Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2009 по делу n А32-13991/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что ООО «СКК «Знание» документально подтвердило произведенные расходы, а также доказало их направленность на осуществление деятельности по извлечению дохода.

Так, в материалы дела представлен заключенный 01.12.2003г. между обществом и ООО «Агропромтранс» договор купли-продажи, в соответствии с которым продавец обязан поставить, а покупатель оплатить и принять корпусную и мягкую мебель, карнизы для штор, цена договора – 573 550 руб.

Также, 19.03.2004г. между обществом и ООО «Агропромтранс» заключен договор № 47, в соответствии с которым подрядчик гарантирует заказчику изготовление и установку корпусной мебели и текстильной продукции, соответственно размерам и эскизам заказчика, стоимость работ – 808 940 руб., срок установки –до 15.05.2004г.,

В подтверждение исполнения заключенных договоров, обществом представлены счет №174 от 19.03.2004г., №156 от 02.03.2004г., №155 от 01.12.2003г.; платежное поручение №17 от 16.01.2004г.; №46 от 09.03.2004г.; № 55 от 24.03.2004г.; №117 от 07.05.2004г.; №974 от 02.12.2003г.; №3280 от 03.03.2004г.; выписки из лицевого счета за 09.03.2004г.; 02.12.2003г., 24.03.2004г; 07.05.2004г.; накладные № 178 от 05.05.2004г., № 180 от 05.03.2004г.; № 181 от 05.03.2004г.; счет-фактура № 178 от 05.05.2004г.; № 181 от 05.03.2004г.; № 180 от 05.03.2004г.; накладные № 5,6,36 от 05.03.2004г.; книга покупок за период с 01.03.2004г. по 31.03.2004г.; 01.05.2004г. по 31.05.2004г.; заявки, накладные на отпуск товара (т.1,л.д. 60-104).

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что заключенные обществом с ООО «Агропромтранс» договоры являются ничтожными сделками, поскольку ООО «Агропромтранс» зарегистрировано неустановленными лицами по недействительным паспортам, деятельности по сборке и поставке мебели общество осуществлять не могло. При этом налоговый орган руководствуется следующим.

В материалы дела представлен протокол осмотра территории, помещений, документов, предметов от 31.01.2008г. № 17-24/8, в соответствии с которым установлено наличие 50 комплектов  корпусной и мягкой мебели в 1,2 спальных корпусах и 73 комплекта в 2- местных номерах, каждому виду предмета присвоен номенклатурный номер, что соответствует данным аналитического, количественного, бухгалтерского учета организации, данным приходных документов.

В материалы дела представлено письмо ИФНС России № 2 по г. Краснодару в ответ на поручение об истребовании документов, которым установлено, что поставщик общества ООО «Агропромтранс» состоит на налоговом учете с 19.08.2003г., является организацией, осуществляющей оптовую торговлю зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, отчетность за 4 кв. 2003, 1,2 кв. 2004г. частично не нулевая, декларации по НДС за данные периоды нулевые. Представлен протокол осмотра от 15.02.2008г. № 003570 принадлежащих юридическому лицу ООО «Агропромтранс» помещений, территорий, вещей и документов, г. Краснодар, ул. Путевая,5. Установлено, что по своему адресу: г. Краснодар, ул. Путевая, 5 ООО «Агропромтранс» деятельность не осуществляет и не располагается.

В соответствии с представленными управлением в суд апелляционной инстанции,  документами, подтверждающими проведение мероприятий налогового контроля, проведенными в отношении ООО «Агропромтранс» установлено следующее: учредителем организации ООО «Агропромтранс» является Лопатинский Александр Витальевич, 24.02.1983 г.р., документирован паспортом гражданина РФ серии 7999 № 022556, выданным 25.10.1999 Яблоновским ПОМ ОВД Тахтамукайского района Республики Адыгея, зарегистрирован по адресу: пос. Яблоновский, ул. Лаухина, 4, кв. 33. Указанные данные подтверждаются ответом Отдела ФМС по Республике Адыгея от 15.08.2007 № 4210. Заявление о регистрации подписано им же, подлинность подписи свидетельствовала нотариус Поберий М.В. Решение о регистрации организации ООО «Агропромтранс» принято 14.08.2003, регистрация и постановка на учёт осуществлена 19.08.2003г.

В соответствии с решением от 26.08.2003 № 2 учредителя А.В. Лопатинского, имеющимся в регистрационном деле, в состав участников ООО «Агропромтранс» введён Погорелов Константин Владимирович, одновременно А.В. Лопатинский вышел из состава учредителей (в соответствии с договором уступки доли в уставном капитале ООО «Агропромтранс» от 26.08.2003). Согласно решению от 26.08.2003 № 3 нового учредителя организации ООО «Агропромтранс» Погорелова Константина Владимировича, в устав общества внесены соответствующие изменения, обязанности директора вменены указанному лицу, полномочия по регистрации изменений в уставе предоставлены Лопатинской Людмиле Степановне.

