Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2012 по делу n А63-6396/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей  247 НК РФ  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:  для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с  главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 252 НК РФ  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Между обществом и ООО «ТД «Энергоресурс» заключены договоры купли-продажи газораспределительных сетей, в том числе договоры купли-продажи № 23/12-01/КП/49-9- 0377/30.12.2005 от 23.12.2005, № 23/12-02/КП/49-9-0378/30.12.2005    от   23.12.2005,    №    23/12-03/КП49-9-0385/30.12.2005    от 23.12.2005,            № 23/12-04/КП/49-9-0379/30.12.05  от 23.12.2005, № 23/2-05/КП/49-9-0384/30.12.05 от 23.12.2005, № 26/12-01/49-9-0380/30.12.05 от 23.12.2005, № 26/12-02/49-9­0386/30.12.05 от 23.12.2005, № 26/12—03-49-9-0383/30.12.05 от 23.12.2005, № 26/12-04/49-9­0381/30.12.05 от 23.12.2005, № 26-12/05/49-9-0382/30.12.05 от 23.12.2005, № 15/03-01/КП/49-00-9-0040/22.03.06 от 15.03.2006, № 15/03-02/КП/49-00-9-0041/22.03.06 от 15.03.2006, № 15/03-03/КП/49-00-9-0042/22.03.06 от 15.03.2006, № 15/03-04/КП/49-00-9-0043/22.03.06 от 15.03.2006,           № 49-00-9-0243/05.12.06 от 05.12.2006, № 49-00-9-0252/25.12.2006 от 25.12.2006, № 49-00-9-0024 от 23.01.2007, № 49-00-9-0086 от 15.05.2007, № 49-00-9-0088 от 15.05.2007, № 49-00-9-0089 от 15.05.2007, № 49-00-9-0090 от 15.05.2007, № 49-00-9-0091 от 15.05.2007,№ 49-00-9-0092 от 15.05.2007, № 49-00-9-0093 от 15.05.2007, № 49-00-9-0094 от 15.05.2007,№ 49-00-9-0095 от 15.05.2007, № 49-00-9-0096 от 15.05.2007, № 49-00-9-0097 от 15.05.2007, № 49-00-9-0098 от 15.05.2007, № 49-00-9-0099 от 15.05.2007, № 49-00-9-0100 от 15.05.2007, № 49-00-9-0101  от 15.05.2007, №       49-00-9-0040/27.02.2008 от 27.02.2008,     №            49-00-9-0041/27.02.2008      от 27.02.2008, №       49-00-9-20/29.02.2008 от      29.02.2008,     №        49-00-9-0219/29.02.2008     от 29.02.2008, №       49-00-9-0218/29.02.2008      от        29.02.2008,     №        49-00-9-0217/29.02.2008        от 29.02.2008, №       49-00-9-0216/29.02.2008      от        29.02.2008,     №        49-00-9-0215/29.02.2008 от 29.02.2008, №  49-00-9-0214/29.02.2008      от        29.02.2008,     №        49-00-9- 0221/29.02.2008        от 29.02.2008, №       49-00-9-0223/29.02.2008      от        29.02.2008, №49-00-9-0222/29.02.2008        от 29.02.2008, № 49-00-9-0224/29.02.2008 от 29.02.2008, во исполнение которых ООО «ТД «Энергоресурс» передало в собственность общества газораспределительные сети высокого, среднего и низкого давления, ГРП, ШРП. Общая стоимость приобретенных объектов газового хозяйства по указанным договорам купли-продажи составила 577 498 243,50 руб., в том числе НДС 88 092 952,39 руб.

Первоначальными собственниками ряда участков газораспределительных сетей являлись: СПК колхоз - племзавод «Россия», колхоз - племзавод им. Ленина, СПК «Правда», СПК колхоз-племзавод «Путь Ленина», ООО «МинводыПромКом», ООО «Предприятие спецработ», ОАО «Минераловодские городские коммуникации», СПК -СХА» Белокопанское», колхоз «Орловский». Указанные организации реализовали принадлежащие им участки газораспределительных сетей ООО «Латона» и ООО «ЕвроТекс». ООО «ТД «Энергоресурс» приобрело газораспределительные сети, реализованные в пользу общества, у ООО «Риком-Про».

Также, как было установлено инспекцией, некоторые из газораспределительных сетей, приобретенных обществом в 2007-2008 году у ООО «ТД «Энергоресурс», в свою очередь,    приобретены    у    ООО    ТПФ    «Айсберг»,    ООО    «Югрезерв,    ООО «ЭстейтФинансГрупп» и ООО «Омега». Первоначальные собственники данных газопроводов налоговым органом в ходе проверки не были установлены.

При реализации газопроводов от ООО «ТД «Энергоресурс» в адрес ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» были выставлены счета-фактуры, а также составлены товарные накладные № 8-17 от 30.12.2005, № 1 -4 от 22.03.2006, № 6, 7 от 13.11.2006, № 12, 13 от 05.12.06, № 1 от 23.01.2007, № 3, 4, 6-13 от 15.05.2007, № 15-17 от 21.05.2007, № 22 от 02.08.2006, № 14 от 21.05.2007, № 21, 22, 25, 28, 37 от 02.08.2007, № 45 от 03.08.2007, № 27 от 23.10.2007, № 3, 4 от 27.02.2007, № 5-15 от 30.07.2008, № 27 от 03.09.2008, № 31 от 23.10.2008 (т. 34). Счета-фактуры и товарные накладные соответствуют требованиям главы 21 НК РФ, Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 Приобретенные обществом газопроводы были учтены и оприходованы в качестве товара на счете 41.49 в 2006 году, счете 41.44 в 2007 и в 2008 годах в соответствии учетной политикой общества (т. 7 л. д. со 165, т. 8, т. 9).

Оплата за поставленные товары была произведена путем взаимозачета взаимных требований в соответствии с актами о проведении взаимозачета  (т. 24).

 Указанные факты отражены в оспариваемом решении.

Представленные документы подтверждают  реальное осуществление   фактических затрат, связанных с приобретением газораспределительных сетей у ООО «ТД «Энергоресурс», правильность их отражения в учете.

 Существенные условия договоров сторонами выполнены, что свидетельствует об их действительности и реальности осуществления хозяйственных операций.

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 01.11.2005 № 2521/05 договор, реально исполненный сторонами в полном объеме, не может быть признан притворной и мнимой сделкой. Реальность совершения операций по реализации обществу его контрагентом ООО «ТД «Энергоресурс» газораспределительных сетей подтверждена судебными актами и государственной регистрацией права собственности недвижимого имущества.

В материалы дела представлены решения Арбитражного суда Ставропольского края от 29.06.2006 по делу № А63-12502/2006-С7 (т. 31 л. д. 85), от 27.10.2006 № А63-16377/2006-С7 (т. 32 л. д. 119) и свидетельства о регистрации права собственности ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» на приобретенные газопроводы (т. 29-31).

Приобретенное имущество было реализовано обществом по договорам купли-продажи, заключенным с ОАО» «Газпромрегионгаз» № 49-00-9-0286/30.11.07 от 30.11.2007, № 49-00-9-0287/30.11.07 от 30.11.2007, № 49- 00-9-0288/30   от   30.11.2007,   №   (12-1/03-084)49-00-9-0404 от 29.12.2008, № (12-1/03-085)49-00-9-0405 от 29.12.2008, № (12-1/03-086)49-00-9-0408 от 29.12.2008, №(12-1/03-087)49-00-9-0407 от 29.12.2008, (12-1/03-088)49-00-9-0406 от 29.12.2008. Реализация газопроводов отражена в учете организации, доходы от реализации учтены при исчислении налога на прибыль общества в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2007, 2008 годы, представленных в материалы дела.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что затраты общества подтверждены первичными документа, учтены в соответствии с требованиями НК РФ в целях главы 25 НК РФ.; сделки носили реальный характер, фактически исполнены; факт приобретения газопроводов продавцом – ООО «ТД «Энергоресурс», исполнение им налоговых обязательств подтвержден; затраты общества на приобретение имущества являются реальными, фактически понесенными.

Суд первой инстанции правильно указал, что факт оплаты при исчисления налога на прибыль организациями, применяющими метод начисления, в соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ, не влияет на исчисление налога на прибыль. Оплата путем уступки требований не противоречит законодательству и не свидетельствует о нереальности операций.

Данный вывод соответствует позиции, изложенной в постановлении ФАС СКО по делу А63-3430/2010.

Довод апелляционной жалобы о  мнимости сделок, заключенными между первоначальными собственниками ГРС и фирмами однодневками, а также на притворность сделок, заключенных между обществом и ООО «ТД «Энергоресурс», отклоняется. Поскольку сделки исполнены обеими сторонами, основания для применения положений статьи 170 ГК РФ отсутствуют. Материалами дела, судебными решениями  по делам А63-12502/2006, А63-16377/2006 установлены основания и момент перехода права собственности общества на газопроводы

Довод апелляционной жалобы о том, что сделки не имели деловой цели, а направлены на увеличение цены покупаемого имущества, с целью увеличения расходов по налогу на прибыль, а потому налоговая инспекция правомерно исключила разницу в ценах между ценой первой сделки и последней, отклоняется. Налоговая инспекция  не проверяла цену сделки на соответствие рыночной цене в порядке статьи 40 НК РФ и доказательств отклонения от рыночных цен суду не представлено.  При таких обстоятельствах у суда нет оснований для признания цены сделки недействительной в целях налогообложения.

Довод апелляционной жалобы об участии общества в схеме, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды, был предметом исследования суда первой инстанции и отклоняется.

Суд первой инстанции правильно указал, что Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим  результатом  получение  налоговой  выгоды,  в  частности  сумм  расходов  при исчислении налога на прибыль, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Оценивая действия налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, суд обязан исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление правом на принятие сумм в состав расходов, создание «схемы», направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и включение сумм в составе расходов другими.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщик учитывал соответствующие суммы в составе расходов, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Таким образом, перечисленные требования к первичным документам касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Следовательно, налоговые последствия в виде учета расходов налогоплательщика в целях исчисления налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций.

Имеющиеся в материалах дела документы подтверждают факт реальности операций по приобретению и продаже газопроводов, наличие разумной хозяйственной цели, связанной с приобретением газораспределительных сетей. Кроме того, эти документы составлены с соблюдением норм действующего законодательства.

Довод апелляционной жалобы о том, что установлена взаимозависимость лиц, что повлекло необоснованное получение налоговой выгоды, отклоняется.

  Бавинов А.В. являлся генеральным директором ООО «ТД «Энергоресурс». Тамбиев А.Н. учредитель ООО «БизнесПарк», генеральным директором которого является Бавинов А. В. Однако данное обстоятельство не может являться основанием для вывода о взаимозависимости общества с ООО «ТД «Энергоресурс», поскольку ООО «БизнесПарк» было образовано в 2007 году, в то время как договоры            купли-продажи   газораспределительных       сетей       стали заключаться с 2005-2006 годы. По мнению инспекции, Бавинов А.В. являлся взаимозависимым лицом от ООО «БизнесПарк», ООО Технополис» и ООО ИФК «Лидер», поскольку в здании, где расположено ООО