Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2012 по делу n А63-9495/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров или приобретению услуг. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

В соответствии с пунктами 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком   в   налоговый   орган   всех   надлежащим   образом   оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Общество приобрело недвижимость и движимое имущество по договору купли-продажи от 22.11.2010 у продавца – ООО «Фрегат», о чем составлены акты приема-передачи (том 9 л.д. 89-101).

Право собственности на недвижимое имущество зарегистрировано в установленном порядке, что подтверждается свидетельствами о регистрации права собственности (том 9 л.д. 102-108, т. 23 л.д. 24-30).

Обществом в книгу покупок за 1 квартал 2011 года (т. 12, л. д. 90-91) включены счета-фактуры от 22.11.2010 № 3 на общую сумму 73 373 826,04 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 11 192 617,69 руб. (т.12 л.д. 92-127), от 22.11.2010 № 9 на общую сумму 435 567 394,57 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 66 442 483,92 руб. (т.12 л.д. 129). Указанные счета-фактуры выставлены контрагентом ООО «Фрегат» по хозяйственным операциям по продаже недвижимого имущества и ТМЦ, и переданы   продавцом покупателю ООО «НДК «Моторс» в 1 квартале 2011 года.

 Счета-фактуры включены обществом в книгу покупок в 1 квартале 2011 года (в период поступления счетов - фактур в распоряжение общества) и соответствуют нормам, предусмотренным статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

  Имущество принято к учету на основании актов приема-передачи (т.т. 3 -8), товарных накладных (т. 10 л.д. 39), оприходовано в бухгалтерском учете общества (т 23 л.д. 212).

Оплата за имущество произведена денежными средствами по платежным поручениям № 31-33 от   22.11.2010 (том 9, л.д. 109-111).

             Счета-фактуры от 22.11.2010 № 3, от 22.11.2010 № 9 контрагентом ООО «Фрегат» включены в книгу продаж (т.16, л.д. 9), что подтверждено материалами встречной налоговой проверки.

Налог на добавленную стоимость с суммы реализации имущества по указанным счетам- фактурам исчислен ООО «Фрегат» к уплате в бюджет в сумме 77 635 101,0 руб., что подтверждено налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года (т.14 л.д. 16-28).

Условия предоставления налоговых вычетов: приобретение товара для операций, облагаемых НДС (производственная деятельность, перепродажа), отражение в учете, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ обществом соблюдены и не оспариваются налоговым органом.

Основанием для отказа в принятии налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 77 635 101,0 руб. по операциям приобретения обществом объектов недвижимости (автосалонов) и ТМЦ для осуществления деятельности автосалонов у контрагента ООО «Фрегат» послужило выявление в рамках проведенных мероприятий налогового контроля  фактов  взаимозависимости участников хозяйственных операций, осуществление расчетов в один день, наличие счетов участников операций в одном банке, создания контрагента незадолго до совершения операций и неосуществление им фактической предпринимательской деятельности, отсутствие базы для возмещения ввиду неуплаты в бюджет контрагентом общества.

Материалами дела подтверждено, что ООО «Фрегат» приобрело право собственности на объекты недвижимого имущества и товарно-материальные ценности, впоследствии реализованные ООО «НДК «Моторс» в октябре 2010 года, у продавцов ООО АСК «ДримМоторс» (ИНН 2635079342) (автоцентр по продаже и техническому обслуживанию автомобилей 3 очередь по адресу Минераловодский район, 345 км + 0 м - 345 км + 740 м справа автодороги Кавказ); ООО АСК ДримКар КМВ» (ИНН 2627020634) (автоцентр по продаже и техническому обслуживанию автомобилей по адресу Ставропольский край, Минераловодский район, х. Красный Пахарь, ул. Автомобильная, 15); ООО ТПГ «ИнтерРос» (ИНН 2634039820) (автоцентр по продаже и техническому обслуживанию автомобилей 2 очередь по адресу Минераловодский район, 345 км + 0 м - 345 км + 740 м справа автодороги Кавказ, а так же товарно-материальные центры); ООО АСК «ДримКар» (ИНН 2635062645) (автоцентр по продаже и техническому обслуживанию автомобилей 1 очередь по адресу Минераловодский район, 345 км + 0 м - 345 км + 740 м справа автодороги Кавказ, Автоцентр по продаже и техническому обслуживанию автомобилей по адресу г. Ставрополь, проспект Кулакова, 16, а также товарно-материальные ценности для осуществления деятельности автосалонов).

