Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2014 по делу n А63-13809/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

натуральной формы оплаты труда, однако, реализация товаров по сниженным ценам, не является оплатой труда в натуральной форме, и не влияет на размере базы для исчисления страховых взносов.

Натуральная форма оплаты труда представляет собой выдачу товаров, производимых или приобретаемых организацией вместо денег, но не снижение отпускных цен на них, как на то указано в статье 131 ТК РФ. В данном же случае товар (зерно) продан за деньги.

Более того, как указано выше, реализация зерна оформлена договорами купли-продажи, в бухгалтерском учете кооператива произведены соответствующие хозяйственные записи по реализации.

По смыслу части 2 статьи 139 ТК РФ ни материальная выгода, ни выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не отнесены к оплате труда, которые учитываются для расчета средней заработной платы в целях выплаты страхового возмещения.

Суд принял во внимание тот факт, что кооперативом включена в базу для исчисления ЕСХН, плательщиком которого он является, сумма в размере 24,7 млн. рублей (в том числе разница в цене по продаже зерна) и соответственно уплачен причитающийся налог.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона № 212-ФЗ, в целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 № 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции, действовавшей в период проверки) право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Официальное разъяснение по данному вопросу, адресованное, в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, было изложено в письме Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19, согласно которому материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и, следовательно, не признается объектом обложения страховыми взносами в соответствии с частью первой статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

В данном случае речь идет об аналогичной ситуации, выгода, получаемая сотрудниками организации от покупки товаров по льготным ценам, не должна облагаться страховыми взносами. Тем более что продажа товара осуществлена на основании договора купли-продажи, являющегося гражданско-правовым по своей природе.

Не смотря на то, что данное письмо не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел, оно является действующим, не отменено, не изменено, опубликовано для всеобщего пользования и по своей сути является указанием вышестоящего органа нижестоящему контролирующему органу.

Таким образом, учитывая, что в силу вышеназванных норм Закона № 212-ФЗ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами у организации-работодателя выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, аренды, найма помещений, займа и др., то сумма материальной выгоды, получаемой работником от экономии, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Ссылку заинтересованного лица на судебную практику, в частности на постановление ФАС СКО от 29.07.2010 по делу № А32- 3534/2009, суд также считает необоснованной.

В названном деле суды руководствовались положениями Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184, Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».

В рассматриваемом случае проверка кооператива проведена в рамках Закона № 212-ФЗ по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного страхования плательщиком страховых взносов.

При вынесении настоящего решения судом приняты во внимание положения Закона № 212-ФЗ, а также позиция, изложенная в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

То есть, речь идет о различных законодательных нормах, подлежащих применению.

Также, суд обращает внимание на то обстоятельство, что в тот же период (май 2013 года) в отношении заявителя проведена документальная выездная проверка страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 годы.

В ходе проверки проверены все документы организации, в том числе: коллективный договор, положения об оплате труда и премировании, приказы по основной деятельности на предмет выплат в пользу работников, не относящихся к фонду оплаты труда. Платежные поручения по перечислению страховых взносов, своды по заработной плате, расчетно-платежные ведомости, договоры гражданско-правового характера, документы, подтверждающие правильность расходов по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве.

По результатам проверки составлен акт, в котором указано, что нарушений проверяющими не установлено. Страховые взносы на обязательное социальное страхование начислены и уплачены в установленном размере, выплаты в пользу работников, на которые начислены страховые взносы, соответствуют данным формы 4-ФСС. Данные обстоятельства подтверждаются актом проверки от 20.06.2013, представленным в материалы дела.

  Согласно оспариваемому решению суммы выплат в размере 8 200 рублей необоснованно не включены в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем, Пенсионным фондом доначислено 1 316,60 рублей.  Пенсионный Фонд пришел к выводу  о том, что выплачиваемые предприятием своим работникам суточные при однодневных командировках являются для данных лиц доходом, подлежащим обложению страховыми взносами.

На основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В пункте 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем в силу статей 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Судом установлено, что коллективным договором (пунктом 5.6 раздела 5) предусмотрено, что работодатель обязуется выплачивать компенсацию в случае направления в служебные командировки.

Также, приказом руководителя от 02.02.2010 № 6 установлена обязанность производить возмещение расходов работнику в размере 100 рублей в день при направлении его в однодневные командировки, вызванные необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (т.1, л.д.30).

Материалами дела подтверждается, что командировочные удостоверения работников оформлены на один день, командированным работникам выплачено возмещение расходов в размере, не превышающем нормы, установленной локальным нормативным актом общества (приказом) (т. 3).

При рассмотрении довода фонда о наличии у работников возможности ежедневно возвращаться из командировки к месту постоянного проживания, что исключает выплату суточных, суд правомерно  исходил из следующего.

Согласно абзаца 4 пункта 11 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Согласно пункту 4 Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749, срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Пунктом 11 Положения определено, что работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, нормами действующего законодательства (с учетом принятого в организации приказа) работодателю предоставлено право определять порядок и размер выплаты суточных, а также возмещения дополнительных расходов за каждый день нахождения работника в командировке.

При таких обстоятельствах, суд пришел  к правильному выводу о том, что денежные средства, названные заявителем суточными и выплаченные им своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, фактически представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому обложению страховыми взносами такие выплаты не подлежат.

            Совокупностью представленных в материалы дела документов подтверждается, что спорные выплаты произведены руководителем общества на основании коллективного договора и внутреннего приказа и относятся к расходам, связанным со служебными командировками работников.

Указанная позиция согласуется с выводами, изложенными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12, определением ВАС РФ от 12.05.2014 № ВАС-5640/14.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что у общества отсутствовали основания для включения в облагаемую базу по страховым взносам денежных средств, полученных от реализации зерна фуражного работникам предприятия и выплат за однодневные командировки (суточные), а, следовательно, доначисление органом пенсионного фонда обществу страховых взносов в размере 2 190 485,71 рубля, а также штрафа по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в сумме 438 097,14 рубля, пени в размере 619 727 рублей, является не правомерным.

Следующим эпизодом, оспариваемым заявителем, явился вывод органа пенсионного фонда о том, что в проверяемом периоде в отношении 27 работников выявлены недостоверные сведения в части отражения трудового стажа, неверно исчислена база для начисления страховых взносов, что привело к привело к представлению недостоверных сведений, необходимых для индивидуального персонифицированного учета.

Указанные обстоятельства явились основанием для привлечения СПК колхоз им. Кирова к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 17 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 538 776,28 рубля.

 Частью 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ предусмотрена ответственность страхователей за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений.

Согласно пункту 2 статьи 11 Закона № 212-ФЗ страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) сведения, указанные данным пунктом.

Вместе со сведениями, предусмотренными названным пунктом, страхователь