Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2012 по делу n А15-287/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

10.12.2008

сч.ф.№27235 от 10.12.08 --- 431,40 65,80

сч.ф.№27236 от 10.12.08 --- 183933,09 28057,59

сч.ф.№27243 от 10.12.08 404,151 3839434,50 585676,45 тов.н. №27243 от 10.12.2008

сч.ф.№27244 от 10.12.08 --- 1475,94 225,14

сч.ф.№27245 от 10.12.08 --- 609552,43 92982,58

сч.ф.№27246 от 10.12.08 222,150 2110425,00 321929,24 тов.н. №27246 от 10.12.2008

сч.ф.№27247 от 10.12.08 --- 862,82 131,62

сч.ф.№27248 от 10.12.08 --- 342932,28 52311,71

сч.ф.№27249 от 10.12.08 330,701 3141659,50 479236,19 тов.н. №27249 от 10.12.2008

сч.ф.№27250 от 10.12.08 --- 1226,26 187,06

сч.ф.№27251 от 10.12.08 --- 545963,16 83282,52

сч.ф.№27401 от 11.12.08 373,447 3734470,00 569664,92 тов.н. №27401 от 11.12.2008

сч.ф.№27402 от 11.12.08 --- 1475,94 225,14

сч.ф.№27403 от 11.12.08 --- 588336,65 89746,27

сч.ф.№27559 от 13.12.08 171,151 1625934,50 248023,91 тов.н. №27559 от 13.12.2008

сч.ф.№27560 от 13.12.08 --- 647,11 98,71

сч.ф.№27561 от 13.12.08 --- 279355,22 42613,51

сч.ф.№27782 от 18.12.08 57,880 503556,00 76813,63 тов.н. №27782 от 18.12.2008

сч.ф.№27783 от 18.12.08 --- 226,61 34,57

сч.ф.№27784 от 18.12.08 --- 124583,93 9004,33

сч.ф.№27785 от 18.12.08 246,534 2144845,80 327179,87 тов.н. №27785 от 18.12.2008

сч.ф.№27786 от 18.12.08 --- 862,82 131,62

сч.ф.№27787 от 18.12.08 --- 398171,45 60738,02

сч.ф.№27894 от 21.12.08 123,407 1085981,60 165658,21 тов.н. №27894 от 21.12.2008

сч.ф.№27895 от 21.12.08 --- 431,40 65,80

сч.ф.№27896 от 21.12.08 --- 183795,65 28036,62

сч.ф.№27897 от 21.12.08 278,175 2447940,00 373414,58 тов.н. №27897 от 21.12.2008

сч.ф.№27898 от 21.12.08 --- 1078,52 164,52

сч.ф.№27899 от 21.12.08 --- 426039,21 64989,04

сч.ф.№27900 от 21.12.08 157,512 1386105,60 211439,84 тов.н. №27900 от 21.12.2008

сч.ф.№27901 от 21.12.08 --- 647,11 98,71

сч.ф.№27902 от 21.12.08 --- 241351,68 36816,36

сч.ф.№27903 от 21.12.08 59,800 526240,00 80273,90 тов.н. №27903 от 21.12.2008

сч.ф.№27904 от 21.12.08 --- 215,71 32,91

сч.ф.№27905 от 21.12.08 --- 90501,44 13805,30

сч.ф.№27906 от 21.12.08 51,450 452760,00 69065,08 тов.н. №27906 от 21.12.2008

сч.ф.№27907 от 21.12.08 --- 215,71 32,91

сч.ф.№27908 от 21.12.08 --- 104723,70 15974,80

На основании счетов-фактур в 4 квартале 2008, согласно договора №91619П от 14.07.2008г., обществом от ООО «Лукойл-Нижневолжскнефтепродукт» получено продукта в количестве 1 979,251 тонн на сумму 30 705 015,30 руб., в том числе НДС 4 683 815,89 руб. и оприходовано по накладным:

№счета-фактуры дата количество сумма (руб.) НДС (руб.) № и дата товарной накладной

