Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2012 по делу n А22-1498/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях, а также  об их закрытии.

В соответствии со статьей  83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия: место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение; обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца;

Из совокупности приведенных норм следует, что организация должна стать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения любого вида, но в целях главы НК РФ «Упрощенная система налогообложения» применяется понятие «филиал» в значении статьи 55 ГК РФ, поскольку в НК РФ не содержится специального понятия «филиал» в целях налогообложения по УСН.

Постановка общества на налоговый учет по месту обособленного подразделения, не являющегося филиалом, не препятствует применению УСН.

Довод апелляционной жалобы о том, что общество имеет филиалы, так как состоит на налоговом учете по месту их нахождения, не подтвердился.

 Сообщение налоговой инспекции  от 18.01.2011 №9 «О несоответствии требованиям упрощенной системы налогообложения» налоговая инспекция указала о несоответствии общества требованиям для   применения УСН, предусмотренным подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, как организации, имеющей филиалы, и решение Управления ФНС по РК, содержащее вывод о наличии у общества филиалов, является недействительным.

Одновременно в письме от 18.01.2011 №9 налоговая инспекция указала, что в соответствии с пунктом 4.1 ст.436.13, если  по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

 Содержащееся в сообщении налоговой инспекции указание о том, что  в соответствии с пунктом 4.1 ст.436.13, если  по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям, является недействительным.

Данное указание касается обстоятельств, возникающих в отчетном (налоговом) периоде  применения УСН, между тем, оно дано 18 января 2011, то есть в начале первого отчетного периода по УСН, а не по его итогам.

В соответствии со статьей  346.19. НК РФ налоговым периодом по УСН признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сообщение налоговой инспекции датировано 18.01.2011, до окончания отчетного периода  и не основано на реальных обстоятельствах.

Иных доказательств несоответствия общества требованиям применения УСН в сообщении налоговой инспекции не содержится.

Содержащийся в решении УФНС вывод о несоответствии общества требованиям применения УСН, поскольку в   заявлении общества о переходе на УСН указаны недостоверные сведения о доходах за 9 месяцев 2010 года,   основан на том, что в расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2010 указаны иные сведения о доходах:   больше суммы предельной величины дохода, установленного пунктом 2.1. статьи 346.12 НК РФ на 4 288 242 рубля.

Общество признало, что   в расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2010 допущена ошибка, приняло меры к ее исправлению, и представило в налоговую инспекцию уточненный расчет за 9 месяцев 2010 года, в котором указан доход  40 731 094 рубля и пояснительную записку № 555 от 28.10.2011 с указанием причин уточнения.

В ходе камеральной проверке недостоверности сведений, содержащихся в  уточненном расчете, не установлено, решения налоговой инспекции по этому вопросу не имеется. Согласно письму налоговой инспекции от 20.03.2012 № 12-10/03908, в ходе проведения камеральной проверки уточненной декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 расхождений не установлено, акт камеральной проверки отсутствует.

Доводы апелляционной жалобы  о том, что общество не имело права исправлять допущенные ошибки, отклоняется, так как право представлять уточненные декларации (расчеты) предусмотрено статьей 81 НК РФ.

Указанные в заявлении общества сведения о том, что сумма дохода по итогам 9 месяцев не превышает предельной величины, налоговыми органами не опровергнуты, условие перехода на УСН по величине дохода является соблюденным.

В решении управления указано, что среднесписочная численность работающих за 2010 год  составляет 128 чел., потому у общества не имеется права на применение УСН. 

В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12. НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

 В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13. НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Из взаимосвязи приведенных норм следует, что оценке подлежат показатели численности работающих за отчетный период по УСН.

Показатели отчетных периодов (квартал, полугодие 2011) налоговыми органами не анализировались. Показатель налогового периода – 2010 год по иным налогам (по налогу на прибыль) до перехода на УСН с 01.01.2011 не применяется к налоговым отношениям по УСН.

Довод о том, что в заявлении о переходе на УСН общество указало недостоверные сведения о численности 94 чел.  сделан на основании сведений формы 2НДФЛ за 2010, то есть,  применены несопоставимые данные – за 9 мес.2010 и полностью за 2010 год.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12. НК РФ   средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.

Согласно пунктам 78-81 раздела. 1  Приказа Росстата от 12.11.2008 N 278 (ред. от 14.03.2011) "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации" (действовал до 2012г.)    средняя численность работников организации включает:  среднесписочную численность работников;  среднюю численность внешних совместителей; среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Согласно пункту 81 раздела 1 приказа  среднесписочная численность работников за месяц (строки с 02 по 11, графа 2) исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора.

В списочную численность работников (строка 27) включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

Этим же нормативным актом предусмотрены категории работников с особыми условиями труда, которые не включаются в списочную численность.

В соответствии с Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011) "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" справки по форме 2-НДФЛ заполняются на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Данными нормативными актами предусмотрены разные правила формирования численности, причем в справку по форме 2-НДФЛ включаются все  лица, получившие доход, а при составлении статистической отчетности определенные категории работников не включается.

Налоговая инспекция не проверила достоверность статистической отчетности на основании документов, предусмотренных в Приказе Росстата от 12.11.2008 N 278 (ред. от 14.03.2011), не установила, какие требования приказа нарушены, не подтвердила, что численность превышает 100 чел.

В заявлении о переходе  на УСН общество указало среднюю численность 94 чел. Эти же сведения содержатся в справке Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Калмыкия от 17.08.2011 (том 1 л.д. 13). В представленных в дело документах: расчетах, справках и т.д. не содержится достоверных сведений о превышении численности работающих 100 чел.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговая инспекция не представила достоверных доказательств наличия филиалов, доходов и численности работающих, превышающих  установленные пределы для целей упрощенной системы налогообложения, не доказала предоставления обществом недостоверных сведений, препятствующих переходу на УСН; выводы о несоответствии установленным требованиям сделаны преждевременно, до истечения отчетного периода, и не подтверждены относимыми и допустимыми доказательствами.

Сообщение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Элиста №9 от 18.01.2011 года о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения и решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия от 18 апреля 2011 об отказе в удовлетворении и жалобы не соответствуют требованиям НК РФ и нарушают права общества, что влечет их недействительность.

Суд первой инстанции правильно применил нормы права, дал надлежащую оценку доказательствам, выводы суда соответствуют обстоятельствам и материалам дела. Оснований для отмены или изменения судебного акта, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда  Республики Калмыкия от 06 марта 2012г.  по делу № А22-1498/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой