Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2011 по делу n А63-4985/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с налогообложением.

Нарушение правил ведения и заполнения книги покупок может являться самостоятельным основанием для привлечения налогоплательщика к соответствующему виду налоговой ответственности, однако не может служить основанием для отказа в возмещении налога, порядок которого определен законодательством о налогах и сборах.

Из оспариваемого решения известно, что обществом на основании налоговых деклараций за 2005-2007 годы заявлены вычеты по НДС: в 2005 году на сумму                            1 603 265 рублей, в 2006 году на сумму 2 777 911 рублей, в 2007 году на сумму                       11 764 592 рубля, а всего в сумме 16 145 768 рублей.

В подтверждение права на вычет обществом представлены счета-фактуры за 2005 год с НДС на сумме 1 071 337 рублей 30 копеек, за 2006 год с НДС на сумму                 2 046  372 рубля 77 копеек, за 2007 год с НДС на сумму 8 564  252 рубля 54 копейки.

Счета-фактуры с указанными суммами НДС исследованы судом первой инстанции и описаны в решении, а также исследованы налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки и встречных проверок контрагентов общества.

Достоверность хозяйственных операций по данным счетам-фактурам, правильность их оформления в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации и уплаты налога в бюджет поставщиками товара и оказанных услуг налоговой инспекцией не оспаривается.

Кроме того, в судебном заседании в подтверждение права на налоговый вычет, заявленный в налоговых декларациях, обществом представлены счета-фактуры,              невозвращенные обществу после окончания выездной налоговой проверки и не отраженные инспекцией в оспариваемом решении.

За 2005 год на сумму по НДС 660 508 рублей 49 копеек;

За 2006 год на сумму по НДС 2 123 797 рублей;

За 2007 год на сумму по НДС 7 832 520 рублей 96 копеек.

Проанализировав и описав указанные счета-фактуры, суд первой инстанции установил, что за 2005 год налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС в сумме                 1 603 265 рублей, в том числе поквартально и помесячно: март - 906 415 рублей,                      2 квартал - 0 рублей, 3 квартал- 0 рублей, октябрь - 0 рублей, ноябрь - 692 274 рубля, декабрь - 4 576 рублей. Итого: 1 603 265 рублей.

В налоговой декларации за март 2005 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 906 415 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.01.2005 по 31.03.2005 на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 1 183 629 рублей 13 копеек. Сумма                   не задекларированного вычета по налогу на добавленную стоимость составляет 277 214 рублей 13 копеек.

В налоговой декларации за ноябрь 2005 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 692 274 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.04.2005 по 31.11.2005 на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 574 321 рубль 96 копеек, с учетом суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам - фактурам за период с 01.01.2005 по 31.03.2005, незаявленного в марте 2005 года налогоплательщиком в сумме 277 214 рублей 13 копеек, сумма заявленного к возмещению вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за ноябрь 2005 составляет 851 536 рублей 09 копеек.

В налоговой декларации за декабрь 2005 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 576 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.12.2005 по 31.12.2005 на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 8 374 рублей 32 копеек.

Из представленных в судебное заседание документов общества за 2006 год следует, что общая сумма вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам и первичным документам общества составляет 4 170 169 рублей 77 копеек, в том числе: сумма НДС в размере 2 046 372 рублей 77 копеек - по данным документам общества, отраженным в оспариваемом решении налоговым органом, а также сумма вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 2 123 797 рублей - по                     счетам-фактурам, не указанным в решении, и представленным суду.

За 2006 год налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС в сумме 2 777 911 рублей, в том числе: за январь 2006 года - в сумме 23 187 рублей, за март 2006 года - в сумме 753 356 рублей, за октябрь - в сумме 191 589 рублей, за декабрь - в сумме 1 809 779 рублей.

В налоговой декларации за январь 2006 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 23 187 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.01.2006 по 31.01.2006 на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 660 117 рублей 91 копейки, сумма                   не задекларированного вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за январь 2006 года равна 636 930 рублям 91 копейке.

