Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2012 по делу n А63-3430/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

периодах общество реализовало приобретенные у ООО «ТД Энергоресурс» газопроводы, включив их стоимость в доход в целях налога на прибыль и уплатив НДС в связи с их реализацией. Напротив, налоговое бремя общества увеличилось, поскольку суммы исчисленного НДС значительно превышают суммы налога, заявленные к вычету, данные суммы поступили в бюджет. Затраты, понесенные ООО «Ставропольрегионгаз» в связи с оплатой приобретенных у ООО «ТД «Энергоресурс» газопроводов, являются реальными, фактически понесенными.

Из изложенного выше следует, что налоговым органом не представлены доказательств направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

Следовательно, оснований для отказа в удовлетворении требования общества о признании недействительным решения инспекции в части доначисления 43 743 027 руб. налога на добавленную стоимость, начисления пени за несвоевременную уплату 6 968 490 руб. у суда первой инстанции не имелись, требования в указанной части обосновано удовлетворены судом первой инстанции.

2. По эпизоду, связанному с включением в состав внереализационных расходов 2005 -2006 годов дебиторской задолженности организаций ликвидированных и исключенных из ЕГРЮЛ в 2003 - 2004 годах.

Обществом в состав внереализационных расходов отнесена дебиторская задолженность организаций, ликвидированных и исключеннных из Единого государственного реестра юридических лиц в 2003 - 2004 годах, в том числе: в 2005 году -на сумму 4 460 751 руб., в 2006 году - на сумму 4 396 руб. (описано на стр. 103-104 решения управления). Факт ликвидации организаций - дебиторов в указанный период налоговым органом и налогоплательщиком не оспаривается.

Суд первой инстанции правомерно не принял доводы управления о неправомерности включения обществом в состав внереализационных расходов задолженность дебиторской задолженности не в том налоговом периоде и при отсутствии инвентаризации по следующим основаниям.

Действительно в 2005 году обществом во внереализационные расходы отнесена дебиторская задолженность, относящаяся к 2003-2004 годам, в сумме 4 465 147,0 руб., в том числе: ОАО «Лазурит», ИНН 2601002126, в сумме 11400,27 руб. (определение арбитражного суда для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации ОАО «Лазурит» от 09.10.2003 по делу № А63-172/98-С5, внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 04.11.2003); СХК «Зольский», ИНН 2609014941, в сумме 1 855 450,74 руб. (определение арбитражного суда для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации СХК «Зольский» от 02.09.2004 года по делу № А63-1811/01-С5, внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 20.09.2004); ООО «Залесенка», ИНН 2607010677, в сумме 79 843,68 руб. (определение арбитражного суда для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации ООО «Залесенка» от 03.07.2003 по делу № А63-681/2001-С5, внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 22.08.2003); ООО «СМТ» (Георгиевский район), ИНН 2625020491, в сумме 10 070,07 руб., внесение в ЕГРЮЛ записи о Государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 27.07.2004); СХА «Крутоярская» (Георгиевский район), ИНН 2625023693, в сумме 300 599,32 руб., внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ли квидацией по решению суда с 05.01.2003); СХА «Балковская» (Георгиевский район), ИНН 2625025570, в сумме 75 083,44 руб., внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 05.01.2003); ГУН Птицефабрика «Георгиевская» (Георгиевский район), ИНН 2625006031, в сумме 1 032 669,01 руб., внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 05.01.2003); СХПА (колхоз-племзавод) «Пролетарская воля» (Предгорный район), ИНН 2618010125, в сумме 169 166,51 руб., внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 26.12. 2003); Колхоз им. Ленина (Предгорный район), ИНН 2618006440, в сумме 892,12 руб., внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 15.07.2004); АООТ «Птицепредприятие «Кубань» (г. Невинномысск), ИНН 2610000380, в сумме 30 291,35 руб., внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 01.10.2002); ОАО «Альтаир» (г. Ессентуки), ИНН 2626012373, в сумме 541 694,54 руб., внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 22.08.2002); ГУП «Элистинский ветсанутильзавод по производству мясокостной муки» (Республика Калмыкия), ИНН 0814046082, в сумме 29 186,79 руб., внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 03.09.2003 ); ЗАО «Весна», ИНН 2633001982, в сумме 11 627,05 руб., (внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 01.11.2004); ООО «Коопстройиндустрия», ИНН 2634041106, в сумме 27 715,92 руб., (определение арбитражного суда для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации ООО «Коопстройиндустрия» от 04.03.2004 года по делу № А63-3488/2002-С5, внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 23.03.2004); ООО «Предприятие «Незлобненское», ИНН 2625006070, в сумме 217 106,18 руб., (внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 25.05.2004); Финуправление по Предгорненскому району, ИНН 2618009095, в сумме 6306,00 руб., (внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией от 31.12 2004); АОЗТ «Восток», ИНН 2611001322, в сумме 7 830,00 руб., (сведения Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю о снятии с учета в налоговой инспекции в связи с ликвидацией по решению суда. Дата исключения из ЕГРН 10.11.2003); ООО «Пищевик», ИНН 2601003183, в сумме 2000,00 руб., (определение арбитражного суда о внесении в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации ООО «Пищевик» от 26.12.2001 по делу № А63-202/2000-С5; распоряжение главы Александровской районной государственной администрации Ставропольского края от 05.02.2002 года № 22-р о регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 26.12.2001); МУП «Элистинский городской молокозавод», ИНН 0814045106, в сумме 51 818,27 руб. (постановление от 26.09.2001 года № 1748 Государственного комитета Республики Калмыкия по делам регистрации субъектов предпринимательской деятельности).

В 2006 году обществом во внереализационные расходы отнесена сумма дебиторской задолженности, относящейся к 2003-2004 годам, в размере 4 396 руб. в том числе: ООО «Удача», ИНН 2607012762, в сумме 3 060,58 руб. (внесение в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 21.07.2004); ООО «Шумаенко и Ко», ИНН 2626002590, в сумме 1 336,04 руб. (внесение в ЕГРЮЛ   записи   о   государственной регистрации прекращения деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией по решению суда с 17.07. 2004).

В связи с ликвидацией должников в 2003-2004 годах задолженность признана нереальной к взысканию и списана на основании приказов руководителя общества и актов инвентаризации в 2005 - 2006 годах. Налоговым органом не представлено доказательств того, что налогоплательщик узнал о ликвидации должников ранее, и того, что указанная задолженность до ее списания учитывалась налогоплательщиком при определении налоговых обязательств в более ранних периодах (в 2003-2004 годах). Из налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2003 -2004 годы и расшифровок о списании дебиторской задолженности по налогу на прибыль, приобщенных к материалам дела (т.40 л.д. 1-28), видно, что в 2003 году списание безнадежной задолженности вообще, а в 2004 году - по перечисленным предприятиям, обществом не производилось.

Согласно пункту 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации к убыткам налогоплательщика, приравненным к внереализационным расходам, отнесены суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, нереальных ко взысканию.

Данные суммы были учтены в качестве безнадежных долгов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налогоплательщик относит к внереализационным расходам убытки в виде суммы безнадежных долгов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются: долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности; долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения; долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа; долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации.

С учетом положений статей 63, 419 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», статей 6, 7 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» основанием для отнесения суммы безнадежных долгов к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли является наличие выписки из государственного реестра о ликвидации должника.

Суммы убытков по долгу перед налогоплательщиком, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате ликвидации организации, могут быть учтены организацией в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Нереальность взыскания определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, руководствуясь совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе деятельности. Безнадежные долги подлежат включению в состав внереализационных расходов в том налоговом периоде, в котором они признаны налогоплательщиком нереальными ко взысканию (безнадежными) и у общества появилось право на их списание с учетом положений пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

При списании безнадежных долгов по перечисленным должникам общество руководствовалось положениями подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по дате предъявления налогоплательщику документов.

На основе надлежащей оценки представленных доказательств суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что имеющаяся у общества задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем обоснованно отнесена налогоплательщиком в состав внереализационных расходов.

Отнесение убытка к более позднему налоговому периоду по сравнению с тем, в котором в государственный реестр внесена запись о ликвидации перечисленных должников, не противоречит положениям статьи 54 Кодекса, поскольку перечисленные нормы не исключают возможности признания задолженности безнадежной в том налоговом периоде, когда общество убедилось, что долг не реален для взыскания, в данном случае в 2005 и 2006 годах после получения документа, свидетельствующего о ликвидации должника.

Право переноса налогоплательщиком убытков предусмотрено положениями статьи 283 Кодекса, которые позволяют налогоплательщику переносить убытки, исчисленные в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода.

Порядок списания дебиторской задолженности установлен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998, предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Из приведенных норм следует, что при отсутствии результатов инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя о списании дебиторской задолженности у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для ее включения в состав внереализационных расходов. При этом срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, в налоговом законодательстве не предусмотрен. Таким образом, основания, обязывающие организацию списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (в том числе ликвидации должника), нормативными актами не установлены.

Общество, проводя инвентаризацию на последнее число отчетного (налогового) периода, по ее итогам должно было определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, и произвести их списание. Однако в рассматриваемом деле задолженность всех организаций, которую общество признало в качестве безнадежного долга, была признана не в связи с истечением срока исковой давности, а в связи с ликвидацией организаций должников. Сведения о ликвидации указанных организаций в проверяемом периоде не носили общеизвестный характер; документальное подтверждение указанным фактам отсутствовало.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что общество знало или должно было знать в проверяемом периоде о наличии таких обстоятельств. Учитывая изложенное, действия общества, выраженные в списании безнадежной дебиторской задолженности ликвидированных юридических лиц при выявлении указанных обстоятельств на основании приказов руководителя общества, принятых по результатам проведенной инвентаризации, которые имеются в материалах дела, правомерны.

Материалами дела подтверждено,