В договоре об уступке доли в уставном капитале ООО «Агропромтранс» от 26.03.2003 и в форме № Р13001 «Сведения об учредителях - физических лицах» указаны следующие паспортные данные Погорелова Константина Владимировича - серия XXIV-АГ № 725037, выдан 20.09.1995, место жительства - ст. Васюринская, ул. Северная, д. 81, однако, по сообщению Отдела Управления ФМС России в Динском районе от 31.01.2008 № 48/08-260, указанный паспорт был утрачен Погореловым Константином Владимировичем в 1999 году, в том же году вышеуказанный гражданин изменил фамилию с «Погорелов» на «Крахмаль» и отчество с «Владимирович» на «Викторович», кроме того, в 2001 году он был перерегистрирован с адреса ст. Васюринская, ул. Северная, д. 81 на адрес ст. Васюринская, ул. Ивко, д. 50.

Представленными в материалы дела доказательствами подтверждается направление ИФНС России по Динскому району поручения о допросе Погорелова К.В. в качестве свидетеля с указанием адреса места жительства - ст. Васюринская, ул. Северная, д. 81, ИФНС России по Динскому району сообщила, что провести допрос указанного свидетеля не представляется возможным - согласно пояснению матери Погорелов К.В. в 1999 году сменил фамилию на Крахмаль К.В. и в настоящее время проживает в гор. Пятигорске Ставропольского края по ул. Панагюристе, д. 16/2, кв. 18, в связи чем поручение о допросе гр. Погорелова К.В. направлено в ИФНС России по гор. Пятигорску. В ходе допроса гр. Погорелов (Крахмаль) Константин Владимирович (Викторович) пояснил, что им был утрачен паспорт, при каких обстоятельствах - не помнит, к организации ООО «Агропромтранс» отношения не имеет, с Лопатинским А.В. никогда знаком не был. Кроме того, свидетель пояснил, что в 2000 году изменял фамилию и отчество, с «Погорелов» —на «Крахмаль» и  «Владимирович» на «Викторович».

По поручению Управления ФНС России по Краснодарскому краю Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Адыгея произведён опрос гр. Лопатинского А.В., в ходе которого Лопатинский А.В. сообщил, что с гр. Погореловым Константином Владимировичем он не знаком, об уступке доли в уставном капитале Погорелову К.В. не помнит.

В качестве свидетеля допрошена также Лопатинская Л.С. (протокол допроса от 14.02.2008), являющаяся матерью гр. Лопатинского А.В. В ходе допроса она пояснила, что подавала документы организации ООО «Агропромтранс» в ИФНС России № 2 по г. Краснодару, документы, удостоверяющие личность Погорелова К.В., она проверяла, оформление документов происходило без участия Лопатинского А.В.

Недилько М.Г. на допрос в качестве свидетеля по вызову не явился. Согласно ответу Управления ФМС России по Краснодарскому краю от 14.02.2008 № 1/7-450, гр. Недилько Михаил Григорьевич значится снятым с регистрационного учёта по месту жительства с 23.06.2004 по адресу: гор. Краснодар, ул. Симферопольская, д. 30/2, кв. 49 на ул. Новороссийскую, но регистрации по месту жительства или пребывания в гор. Краснодаре и Краснодарском крае в настоящее время не имеет. Нотариус Поберий М.Ю. отказался от явки и дачи показаний в качестве свидетеля.

По мнению управления, совокупность, приведенных обстоятельств свидетельствует о том, что ООО «Агропромтранс» перерегистрировано на недействительный паспорт, указанные обстоятельства свидетельствуют о фактическом отсутствии исполнительных органов юридического лица - ООО «Агропромтранс», посредством которых организация, в силу пункта 1 статьи 53 ГК РФ, приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности.

ИФНС России № 2 по г. Краснодару письмом от 29.11.2007 № 10-18/147б@ сообщила, что организацией ООО «Агропромтранс» за период с 2004 по 2005 года уплата налога на прибыль и НДС не производилась. ИФНС России № 2 по г. Краснодару произведён осмотр места нахождения организации ООО «Агропромтранс», в результате установлено,    что   по   адресу:   гор.   Краснодар,   ул.   Путевая,    5   ООО «Агропромтранс» не располагается и хозяйственную      деятельность      не осуществляет. Документы по требованию не представлены.

В чеках ООО «Агропромтранс» (получены в ходе выездной налоговой проверки в ЗАО «Стройбанк») на получение наличных денежных средств с расчётного счёта указаны следующие паспортные данные получателя Погорелова Константина Владимировича: серия 79 02 № 159625, выдан Красногвардейским РОВД МВД Республики Адыгея 22.12.2003, однако Отдел ФМС России по Республике Адыгея письмом от 15.08.2007г. № 4210 сообщил, что Погорелов  Константин Владимирович зарегистрированным по месту жительства или снятым с регистрационного учёта на территории Республики Адыгея не значится.

