Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2014 по делу n А63-17121/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

576 руб. и кассовым чекам.

Между ООО «ВЕРОНА ПЛЮС» и ООО «Гарант+» заключен договор поставки № 43 от 15.05.2010, во исполнение которого ООО «ВЕРОНА ПЛЮС» поставило ООО «Гарант+» товар на общую сумму 40 601 руб. (товарная накладная № 21 от 19.05.2010 подписана генеральным директором Казаковой Е.В.).

Счет-фактура № 21 от 19.05.2010 на сумму 40 601 руб., составленной к указанной товарной накладной, также подписаны генеральным директором ООО «ВЕРОНА ПЛЮС» Казаковой Е.В.

21 июня 2010 года ООО «Гарант+» оплатило ООО «ВЕРОНА ПЛЮС» поставленную продукцию по платежному поручению № 69 от 21.06.2010 на сумму 40 601 руб. (выписка из лицевого счета ООО «Гарант+» от 21.06.2010).

Между ООО «Гарант+» и ООО «ПромСтрой» оформлены договоры № 19/1 от 23.03.2009, № 19/2 от 23.03.2009, № 19/3 от 23.03.2009, № 19/4 от 23.03.2009, № 19/5 от 23.03.2009, № 19/6 от 23.03.2009, № 19/7 от 23.03.2009, № 19/8 от 23.03.2009, в рамках которых ООО «ПромСтрой» поставило ООО «Гарант+» товар на общую сумму 597 776 руб. по товарным накладным № 29 от 30.03.2009 на сумму 92 875 руб., № 34 от 30.03.2009 на сумму 33 576 руб., № 33 от 30.03.2009 на сумму 98 724 руб., № 32 от 30.03.2009 на сумму 99 162 руб., № 31 от 30.03.2009 на сумму 85 907 руб., № 30 от 30.03.2009 на сумму 50 131 руб., № 28 от 30.03.2009 на сумму 96 413 руб., № 27 от 30.03.2009 на сумму 99 812 руб. Указанные товарные накладные от ООО «ПромСтрой» подписаны генеральным директором Соловьевой О.Л.

Счета-фактуры № 29 от 30.03.2009 на сумму 92 875 руб., № 34 от 30.03.2009 на сумму 33 576 руб., № 33 от 30.03.2009 на сумму 98 724 руб., № 32 от 30.03.2009 на сумму 99 162 руб., № 31 от 30.03.2009 на сумму 85 907 руб., № 30 от 30.03.2009 на сумму 50 131 руб., № 28 от 30.03.2009 на сумму 96 413 руб., № 27 от 30.03.2009 на сумму 99 812 руб., составленные к указанным товарным накладным, также подписаны генеральным директором ООО «ПромСтрой» Соловьевой О.Л.

Поставка по товарным накладным № 32 от 30.03.2009 на сумму 99 162 руб., № 31 от 30.03.2009 на сумму 85 907 руб. оплачена ООО «Гарант+» наличным расчетом (квитанции к приходным кассовым ордерам № 16 от 09.04.2009 на сумму 85 907 руб., № 17 от 10.04.2009 на сумму 99 162 руб.). Доказательства осуществления оплаты по договорам поставки на общую сумму 471 531 руб. налогоплательщиком не представлены по причине утраты первичных документов, что подтверждается докладной запиской исполняющего обязанности главного бухгалтера ООО «Гарант+» от 20.12.2012, а также актом об утрате № 1 от 21.12.2012.

Между с ООО «Аркада-строй» и ООО «Гарант+» заключены договоры № 2 от 22.07.2010, № КЗ от 26.07.2010, № К2 от 26.07.2010, во исполнение которых ООО «Аркада-строй» поставило ООО «Гарант+» товар на общую сумму 5 306 515 руб., по товарным накладным № 21 от 26.07.2010 на сумму 85 750 руб., № 22 от 26.07.2010 на сумму 91 042 руб., № 11 от 26.07.2010 на сумму 400 000 руб., № 115 от 29.10.2010 на сумму 1 499 478 руб., № 114 от 19.10.2010 на сумму 453 181 руб., № 113 от 19.10.2010 на сумму 337 639 руб., № 112 от 19.10.2010 на сумму 1 756 444 руб., № 111 от 19.10.2010 на сумму 682 981 руб. Указанные товарные накладные от ООО «Аркада-строй» подписаны генеральным директором Семиным К.С.

