Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2011 по делу n А61-2226/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

что они предоставлены в рамках статьи 89, 93.1 Налогового кодекса РФ в виде копий документов организаций – контрагентов общества, заверенных подписью их руководителей (заместителей руководителей) и (или) иных уполномоченных лиц и печатью этих организаций.

При этом предоставление подлинников документов не требуется в связи с тем, что пунктом 12 статьи 89 Налогового кодекса РФ установлено, что ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 93 Налогового кодекса РФ установлено, что не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Таким образом, не обоснованным является довод общества о недействительности документов, об отсутствии подлинных документов, на основании которых инспекцией вынесено решение от 29.07.2010 №32.

Данные документы не приобщены к материалам дела в связи с тем, что копии документов имеются в материалах дела.

На основании изложенного не правомерным является довод апелляционной жалобы о том, что акт выездной налоговой проверки, на основании которого вынесено решение от 23.08.2010 № 35 составлен с нарушением формы, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@. Весь акт основан на данных, отраженных в справках к ТТН, копии которых представили не имеющие отношения к обществу организации.

В соответствии с подпунктами 3, 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством. Отсутствие документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, не может повлечь для общества освобождение от налогообложения.

В проверяемый период ООО «Альфа» - производителем задекларирована

продажа алкогольной продукции в объеме 32823дал., в том числе: ООО ТД «Росич» - 2166дал., ООО «Амира» - 17661дал., ООО ТД «Алтудский»-3687дал., ООО «Рокада» - 8259дал., ООО «Альфа» (оптовик) – 1050дал., заявленный доход от реализации за проверяемый период составил 42598254руб. (в том числе за 1 квартал от реализации зерна 28181818руб.).

Налоговым органом были получены ответы с приложением заверенных копий документов, подтверждающих фактические поставки ООО «Альфа» алкогольной продукции за 2008 год, не отраженные в учете налогообложения общества, а именно:

- по отгрузке обществом в адрес ООО ТД «Алтудский» в количестве 12990,8дал.;

- по отгрузке обществом в адрес ООО «Амира» в количестве 291187,1 дал.;

- по отгрузке обществом в адрес ООО «Рокада» в количестве 31214,2 дал.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в связи с чем настоящей проверкой начисляется акциз именно на выявленную в ходе проведения контрольных мероприятий, неотраженную в учете реализованную продукцию (водку).

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса РФ общество является налогоплательщиком акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (водка). При исчислении акциза на данный вид подакцизного товара применяются ставки на основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового кодекса РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определялась по итогам каждого налогового периода, в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ, уменьшенная на налоговые вычеты (статья 200 Налогового кодекса РФ). В проверяемом периоде общество, в соответствии со статьей 183 Налогового кодекса РФ, от налогообложения не освобождалось.

В 2008 году заявителем, в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса РФ налоговый период определен как календарный месяц. Декларации по акцизам в соответствии со статьей 204 Налогового кодекса РФ за каждый налоговый период должны представляться не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ объект налогообложения акцизом у производителя алкогольной продукции возникает в момент отгрузки. При реализации (передаче) подакцизных товаров (в том числе и через посредников) датой их отгрузки (передачи) следует считать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или перевозчика (организацию связи) этих товаров.

По данным бухгалтерского учета обществом была заявлена реализация продукции собственного производства в количестве 32823 дал., было использовано федеральных специальных марок в количестве 951446штук.

В нарушение положений статей 182, 187, 195 Налогового кодекса РФ обществом не отражена в целях учета налогообложения выпущенная продукция в объеме 335392,1дал. Указанная продукция реализована в проверяемом периоде через «цепочки» предприятий: - ООО «Альфа» - производитель – ООО «Амира»- ООО «Рокада» - ООО ТД «Алтудский» - ООО «Альфа» - оптовик.

По данному эпизоду обществу был доначислен акциз в сумме 232762117руб.(335392,1дал. х 10= 3353921 литр; расчетная ставка 173,50х 40/100=69,4; 3353921 х 69,4= 232762117 руб.).