Анализ движения денежных средств по расчётному счету организации ООО «Агропромтранс», открытому в ЗАО «Стройбанк», показывает, что значительная часть денежных средств, поступавших на указанный счёт, обналичивалась - из 276 млн. руб. снято наличными 243 млн. руб., или 88%. В соответствии со ст. 90 НК РФ в качестве свидетелей допрошены лица, являвшиеся сотрудниками банка ЗАО «Стройбанк».

Свидетель Ушаков Александр Владимирович являлся председателем правления банка ЗАО «Стройбанк». Свидетель Юхняк Светлана Николаевна являлась главным бухгалтером в банке ЗАО «Стройбанк». Свидетель Хаджебиекова Фатима Аскеровна, являлась специалистом отдела по работе с физическими лицами в банке ЗАО «Стройбанк». Свидетель Маслова Лариса Ашотовна являлась заведующей кассой в банке ЗАО «Стройбанк».

По существу заданных вопросов свидетели пояснили, что у нескольких фирм, зарегистрированных по утерянным паспортам, на умершее лицо, на недееспособных лиц, были открыты в банке ЗАО «Стройбанк» расчётные счета с целью обналичивания денежных средств. На расчётные счета этих фирм перечислялись денежные средства, впоследствии они снимались за минусом комиссии и передавались контрагентам, которые их перечислили. Чеки для снятия наличных денежных средств оформлялись сотрудниками ЗАО «Стройбанк» и неустановленными лицами. Основания платежа в платёжных поручениях организациями и предпринимателями указывались - за материалы, оказанные услуги, выполненные работы. Из показаний свидетелей установлено, что товары (работы, услуги), за которые производилась оплата организациями и предпринимателями, нуждающимися в обналичивании, фактически не были им поставлены (выполнены, оказаны) и   изначально   не   планировались   быть   поставленными   (выполненными, оказанными).Подставными фирмами,     через     счета     которых происходило незаконное обналичивание денежных средств, являлась, в том числе, и организация ООО «Агропромтранс».

В результате допроса в качестве свидетеля Конограй Александра Вячеславовича, паспорт серии 03 06 288428, выдан УВД Карасунского округа гор. Краснодара 02.11.2006, установлено следующее. Свидетель Конограй Александр Вячеславович являлся директором фирмы, которая занималась регистрацией организаций и оформлением лицензий. В показаниях указано, что для регистрации фирм по подложным документам к нему обращались работник бухгалтерии банка ЗАО «Стройбанк» по имени Света и Артур, фамилии не помнит. Для оформления учредительных документов организаций, указанными лицами передавались ксерокопии паспортов, а также от руки написанные паспортные данные лично Конограй Александру Вячеславовичу. Впоследствии по доверенностям, оформленным на себя или сотрудников своей фирмы, Конограй Александр Вячеславович ставил их на учёт в государственные учреждения г. Краснодара.

Банковские документы (договора на расчетно-кассовое обслуживание, заявления на открытие счетов, карточки с образцами подписей и оттиска печатей, чеки на получение наличных денежных средств, показания бывших сотрудников банка ЗАО «Стройбанк», а также свидетеля Конограй А.В. однозначно свидетельствуют о том, что должностные лица банка должным образом не проверили и не идентифицировали физических лиц, открывавших расчётные счета и получавших наличные денежные средства, сотрудники банка были причастны к регистрации подставных фирм и фактически руководили действиями по обналичиванию денежных средств, зачисляемых на счёт ООО «Агропромтранс» и других подставных фирм.

По мнению управления, при включении в налоговую базу по налогу на прибыль соответствующих сумм, перечисленных обществом организации ООО «Агропромтранс», данные расходы являются экономически необоснованными по той причине, что товароматериальные ценности фактически не были приобретены у организации ООО «Агропромтранс», а данные денежные средства впоследствии были обналичены, т. е. целью данных операций было не понести расходы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и извлечения прибыли, а незаконно получить наличные денежные средства и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные обстоятельства соотносятся с фактами, установленными следственным отделом УФСБ РФ по Краснодарскому краю, подтверждаются приговором суда и свидетельствуют о наличии сговора между руководством банка ЗАО «Стройбанк» и организации ООО «СКК «Знание» с целью незаконного получения наличных денежных средств и ухода от налогообложения, что подтверждается вышеуказанными доказательствами.

Согласно протокола опроса Яблонева P.M., являющегося директором ООО СКК «Знание» установлено, что руководителя ООО «Агропромтранс» он никогда не видел, полные фамилию, имя и отчество представителей данной организации не помнит. Помнит только имена представителей: Саша и Сергей. Яблонев Р.М. в протоколе опроса также указал, что не проверил личность и полномочия Погорелова К.В., подписавшего договор № 98 от 01.12.2003 от имени ООО «Агропромтранс», поскольку принципиального значения для него это не имеет. Кроме того, Яблонев Р.М. указал, что с поставщиком у него был оговорен устно срок поставки мебели, кто именно занимался сборкой и установкой мебели - не помнит, документы, подтверждающие качество покупаемой продукции не затребованы, документы, подтверждающие маршрут следования транспорта