В налоговой декларации за март 2006 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 753 356 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.01.2005 по 31.03.2006 на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 760 835 рублей 79 копеек, с учетом суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам- фактурам за период с 01.01.2006 по 31.03.2006, не заявленного вычета по счетам-фактурам за январь 2006 года в сумме 636 930 рублей 91 копейки, за февраль 2006 года в сумме 29 969 рублей 74 копейки, а также суммы вычетов по счетам фактурам за март 2006 года в сумме 93 935 рублей 14 копеек, сумма заявленного к возмещению вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за март 2006 составляет 753 356 рублей.

В налоговой декларации за октябрь 2006 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 191 589 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.04.2006 по 31.10.2006 на общую сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 1 882 441 рублей 80 копеек,   сумма не задекларированного вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за октябрь 2006 года по указанным счетам- фактурам составляет 1 690 852 рубля 80 копеек.

В налоговой декларации за декабрь 2006 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 809 779 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.04.2006 по 31.10.2006 на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 1 690 852 рубля 80 копеек, не задекларированной в декларации за октябрь 2006 года, а также счета-фактуры за период с 01.12.2006 по 31.12.2006 на сумму 559 760 рублей 36 копеек, обосновывающие размер заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года в сумме 2 250 613 рублей 16 копеек.

Из представленных в судебное заседание документов общества за 2007 год следует, что общая сумма вычета по налогу на добавленную стоимость по                      счетам-фактурам и первичным документам общества составляет 11 764 592 рубля, в том числе: сумма НДС в размере 8 564 252 рубля 54 копейки по данным документов общества, отраженным в оспариваемом решении налоговым органом, а также сумма вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам- фактурам, не указанным в решении, и представленным суду.

За 2007 год налогоплательщиком заявлены вычеты по НДС в сумме 11 764 592 рубля, в том числе в декларациях: за январь - в сумме 173 289 рублей, за февраль - в сумме 2 281 597 рублей, за март - в сумме 2 571 934 рубля, за апрель - в сумме                         778 951 рубль, за май - в сумме 2 204 073 рубля, за июнь в сумме 390 336 рублей, за июль - в сумме 2 667 009 рублей, за ноябрь - в сумме 498 545 рублей, за декабрь - в сумме 35 140 рублей.

В налоговой декларации за январь 2007 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость 173 289 рублей, суду представлены        счета-фактуры за период с 01.01.2007 по 31.01.2007 на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 1 622 016 рублей, сумма не задекларированного вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за январь 2007 года составляет 1 448 727 рублей.

В налоговой декларации за февраль 2007 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 281 597 рублей, суду представлены счета - фактуры за период с 01.01.2007 по 28.02.2007 на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 3 474 510 рублей, с учетом суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам за период с 01.01.2007 по 31.01.2007, не задекларированного в декларации за январь 2007 года в сумме 1 448 727 рублей, по счетам - фактурам за февраль 2007 года в сумме 2 025 783 рубля, сумма заявленного к возмещению вычета по налогу на добавленную стоимость по налогу на добавленную стоимость в декларации за февраль 2007 составляет                2 281 597 рублей, сумма не задекларированного вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за февраль 2007 года составляет1 192  913 рубля.

В налоговой декларации за март 2007 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 571 934 рубля, суду представлены счета-фактуры за период с 01.01.2007 по 31.03.2007 на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 2 627 115 рублей 48 копеек, с учетом суммы налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам за период с 01.01.2007 по 31.03.2007, не заявленного вычета по счетам-фактурам за январь, февраль 2007 года в сумме 1 192 913 рублей, а также суммы вычетов по                счетам - фактурам за март 2007 года в сумме 1 434 202 рубля 48 копеек, сумма заявленного к возмещению вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за март 2005 составляет 2 571 934 рубля.

В налоговой декларации за апрель 2007 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 778 951 рубль, суду представлены счета-фактуры за период с 01.04.2007 по 31.04.2007 на общую сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 1 583 911 рублей 29 копеек, сумма не задекларированного вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за апрель 2007 года по указанным счетам- фактурам составляет 804 960 рублей 29 копеек.

В налоговой декларации за май 2007 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 204 073 рубля, суду представлены счета-фактуры за период с 01.04.2007 по 31.05.2007 на общую сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 2 836 696 рублей 13 копеек, в том числе сумма вычетов по счетам - фактурам за период с 01.05.2007 по 31.05.2007 на сумму 2 031 735 рублей 84 копейки, а также суммы по счетам фактурам за апрель 2007 года, не задекларированные в декларации за апрель 2007 года, сумма не задекларированного вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за май 2007 года по указанным счетам-фактурам составляет 632 623 рубля 13 копеек.

В налоговой декларации за июнь 2007 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 390 336 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.06.2007 по 31.06.2007 на общую сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 1 287 993 рубля 54 копейки, сумма не задекларированного вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за июнь 2007 года по указанным счетам-фактурам составляет 897 657 рублей 54 копейки.

В налоговой декларации за июль 2007 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 667 009 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.07.2007 по 31.07.2007 на общую сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 2 976 883 рубля 67 копеек, сумма не задекларированного вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за апрель 2007 года по указанным счетам- фактурам составляет 309 874 рубля 67 копеек.

В налоговой декларации за ноябрь 2007 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 498 545 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.11.2007 по 31.11.2007 на общую сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 571 675 рублей 42 копейки, в том числе счета-фактуры за ноябрь 2007 года на сумму 261 800 рублей 75 копеек, а также сумма не задекларированного вычета по налогу на добавленную стоимость в декларации за ноябрь 2007 года в размере 309 874 рубля 67 копеек.

В налоговой декларации за декабрь 2007 года налогоплательщиком заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 35 140 рублей, суду представлены счета-фактуры за период с 01.12.2007 по 31.12.2007 на сумму вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 227 918 рублей 67 копеек.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что суммы вычетов по налогу на добавленную стоимость, заявленные в налоговых декларациях в соответствующих налоговых периодах за 2005-2007 годы, соответствуют суммам вычетов по налогу на добавленную стоимость, указанным в счетах-фактурах, а также первичных документах, и подтверждают право на применение налоговых вычетов общества за 2005 год в сумме 1 603 265 рублей, 2006 год в сумме 2 777 911 рублей, 2007 год в сумме 11 764 592 рубля, то есть в суммах, не превышающих размер заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость в декларациях за                       2005-2007годы.

Доводы инспекции о том, что приобщенные к материалам дела счета-фактуры за 2005-2007 годы для проверки в налоговый орган не передавались, судом первой инстанции не приняты во внимание, поскольку общество утверждает, что документы были представлены, доказательства непредставления документов налоговым органом в судебном заседании не представлено.

Суд указал, что из материалов дела известно, что обществом по требованию инспекции переданы следующие первичные бухгалтерские документы:

По реестру от 15.04.2008 №1: за январь 2005 на 38 листах, за февраль 2005 на 26 листах, за март 2005 на 48 листах, за июнь 2005 на 317 листах, за июль 2005 на 51 листе, за август 2005 на 24 листах, за сентябрь 2005 на 43 листах, за октябрь 2005 на 51 листе, за ноябрь 2005 на 103 листах, за декабрь 2005 на 193 листах, за апрель 2005 на 61 листе, за 3 квартал 2007 на 535 листах, за август 2007 на 793 листах, за июнь 2007 на 41 5 листах, за март 2007 на 438 листах, за май 2005 на 108 листах, кассовая книга на 2005 на 48 листах, отчеты на 2005 на 273 листах.

По реестру от 15.04.2008 №2: за 1 кв. 2006 на 286 листах, за май 2006 на 88 листах, за июнь 2006 на 165 листах, за июль 2006 на 383 листах, за сентябрь 2006 на 331 листе, за декабрь 2006 на 499 листах, за октябрь 2006 на 417 листах, за апрель 2006 на 182 листах, за август 2006 на 292 листах, за ноябрь 2006 на 504 листах, за январь 2007 на 312 листах, за февраль 2007 на 453 листах, за апрель 2007 на 339 листах, за май 2007 на 375 листах, за июль 2007 на 481 листе, кассовая книга