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом направлен запрос в адрес Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ставропольскому краю о предоставлении выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объекты недвижимого имущества (исх. № 12-11/008807 от 29.04.2011). В ответе (вх. № 0022036 от 10.06.2011) регистрационным органом подтвержден факт регистрации прав на объекты недвижимого имущества, земельных участков ООО ТПГ «ИнтерРос», ООО АСК «ДримКар», ООО АСК «ДримМоторс», ООО АСК «ДримКар КМВ». Кроме того, из ответа установлено, что 25.10.2010 прекращены права собственности в связи с реализацией объектов ООО «Фрегат». В Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок 22.12.2010 сделана запись о собственнике вышеуказанных объектов (автосалонов и земельных участков) - ООО «НДК Моторс».

Приобретенное ООО «Фрегат» недвижимое имущество, согласно договорам о залоге недвижимого имущества (ипотеки), заключенным с вышеперечисленными организациями, находилось с 2009 года в залоге у ОАО «МДМ Банк». ООО «Фрегат» представлен договор уступки прав требования № 74.Ф43/10.10 от 15.10.2010, согласно которому и заключили договор уступки прав. Указанным договором ОАО «МДМ Банк» уступает ООО «Фрегат», а ООО «Фрегат» принимает принадлежащие ОАО «МДМ Банк» на основании кредитных договоров права требования к должникам. За уступку прав требований цессионарий обязуется уплатить цеденту денежные средства в срок до 15 марта 2011 года в сумме 535 839 003,76 руб.

Также   21.10.2010   ООО   «Фрегат»   заключены   соглашения   об   отступном   с собственниками вышеуказанного недвижимого имущества - ООО ТПГ «ИнтерРос», ООО АСК «ДримКар», ООО АСК «ДримМоторс», ООО АСК «ДримКар КМВ».

Согласно пункту 1 соглашений об отступном в соответствии со статьёй 409 Гражданского кодекса РФ обязательства должников, возникшие из кредитных договоров, заключенные должниками с ОАО «МДМ Банк» по возврату полученных сумм кредита и уплате процентов на них, права требования по которым принадлежат кредитору - ООО «Фрегат» на основании договора уступки прав требования (по кредитным договорам) № 74.Ф43/10.10 от 15.10.2010, прекращаются предоставлением должником взамен исполнения отступного в виде имущества, принадлежащего должнику на праве собственности. Передача недвижимого имущества оформляется путем подписания сторонами акта приема-передачи, должник обязан оформить счет-фактуру в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом РФ.

Обществом с ограниченной ответственностью «Фрегат» 22.11.2010 реализовано обществу с ограниченной ответственностью «НДК Моторс» недвижимое имущество и товарно-материальные ценности. Из выписок банка установлено, что ОАО «МДМ Банк» предоставлен 22.11.2010 обществу с ограниченной ответственностью «НДК Моторс» по договору от 01.11.2010 № 09.Ф43/10.02 кредит в сумме 540 790 075,75 рублей. Указанные денежные средства 22.11.2010 перечислены на расчетный счет ООО «Фрегат» за приобретенное недвижимое имущество и товарно-материальные ценности. ООО «Фрегат» в этот же день, то есть 22.11.2010, перечисляет денежные средства ОАО «МДМ Банк» по договору уступки прав требования от 15.10.2010 № 74.Ф43/10.10.

