Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2012 по делу n А22-1453/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

сроки, поставка, количество и цена определяются Спецификациями.

Согласно спецификации №1 разработка проектной документации ковочного комплекса ККОЗ15/0630 составляла 2004000 руб. Общая стоимость Контракта № 08-01/02-08 от 27.08.2008 составила 19353025 руб.

В соответствии с графиком финансирования в сентябре 2008 производится оплата: аванс - 595000 руб. (проектная документация КД пресса - корректировка с целью модернизации); аванс - 595000 руб. (проектная документация гидравлического оборудования НАС); аванс - 407000 руб. (проектная документация системы управления комплексом).

Обществом за период с 11.09.2008 по 16.12.2008 произведены платежи в сумме 4793800 руб., в том числе за проектные услуги - 1597000 руб.

Инспекцией правомерно  начислен НДС с доходов иностранной организации налоговым агентом в размере 287460 руб.

В вышеуказанных случаях рекламные и инжиниринговые услуги приобретает российская организация, поэтому местом реализации услуг признается территория Российская Федерация.

Таким образом, в отношении данных операций российская организация - заказчик (общество) признается налоговым агентом по НДС, обязанным исчислить и уплатить НДС.

Довод апелляционной жалобы о том, что услуги не носят рекламный характер, и местом оказания услуг не является территория Российской Федерации, отклоняется.

Налоговое законодательство не содержит понятия рекламных услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статье 2 ГК РФ   предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно ст.3 Закона о рекламе под рекламой понимается информация, распространяемая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. 

Согласно ГОСТ Р 53103-2008 "Деятельность выставочно-ярмарочная. Термины и определения", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 N 512-ст", выставка (ярмарка): выставочно-ярмарочное мероприятие, на котором демонстрируются и получают распространение товары, услуги и (или) информация, и которое проходит в четко установленные сроки и с определенной периодичностью.

Материалами дела подтверждено, что общество участвовало в международных выставках с целью рекламирования товаров, продвижения их на рынке, привлечения покупателей и в конечном итоге получения прибыли.

Демонстрация товаров на  выставках подтверждается фотографиями, информацией с сайтов и подтверждается пояснениями представителя общества.

На достижение основной цели деятельности общества направлены контракты с иностранными фирмами об оказании услуг, обеспечивающих надлежащую демонстрацию товаров и привлечение покупателей.

Иное толкование привело бы к тому, что оказанные по договорам услуги не имели бы деловой цели. Перечисление валюты иностранным организациям в таком случае означало бы получение необоснованной налоговой выгоды.

 Довод апелляционной жалобы о том, что аренда выставочного стенда является арендой недвижимости, находящейся на территории иностранного государства, а потому местом оказания услуг не является территория Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 146 НК РФ, отклоняется.

Площадь выставочного стенда - площадь закрытая и (или) открытая, занимаемая экспонентом по договору с организатором выставок возмездно или безвозмездно для демонстрации товаров и (или) услуг. («Деятельность выставочно-ярмарочная. Термины и определения. ГОСТ Р53103-2008», утвержденный Приказом Ростехрегулирования от 18.12.2008 N512-ct).

Довод апелляционной жалобы о необоснованности ссылки суда первой инстанции на определения, содержащиеся в ГОСТ Р 53103-2008, отклоняется. Указанный ГОСТ введен в действие после возникновения отношений между Обществом и иностранными партнерами. Однако в п.1 Приказа Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.12.2008 № 512-СТ указано следующее: «Утвердить для добровольного применения национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 53103-2008 "Деятельность выставочно-ярмарочная. Термины и определения" с датой введения в действие 1 января 2010 г. с правом досрочного применения».

Соответственно стандартное определение площади выставочного стенда применимо к отношениям, возникшим до вступления в силу указанного приказа Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии.

На основании статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора.

В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со статьей 607 Гражданского кодекса РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Из текстов контрактов не следует, что  при их заключении волеизъявление сторон было направлено на возникновение правоотношений из договора аренды.   Содержащееся в контрактах описание стоимости заказанной площади не позволяет определенно установить, какая конкретно площадь и в каких помещениях подлежит передаче в пользование общества, так как указание на общую площадь, составляющую 142,5 квадратного метра, недостаточно для индивидуализации предмета арендных обязательств.

Место нахождения заказанной выставочной площади в павильоне относительно других помещений, технические характеристики помещения, а также иные идентификационные признаки этого объекта, позволяющие выделить его из состава других помещений, не указаны. Передача недвижимого имущества по передаточному акту экспоненту не осуществлялась.

Указанные обстоятельства также свидетельствуют о несогласованности сторонами условий относительно передаваемого в пользование объекта (выставочной площади), являющимися существенными для договора аренды, поэтому отсутствуют основания для квалификации данных правоотношений как арендных.

Согласно статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

 Исходя из системного анализа приведенных норм и текстов контрактов,  предоставление выставочной площади в павильоне является составной частью услуги по организации участия общества в международных выставках, целью которых является привлечение внимания к продукции общества. При этом предоставление выставочной площади является необходимым условием для распространения рекламы избранным в данном случае способом.

 На основании п. 3 ст. 148 НК РФ, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Основной услугой   является реклама продукции общества путем участия в проводимых международных выставках.