Счета-фактуры № 21 от 26.07.2010 на сумму 85 750 руб., № 22 от 26.07.2010 на сумму 91 042 руб., № 11 от 26.07.2010 на сумму 400 000 руб., № 115 от 29.10.2010 на сумму 1 499 478 руб., № 114 от 19.10.2010 на сумму 453 181 руб., № 113 от 19.10.2010 на сумму 337 639 руб., № 112 от 19.10.2010 на сумму 1 756 444 руб., № 111 от 19.10.2010 на сумму 682 981 руб., составленные к указанным товарным накладным, также подписаны генеральным директором ООО «Аркада-строй» Семиным К.С.

Кроме того, ООО «Гарант+» с ООО «Аркада-строй» были заключены договоры об оказании транспортных услуг № 12 от 11.10.2010, № 13 от 12.10.2010, № 14 от 13.10.2010, № 15 от 14.10.2010, № 18 от 15.12.2010, № 20 от 17.12.2010, № 21 от 20.12.2010.

Во исполнение указанных договоров ООО «Аркада-строй» оказаны ООО «Гарант+» услуги по транспортировке товара на общую сумму 652 000 руб., по актам № 0000036 от 12.10.2010 на сумму 94 000 руб., № 0000047 от 13.10.2010 на сумму 96 000 руб., № 0000050 от 14.10.2010 на сумму 98 000 руб., № 0000050 от 15.12.2010 на сумму 98 000 руб., № 0000130 от 17.12.2010 на сумму 86 000 руб., № 0000147 от 20.12.2010 на сумму 86 000 руб., № 0000035 от 11.10.2010 на сумму 94 000 руб.

К указанным актам выставлены счета-фактуры № 35 от 11.10.2010 на сумму 94 000 руб., № 36 от 12.10.2010 на сумму 94 000 руб., № 47 от 13.10.2010 на сумму 96 000 руб., № 50 от 14.10.2010 на сумму 98 000 руб., № 121 от 15.12.2010 на сумму 98 000 руб., № 130 от 17.12.2010 на сумму 86 000 руб., № 147 от 20.12.2010 на сумму 86 000 руб.

Расчеты между ООО «Гарант+» и ООО «Аркада-строй» за поставленную продукцию и оказанные услуги осуществлялись как наличным, так и безналичным путем. Всего за поставленную продукцию на сумму 5 306 515 руб. и оказанные услуги на сумму 652 000 руб. налогоплательщик уплатил ООО «Аркада-строй» 5 958 515 руб., в том числе 5 129 723 руб. безналичным расчетом (согласно выписке из лицевого счета ООО «Гарант+») и 828 729 руб. наличными денежными средствами по квитанциям к приходным кассовым ордерам от 26.07.2010 на сумму 91 042 руб., от 26.07.2010 на сумму 85 750 руб., от 12.01.2011 на сумму 94 000 руб., от 12.01.2011 на сумму 94 000 руб., от 12.01.2011 на сумму 96 000 руб., от 14.12.2011 на сумму 86 000 руб., от 20.12.2011 на сумму 98 000 руб., от 20.12.2011 на сумму 98 000 руб., от 20.12.2011 на сумму 86 000 руб. и кассовым чекам.

С целью проверки подписей на представленных обществом свидетельствах, товарных накладных и счетах фактурах судом первой инстанции назначена судебная экспертиза, по результатам которой установить принадлежность подписей не представилось возможным в полном объеме, что правильно поставлено под сомнение судом. Так, подписи генеральных директоров ООО «ПромСтрой» и ООО «Аркада-Строй», ООО «ВЕРОНА ПЛЮС» и ООО «Аркада-Строй» на свидетельствах о постановке на налоговый учет совпадают, подписи от имени директора ООО «Аркада-Строй» в счете-фактуре № 112 и квитанции к приходному кассовому ордеру № 12 выполнены разными лицами.