Материалами дела подтверждено, что существенные условия договоров сторонами выполнены, что свидетельствует их действительности и реальности осуществления хозяйственных операций. Основания на изменение налоговым органом юридической квалификации сделки (сделок) отсутствуют.

Довод апелляционной жалобы  о том, что ООО «НДК Моторс» создана схема, основанная на создании видимости документальных взаимоотношений по возникновению и прекращению обязательств по договорам купли-продажи недвижимого имущества между посредниками-перепродавцами, являющимися организациями, имеющими признаки взаимозависимости - это ООО ТПГ «ИнтерРос», ООО АСК «ДримКар», ООО АСК «ДримМотрс»,  ООО  АСК  «Дрим Кар КМВ»,  ООО  «Фрегат»,  с целью  получения необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года отклоняется  апелляционным судом  по следующим основаниям.

Согласно  статье 20 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, и, следовательно, действий налогоплательщика - недобросовестными.

Взаимозависимость участников сделок может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды лишь в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в том числе: невозможностью реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, или совершением операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета, подтвержденными налоговым органом соответствующими доказательствами и т.д.

Общество не отрицает наличие признаков взаимозависимости межу ООО «НДК«Моторс», ООО ТПГ «ИнтерРос», ООО АСК «ДримКар», ООО АСК «ДримМотрс», ООО АСК «Дрим Кар КМВ».

Установив факт взаимозависимости, инспекция не исследовала вопрос о соотношении цены совершенных обществом сделок и рыночной цены на приобретенные ими товары (работы, услуги) и уровень ее отклонения от цены, указанной в договоре купли-продажи. Доказательства, свидетельствующие об отклонениях от рыночной цены по совершенным обществом хозяйственным операциям, в материалах дела отсутствуют.

Налоговым органом не представлены доказательства взаимозависимости между ООО «НДК Моторс», ООО ТПГ «ИнтерРос», ООО АСК «ДримКар», ООО АСК «ДримМоторс», ООО АСК «Дрим Кар КМВ» и ООО «Фрегат» в связи со следующим.

Граждане Гладкова С.В. и Сушко С.С. не наделены признаками аффилированности с ООО «НДК Моторс», ООО ТПГ «ИнтерРос», ООО АСК «ДримКар»,   ООО АСК «ДримМотрс», ООО АСК «Дрим Кар КМВ». Наличие каких-либо отношений между гражданкой Гладковой С.В., гражданином Сушко С.С. и ООО «Фрегат» не является доказательством взаимозависимости между ООО «Фрегат» и ООО «НДК Моторс», ООО «АСК «ДримКар», ООО «Дрим Моторс», ООО «ТПГ «ИнтерРос» и ООО «АСК «ДримКар КМВ», поскольку работники любого из юридических лиц не ограничены в гражданских правах и  могут вступать во взаимоотношения и  иметь личные интересы с иными организациями вне рамок трудового договора и профессиональной деятельности этих работников. Аналогичным образом покупатель (контрагент) не может знать, на какие цели будут направлены (использованы) денежные средства, внесенные им в кассу или на расчетный счет продавца.

Операции по продаже имущества совершены реально, переход права собственности подтвержден материалами дела;  доказательств  несоответствия рыночной цены цене сделки не представлено; в книге продаж и в бухгалтерском учете обществ отражены операции по реализации имущества по сделке, исчислен налог на добавленную стоимость; реальность хозяйственных операций не опровергнута налоговым органом.

ООО «Фрегат» исчислило НДС в установленном порядке, указав в декларации НДС к уплате  и к вычету (том 14, л.д. 9-10).

Общество сдавало налоговую отчетность  и платило налоги; доказательств проведения мероприятий налогового контроля и принятия мер по начислению и взысканию налогов не представлено.

Как следует из письма налоговой инспекции по Октябрьскому району г. Новосибирска, организация снята с налогового учета в связи с ликвидацией по решению учредителей. Доказательств проведения процедур банкротства, иных сведений о предъявлении к обществу требований