Не обоснованным является довод общества о том, что оно не производило и не отгружало продукцию, указанную в представленных справках к ТТН с разделами А и Б.

Судом первой инстанции исследованы сертификаты, товарные накладные, счета-фактуры, удостоверения о качестве с указанием номера и даты розлива, указанием наименования водки, указанием организации-изготовителя, даты розлива, количества бутылок и их вместимость, количества транспортных мест; на всех документах имеются печати ООО «Альфа» и подписи должностных лиц предприятия.

Также судом первой инстанции исследованы, а судом апелляционной инстанции проверены действительность справок к ТТН, которыми подтверждается производство и реализация спорной алкогольной продукции.

Экспертное заключение №57 от 15.02.2011 ЭКЦ МВД РСО-Алания составлялось на основании копий документов.

Из заключения эксперта следует, что сделать категорический вывод о том, что подписи от имени Доева Д.А. выполнены им или другим лицом не представляется возможным, в связи с чем результаты экспертизы не могут приниматься как подтверждающие или опровергающие доказательства.              Доев Д.А. в судебном заседании суда первой инстанции 04.02.2011 не пояснил, когда и какие документы от имени генерального директора общества он подписывал.

Судом первой инстанции проверены представленные бухгалтерские и налоговые документы общества, а также документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, из которых следует вывод о несоответствии в нумерации счетов-фактур, дат, расхождение в количестве алкогольной продукции. Таким образом, установлено расхождение алкогольной продукции, отраженной в учете общества и фактически переданной в адрес покупателей, которая составила 335392,1 дал.

Пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом

налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ к доходам относятся, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (статья 271 Налогового кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные

затраты, осуществленные налогоплательщиками. Обоснованные затраты - экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно полученным в соответствии со статей 93.1 Налогового кодекса РФ ответам с приложением копий документов: договоров поставки, сертификатов, товарных накладных, счетов-фактур, справок к ТТН подтверждена поставка произведенной ООО «Альфа» алкогольной продукции в объеме 335392,1дал.

Заявитель в нарушение положений статей 271, 249 Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Основных требований к ведению бухгалтерского учета» ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ, не отражал произведенные им операции по производству и реализации алкогольной продукции, выразившиеся в несоблюдении принципов правил формирования доходов и расходов коммерческих организаций.

В силу положений статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом и вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия

учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Следовательно, при наступлении перечисленных в данной норме случаев

налоговый орган вправе определить суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о самом налогоплательщике или данных об иных налогоплательщиках, руководствуясь положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.07.2005 N 301-О, наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени.

Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Поэтому сам по себе расчетный путь исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков. (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 5/10 по делу N А45-15318/2008-59/444).

В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса РФ и с учетом представленных документов налоговый орган расчетным путем определил понесенные заявителем расходы за 2008 в размере 9954759руб. Таким образом, указанные нарушения привели к занижению обществом налогооблагаемой базы и неуплате (неполной уплате) налога на прибыль за 2008 в сумме 2402160 руб.

На основании вышеизложенного необоснованным является довод общества о том, что инспекцией не доказан факт получения обществом дохода большего, чем заявлено в отчетности общества.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Из документов, имеющихся в материалах дела, следует, что ООО «Альфа»- производитель было грузоотправителем грузов, грузополучателями являлись ООО «Альфа»- оптовик, ООО «Амира», ООО «Рокада», ООО ТД «Алтудский», ООО «СибАлко».

Часть 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагает обязанность на каждое лицо, участвующее в деле, доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

Общество не опровергло доводов инспекции о том, что указанные организации не являлись покупателями продукции общества.

Инспекцией правомерно признана отгрузка алкогольной продукции – водки, по указанным выше ТТН, справкам к ТТН, счетам-фактурам, книге продаж операцией по реализации алкогольной продукции, то есть объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В пункте 1 статьи 166