Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2012 по делу n А25-754/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А25-754/2012

01 октября 2012 г.                                                                              

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2012 г.

Полный текст постановления изготовлен 01 октября 2012 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Семенова М.У.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Замуруевой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Конзавод «Загедан» на решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 13.07.2012 по делу № А25-754/2012

по заявлению ООО «Конзавод «Загедан»

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике и Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике

о признании недействительными решений от 15.06.2011 № 8721 о привлечении к налоговой ответственности, от 02.03.2012 № 19 по жалобе налогоплательщика, (судья Шишканов Д.Г.),

при участии  в судебном заседании:

от ООО «Конзавод «Загедан»: Лазаренко П.В. по доверенности от 09.11.11.;

от Межрайонной ИФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике и Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике явки нет, извещены.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Конзавод «Загедан» (далее по тексту - заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) и к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Управление) о признании недействительными ненормативных правовых актов - решения Инспекции от 15.06.2011 № 8721 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления от 02.03.2012 № 19 по жалобе налогоплательщика.

Решением суда от 13 июля 2012 года в удовлетворении требований ООО «Конзавод «Загедан» отказано.

Решение мотивированно отсутствием оснований для отмены оспариваемых не нормативно-правовых актов.  

Не согласившись с принятым решением, ООО «Конзавод «Загедан» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на незаконность и необоснованность обжалуемого решения. Заявитель указывает, что обществом предприняты надлежащие меры по ведению отдельного учета необлагаемых налогом денежных средств. Кроме того с момента создания общества единственная операция прошедшая по бухгалтерскому учету является получение субсидии, поэтому создания иных регистров не требовалось.

В судебном заседании представитель ООО «Конзавод «Загедан», Лазаренко П.В. поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Иные участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте проведения судебного разбирательства, своих представителей для участия в судебном заседании не направили, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, выслушав представителя стороны, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что  решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 13.07.2012 по делу № А25-754/2012 следует оставить без изменения.

Из материалов дела усматривается, что заявитель как юридическое лицо, действующее в форме общества с ограниченной ответственностью, зарегистрирован Инспекцией в качестве юридического лица с 13.08.2010 (свидетельство серия 09 № 000559055).

Заявителем 01.02.2011 была представлена в Инспекцию единая (упрощенная) налоговая декларация, согласно которой налогоплательщик сообщил об отсутствии объектов налогообложения и подлежащих уплате в бюджет сумм налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога за 2010 год.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, составлен акт проверки от 17.05.2011 № 9122.

По результатам рассмотрения акта, материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией было вынесено решение от 15.06.2011 № 8721 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 15.06.2011 № 8721 Инспекция доначислила 2 201 603 руб. налога на прибыль, 4 238 руб. 09 коп. пени по налогу на прибыль, заявитель был привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 440 320 руб. 60 коп.

Решение Инспекции от 15.06.2011 № 8721 было обжаловано заявителем в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы решением Управления от 02.03.2012 № 19 оставлено без изменения решение Инспекции от 15.06.2011 № 8721 , апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решениями Инспекции от 15.06.2011 № 8721 и Управления от 02.03.2012 № 19, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для признания арбитражным судом ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо одновременное наличие двух юридически значимых обстоятельств: несоответствия его закону или иным нормативным правовым актам и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В ходе камеральной налоговой проверки единой (упрощенной) налоговой декларации заявителя за 2010 год Инспекцией налогоплательщику было вручено сообщение (с требованием представления пояснений) от 13.04.2011 № 1423, а также получены объяснения от руководителя заявителя Аникеева С.А.

Инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.05.2011 №9122, который направлен заявителю по почте заказным письмом вместе с уведомлением от 17.05.2011 №11277 о назначении рассмотрения акта и материалов проверки на 15.06.2011 на 10-00.

Правом представить свои возражения по акту налоговой проверки заявитель не воспользовался.

Оспариваемое решение от 15.06.2011 № 8721 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения было вынесено Инспекцией в отсутствие представителя налогоплательщика, извещенного о дате и времени рассмотрения материалов проверки, копия решения направлена заявителю по почте заказным письмом 17.06.2011.

Соблюдение Инспекцией процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заявителем не оспаривается, нарушений порядка проведения налоговой проверки, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения от 15.06.2011 № 8721, судом не установлено.

Из материалов дела усматривается, что доначисление налога на прибыль за 2010 год, пеней и штрафа произведено в результате установления Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки занижения налоговой базы по налогу на прибыль в результате невключения налогоплательщиком в состав доходов сумм субсидий, полученных из бюджета Карачаево-Черкесской Республики на приобретение племенного крупного рогатого скота.

Так, в 2010 году заявителем были получены субсидии из республиканского бюджета на приобретение племенного скота в сумме 11 008 014 руб., что подтверждается платежными поручениями Министерства сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики от 31.12.2010 №959 на сумму 2 611 360 руб., от 31.12.2010 №948 на сумму 8 396 654.

Данные целевые поступления не были учтены заявителем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, т.к. в Инспекцию представлена «нулевая» единая (упрощенная) налоговая декларация за 2010 год.

Инспекция со ссылкой на положения статей 78 и 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации посчитала, что предоставление бюджетных субсидий носит целевой характер и осуществляется в отношении бюджетополучателей, действующих в определенной организационно-правовой форме (бюджетные (за исключением казенных) и автономные учреждения). Заявитель, действующий в форме общества с ограниченной ответственностью, «получателем бюджетных средств» в смысле, придаваемом данному понятию Бюджетным кодексом Российской Федерации, не является. Выделенные заявителю субсидии не соответствуют перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений) и подлежат включению в доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

Статьей 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса с учетом положений его главы 25.

Согласно статье 249 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

В соответствии со статьей 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.

Статья 251 НК РФ определяет доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Во исполнение республиканской целевой программы «Организация и развитие мясного скотоводства в Карачаево-Черкесской Республике» (утверждена постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 25.02.2009 № 56) Правительство Карачаево-Черкесской Республики постановлением от 06.10.2009 №355 утвердило Порядок предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям в 2009-2010 годах субсидий из республиканского бюджета на приобретение племенного крупного рогатого скота.

В соответствии с указанным нормативным актом субсидии предоставляются из республиканского бюджета в пределах средств, предусмотренных на эти цели законом Карачаево-Черкесской Республики о республиканском бюджете Карачаево-Черкесской Республики на соответствующий финансовый год и средств федерального бюджета, предоставленных Карачаево-Черкесской Республике в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2008 № 1096 «Об утверждении Правил распределения и предоставления в 2009 - 2011 годах из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации субсидий на поддержку экономически значимых региональных программ развития сельского хозяйства субъектов Российской Федерации» и соглашением о порядке и условиях