Кроме того, в счете-фактуре № 124 и на копии свидетельства ООО «Кавказ-Спектр» подписи выполнены разными лицами.

Подписи, выполненные на истребованных судом первой инстанции банковских документах контрагентов общества и документах, представленных обществом в обоснование понесенных расходов, не совпадают и отличаются, что указывает на подписание первичных документов неустановленными лицами от имени генеральных директоров контрагентов общества.

Товарные накладные, целью которых является учет торговых операций, также свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций общества.

Суд первой инстанции правильно указал, что  данные документы должны быть составлены поставщиками, а не покупателем.

Кроме того, в товарных накладных указана одна и та же дата составления и принятия покупателем товаров, в то время как поставка осуществлялась из г. Москвы, г. Невинномысска и г. Элисты в г. Лермонтов, а условия доставки не определены.

Вместе с тем, по договорам с ООО «ПромСтрой покупатель самостоятельно производит выборку товаров на складе поставщика, однако у общества отсутствуют документы о перевозке товаров.

Перевозка товаров ООО «Плутон» и их оприходование на складе заявителя также не подтверждены.

Договоры об оказании транспортных услуг между обществом и ООО «Аркада-строй» хотя и были заключены сторонами, но фактически не исполнялись, поскольку договор № 12 от 11.10.2010 заключен позже поставки товаров покупателю, а по остальным договорам акты  подписаны ранее поставок, так как они по документам начались 19.10.2010, а в актах об оказании транспортных услуг указана иная дата поставки – 14.10.2010.

Оценивая факт оказания транспортных услуг ООО «Аркада-Строй» суд первой инстанции также правильно указал, что товарных накладных за декабрь 2010, когда обществу по актам оказывались транспортные услуги, не представлено, следовательно, поставка в спорный период не осуществлялась.

Между тем, согласно данным из Главного управления МВД по Ставропольскому краю регистрационный номер транспортного средства, указанного в актах, принадлежал не грузовому автомобилю, а легковому с 2007 года по 21.04.2012, собственником которого является гражданин Зайцев С.В.,  т.е. поставка фактически покупателю не осуществлялась в связи с невозможностью погрузки товаров в легковой автомобиль.

На основании данных обстоятельств суд первой инстанции правомерно указал на отсутствие  доказательств реальности совершения хозяйственных операций заявителем с с ООО «Кавказ-Спектр», ООО «ВЕРОНА ПЛЮС», ООО «Плутон», ООО «ПромСтрой», ООО «Аркада-строй», у которых отсутствуют материально-технические средства для этого.

Отсутствие товарно-транспортных накладных, которые призваны удостоверять факт движения товара от поставщика к покупателю обществом в материалы дела не представлены. Данный факт свидетельствует о том, что товар не направлялся покупателю, поскольку товарно-транспортные накладные служат для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей и грузополучателей согласно Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 № 156, 30, 354/7, 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (редакция № 2 от 28.11.1997).

Оформление товарно-транспортных накладных является императивным требованием, предъявляемым к сторонам договора поставки, поэтому их составление обязательно независимо от составления товарных накладных, на что ссылается заявитель.

Поставка товаров непосредственно покупателям общества также соответствующими доказательствами  в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации нее подтверждена.

Кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, свидетельствующие о наличной оплате за товары,  оценены критически судом первой инстанции, так как они содержат несуществующие индивидуальные номера налогоплательщиков.

Так, кассовый чек ООО «Плутон» от 29.07.2010 на сумму 19 570 руб., выданный к квитанции к приходному кассовому ордеру от 29.07.2010, содержит ИНН 007718769660, в то время как индивидуальным номером налогоплательщика ООО «Плутон» является 7718769660.

Кассовый чек ООО «Аркада-строй» от 12.01.2011 на сумму 94 000 руб., выданный к квитанции к приходному кассовому ордеру от 12.01.2011, содержит ИНН 0077205826880, в то время как индивидуальным номером налогоплательщика ООО «Аркада-строй» являлся 7720682688.