 Общество не доказало  факт  существования   аренды как самостоятельной хозяйственной операции, в связи с чем, местом оказания услуги по организации участия общества в международных выставках, носящей рекламный характер, исходя из пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается территория Российской Федерации, а общая стоимость данной услуги является налоговой базой, исходя из которой общество обязано в качестве налогового агента исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость.

   Довод апелляционной жалобы о том, агентский договор  б/н от 18.02.2008, заключенный обществом с ООО «Новокаховский электромашиностроительный завод» является посредническим и не может относиться к рекламным услугам, отклоняется. Из содержания договора следует, что он заключен с целью организовать участие общества в выставке «Elkom 2008» (Киев, ВЦ «Киевэкспонат», 15-18 апреля 2008).

Довод апелляционной жалобы о том, что местом выполнения проектных работ по контракту от 27.08.2008 № 08-01/02-08, заключенному обществом (покупатель) с ООО «НПП «Укргидропрессмаш» (поставщик) следует считать в соответствии со статьей 148 НК РФ место нахождения исполнителя – Украина, отклоняется.

Подпунктом   4 пункта 1 ст. 148 НК РФ предусмотрено специальное правило определения места выполнения инжиниринговых услуг – по месту деятельности покупателя. Поскольку покупатель услуг является российской организацией и осуществляет деятельность в Российской Федерации, то местом оказания услуг является территория Российской Федерации.

Довод общества о том, что проектные работы выполняются на оборудование, подлежащее поставке в адрес общества, не изменяет самостоятельного характера договора оказания инжиниринговых услуг. Кроме того, обществом не представлено доказательств реального исполнения договора, проект во время налоговой проверки не представлен и в суде это обстоятельство обществом не опровергнуто.

В соответствии с договором от 19.10.2007 №0102191007, заключенным обществом с ООО «Карго», агент (ООО «Карго») обязуется совершать от своего имени, но за счет Принципала (Общество) действия по поиску покупателей ковочного комплекса принципала.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ обществом отнесен на вычеты НДС в сумме 336547 руб. по счету-фактуре №605 от 01.04.2008    по комиссионному вознаграждению в сумме 2206250 руб. ООО «Карго» (ИНН 7838371366  Решением налоговой инспекции отказано в применении налогового вычета и начислен НДС в сумме 336547 руб. Налоговая инспекция пришла к выводу о том, что действия общества направлены на необоснованное получение налоговой выгоды.

 В соответствии со статьей  171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

 Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с   главой 21 НК РФ.

 Пунктами 1 и 2 ст. 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. При этом необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11 -38/33 от 22.04.2011 (стр. 23,24) отражено, что в целях вынесения правильного и обоснованного решения и получения дополнительных доказательств подтверждения фактов нарушения налогоплательщиком налогового законодательства, сбора более полной доказательной базы при рассмотрении материалов налоговой проверки Общества (ИНН 0814174976), принято решение №11-40/4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 22.03.2011, а именно: направлено поручение об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 24 по г. Санкт-Петербургу №966 от 29.03.2011 в отношении ЗАО «Невский завод» (ИНН 7806369727), с целью подтверждения взаимоотношений с Обществом (ИНН 0814174976) по вопросам реализации по договору №040428112007/250/АУ ЗАО с ЗАО «Невский завод» от 28.11.2007 и участии ООО «КАРГО» при заключении указанного договора. Сопроводительным письмом МИФНС России №24 по г. Санкт-Петербургу от 19.04.2011 № 32/2103 направлены документы ЗАО «Невский завод» (ИНН 7806369727) на бумажных носителях. По состоянию на 22.04.2011 документы в инспекцию не поступили; направлено поручение об истребовании документов (информации) в МИФНС России № 4 по г. Санкт- Петербургу №964 от 29.03.2011 в отношении ОАО «ГАНЗАКОМБАНК» (ИНН 7835001568) с целью представления документов в  отношении  лиц,  уполномоченных  распоряжаться движением денежных  средств  по расчетному счету ООО «КАРГО». МИФНС России № 4 по г. Санкт-Петербургу сообщено о направлении требования от 31.03.2011 №1375/13-07, ОАО «ГАНЗАКОМБАНК» документы не представлены. Ответы ЗАО «Невский завод», ОАО «ГАНЗАКОМБАНК» на дату решения 22.04.2011 не поступили.

В решении Управления по апелляционной жалобе Обществом (ИНН 0814174976) от 15.07.2011 сообщается о получении документов от ЗАО «Невский завод». Сопроводительным письмом МИФНС России № 24 по г. Санкт-Петербургу от 19.04.2011 № 32/2103 направлены документы ЗАО «Невский завод» (ИНН 7806369727) на бумажных носителях. ЗАО «Невский завод» сообщено, что переговоры с ООО «КАРГО» с целью заключения договора поставки между ЗАО «Невский завод» и Обществом не проводились (исх. от 15.04.2011 № 450-13/39).

Согласно Акту приема-передачи выполненных работ от 01.2008 по Договору №0102191007 от 19.10.2007 Принципалом (Обществом) в результате проведенных переговоров Агентом (ООО «Карго») и при непосредственном