сч.ф.№11130014362 от 20.11.08 215,600 3531687,06 536133,76 тов.н.№11130014362 от 20.11.08

сч.ф.№11130014361 от 20.11.08 52,000 852651,90 129438,90 тов.н.№11130014361 от 20.11.08

сч.ф.№11130014636 от 25.11.08 310,950 5098692,48 774019,44 тов.н.№11130014636 от 25.11.08

сч.ф.№11130015001 от 30.11.08 60,338 875554,95 132919,54 тов.н.№11130015001 от 30.11.08

сч.ф.№11130015002 от30.11.08 58,967 855828,29 129924,93 тов.н.№11130015002 от 30.11.08

сч.ф.№11130015004 от30.11.08 54,147 787281,66 119519,77 тов.н.№11130015004 от 30.11.08

сч.ф.№11130015003 от30.11.08 53,905 783625,91 118964,67 тов.н.№11130015003 от 30.11.08

сч.ф.№11130015034 от30.11.08 119,778 1730614,67 262722,22 тов.н.№11130015034 от 30.11.08

сч.ф.№11130015033 от30.11.08 120,081 1731871,10 262910,66 тов.н.№11130015033 от 30.11.08

сч.ф.№11130015035 от30.11.08 226,883 3282853,22 498368,88 тов.н.№11130015035 от 30.11.08

сч.ф.№11130015036 от30.11.08 220,938 3190376,18 484325,23 тов.н.№11130015036 от 30.11.08

сч.ф.№11130015037 от30.11.08 164,657 2381944,55 361601,83 тов.н.№11130015037 от 30.11.08

сч.ф.№11130015000 от30.11.08 53,406 774097,25 117516,43 тов.н.№11130015000 от 30.11.08

сч.ф.№11130014646 от25.11.08 51,750 750439,74 113925,22 тов.н.№11130014646 от 25.11.08

сч.ф.№11130015547 от10.12.08 51,429 720915,77 109444,58 тов.н.№11130015547 от 10.12.08

сч.ф.№11130015548 от10.12.08 52,564 736481,48 111807,41 тов.н.№11130015548 от 10.12.08

сч.ф.№11130015546 от10.12.08 60,308 842972,81 127972,71 тов.н.№11130015546 от 10.12.08

сч.ф.№11130016760 от30.12.08 51,550 497030,20 75460,37 тов.н.№11130016760 от 30.12.08

Всего обществом получено за 4 кв. 2008 продукта в количестве 19 980,188 тонн на

сумму 330 149 135,83 руб., в т.ч. НДС 50 361 732,58 руб. и приобретено услуг от ОАО

РЖД на сумму 184 494,22 руб. в т.ч. НДС 28 143,19.

Представленные обществом документы в обоснование сумм произведенных вычетов по НДС за 2007-2008 годы исследованы судом, и установлено, что счета- фактуры общества соответствуют требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 НК РФ, в них имеются все необходимые и обязательные реквизиты, позволяющие идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, счета-фактуры выставленные обществу имеют подписи руководителей организаций поставщиков и их главных бухгалтеров, поступивший продукт (бензин и дизтопливо) обществом оприходован согласно представленным накладным, счета-фактуры отражены в книгах покупок за указанные периоды.

В связи с вышеизложенным суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о выполнении обществом установленных статьями 171 и 172 НК РФ условий для принятия НДС к вычету по сделкам с указанными поставщиками.

Правомерность применения вычета, равно как и реальность хозяйственных операций подтверждена необходимыми документами: договорами на поставку нефтепродуктов (бензина и дизтоплива), счетами-фактурами, товарными накладными, товарно - транспортными накладными, платежными документами. Общество осуществляет реальную экономически обоснованную деятельность, направленную на получение прибыли. Обществом также представлены выписки из ЕГРЮЛ в отношении своих контрагентов по состоянию на 21.05.2012, из которых усматривается, что все контрагенты общества являются легитимными юридическими лицами.

Налоговый орган не доказал факт недобросовестности общества как налогоплательщика при исчислении им налога на добавленную стоимость, в оспоренном решении доказательств недобросовестности общества не установлено, следовательно налоговый орган не имел правовых оснований для отказа в принятии вычета по налогу на добавленную стоимость в оспариваемой части, не представил доказательства, свидетельствующие о недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных обществом в суд.

Правомерность исследования и оценки судами дополнительно представленных обществом в суд документов, которые в силу объективных причин (уничтожения документов вследствие пожара) не были представлены налоговому органу в ходе проверки, однако представлены обществом с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу России подтверждается положениями статей 64 - 71 АПК РФ, соответствует абзацу третьему пункта 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2006 N 267-О. В пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 указано на обязанность суда принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 6 статьи 100 НК РФ.

Суд пе5рвой инстанции правильно пришел к выводу о наличии у общества права на налоговые вычеты по НДС за 2007-2008 годы, предусмотренные ст. 172 НК РФ и отраженные им в декларациях за указанные периоды и неправомерности действий налогового органа в отказе в заявленных вычетах, доначислении 223 545 539 руб. налога на добавленную стоимость и 85 787 345 руб. 40 коп. пени по данному налогу.

Выводы ФНС России содержащиеся в решении от 31.01.2011 №СА-4-9/1448 в части касающейся правомерности доначисления НДС в соответствии с пунктом 7 статьи 166 НК РФ и подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса на основании документов и информации имеющейся у налогового органа (на указанные нормы имеется ссылка на стр. 8 решения) суд также отклоняет ввиду того, в соответствии с пунктом 7 статьи 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Расчетный метод определения сумм налогов подлежащих уплате в бюджет, предусмотренный п.п 7п.1 ст. 31 НК РФ предполагает совершение налоговым органом действий по определению налогового бремени налогоплательщика в случаях его отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Следовательно, при наступлении перечисленных в данной норме случаев налоговый орган вправе определить суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о самом налогоплательщике или данных об иных налогоплательщиках, руководствуясь положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, создающими дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивающими баланс публичных и частных интересов.

Конституционный Суд РФ в Определении от 05.07.2005 N 301-0 указал на то, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем (по имеющейся у него информации и документов) вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции РФ и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени, и осуществление которого не должно иметь произвольных оснований.

Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

Возникающие при этом споры подлежат разрешению арбитражным судом, который в том числе проверяет причины и фактические обстоятельства непредставления налогоплательщиком необходимых для исчисления налога документов и принимает решение исходя из того, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

Исходя из положений вышеприведенных норм при определении, в случаях, установленных НК РФ, сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, расчетным путем должны учитываться не только имеющиеся у налогового органа данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг) и других результатах предпринимательской деятельности по соответствующим налогам, но и данные о расходах и иных экономических показателях, принимаемых к налоговым вычетам, а также данные об иных аналогичных налогоплательщиках.

То есть определение расчетным путем суммы налога, подлежащего внесению в бюджет, производится на основании данных о доходах и расходах.

Материалами дела подтверждается и установлено судом первой инстанции, что из оспоренного решения не следует, что налоговый орган в рамках проводимой повторной выездной налоговой проверки провел какие либо мероприятия по установлению аналогичных налогоплательщиков либо данных о хозяйственной деятельности таковых. Данных о произведенных обществом расходах в решении также не имеется.

В соответствии со статьей 21 НК РФ каждому налогоплательщику гарантируется право предоставлять свои интересы в налоговых правоотношениях, давать налоговым органам и их должностным лицам пояснения, связанные с исчислением и уплатой налога по результатам проведения налоговых проверок, то есть в полном объеме осуществлять защиту своих прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

При этом в подпункте 2 пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Суд первой инстанции установил, что акт повторной выездной налоговой проверки от 19.07.2010 №5 направлен налоговой инспекцией 21.07.2011 по юридическому адресу общества и адресу проживания генерального директора общества, о чем налоговым органом представлены описи вложений в почтовые отправления и квитанции о направлении акта в адрес общества.

Возражения