Аналогично по другим кассовым чекам, представленным налогоплательщиком в качестве доказательств осуществления расчетов со спорными контрагентами.

Кроме того, подписи, содержащиеся в приходных кассовых ордерах № 12, № 18 и № 147 поставлены под сомнение экспертами при проведении судебной экспертизы, а поэтому они не могут служить доказательством оплаты за поставленный товар. Личная передача денежных средств также не доказана налогоплательщиком, командирования сотрудников в места нахождения поставщиков не производилось.

Отчеты сотрудников общества не являются бесспорным доказательством оплаты, поскольку эти документы составлены в одностороннем порядке.

Денежная сумма в размере 471 531 рубль (по расчетам с ООО «ПромСтрой») не подтверждена документально обществом по причине утраты бухгалтерских документов, однако у заявителя имелась такая возможность с учетом наличия между сторонами длительных партнерских отношений.

Кроме того, как видно из материалов дела, все спорные контрагенты ООО «Гарант+» являются недобросовестными налогоплательщиками, имеющими признаки фирм-однодневок. Согласно данным Федеральной базы информационных ресурсов налоговых органов, контрагенты на момент совершения взаимоотношений с налогоплательщиком расходы за аренду оборудования (помещений), электроэнергию и другие коммунальные услуги не несли, у всех организаций отсутствовал кадровый персонал и зарегистрированные транспортные средства. В рамках мероприятий налогового контроля места нахождения генеральных директоров ООО «ВЕРОНА ПЛЮС», ООО «ПромСтрой», ООО «Аркада-строй» не установлены.

Кроме того, основным видом деятельности ООО «Аркада-строй» является строительство зданий и сооружений (ОКВЭД 45.20).

Основным видом деятельности ООО «ПромСтрой» являлось производство общестроительных работ (ОКВЭД 45.21). Последнюю бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «ПромСтрой» в налоговый орган представило за 1 квартал 2009 года. По юридическому адресу в городе Невинномысске ООО «ПромСтрой» отсутствует, а руководитель и учредитель общества Соловьева Оксана Леонидовна проживает в городе Москве. ООО «ПромСтрой» имеет два признака фирм-однодневок: массовый руководитель и непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности.

ООО «ВЕРОНА ПЛЮС» с момента постановки на учет в налоговом органе (20.04.2010) бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась. Операции по открытым в кредитных организациях расчетным счетам ООО «Верона-плюс» с 06.08.2010 приостановлены.

ООО «Кавказ-Спектр» с 21.02.2011 снято с регистрационного учета по причине реорганизации в форме присоединения к ООО «Полиэкс» (г. Волгоград), которое в момент присоединения было признано банкротом и находилось в процедуре конкурсного производства. Кроме того, ООО «Кавказ-Спектр» является организаций-«мигрантом»:

с 14.08.2003 по 20.03.2009 организация находилась на учете в ИФНС по г. Пятигорску, юридическим адресом ООО «Кавказ-Спектр» был город Пятигорск, Лермонтовский разъезд;

с 20.03.2009 по 08.10.2009 организация была зарегистрирована в Межрайонной ИФНС № 9 по Ставропольскому краю, в указанный период юридическим адресом ООО «Кавказ-Спектр» был город Минеральные Воды, улица Московская, дом 23А;

с 27.11.2009 по 21.02.2011, организация находилась на учете в ИФНС России по г. Элисте, юридическим адресом ООО «Кавказ-Спектр» был город Элиста, улица Клыкова, дом 5, квартира 5;

с 21.02.2011 организация находится на учете в Межрайонной ИФНС № 9 по Волгоградской области и имеет юридический адрес: г. Волгоград, ул. Шкирятова, д. 7.

Основным видом деятельности ООО «Плутон» является деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров (ОКВЭД 51.19). С момента постановки на учет ООО «Плутон» бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган не представляет. Юридический адрес ООО «Плутон» является адресом «массовой» регистрации. Значащийся руководитель ООО «Плутон» Фомкин Александр Иванович отрицает свою причастность к деятельности общества. ООО «Плутон» имеет два признака фирм-однодневок: массовый руководитель и непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской