Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2014 по делу n А60-49806/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

расчетный счет организации поступили от:

- ИП Щербак Е.А. в сумме 3 569 975,64 руб. с назначением платежей «оплата на основании письма» и «по договору займа»;

- ООО «Молград» - 3 981 500 руб. с назначением платежей «оплата за товар» и «по договору займа»;

- ООО «Промщебень» - 395 ООО руб. с назначением платежей «по договору займа»;

- ООО «Сильвер» - 499 360 руб. с назначением платежей «оплата за товар» и «возврат ошибочно перечисленных средств».

Полученные ООО «Гамма Плюс» денежные средства в сумме:

- 245 ООО руб. возвращены на счета ИП Щербак Е.А.;

- 32 246 руб. направлены на уплату комиссии банка, госпошлины и налогов;

- 207 342 руб. перечислены организациям ООО «Комплектресурс», ООО «Регионторг», которые имеют признаки фирм - «однодневок» (имеют массовых учредителей и руководителей);

- 961 600 руб. зачислены на банковские счета физических лиц, в том числе на л/с Лапшова Александра Васильевича (отец Щербак Е.А.), с назначение платежа «пополнение банковского счета», «на л/с»;

- 70 000 руб. зачислены на л/с № 40817.810.7.1612.0034585 Щербак Елены Александровны, открытый в УРАЛЬСКОМ БАНКЕ СБЕРБАНКА РФ;

- 6 999 647,30 руб. перечислены на счета ООО «Молград» и ООО «Сильвер».

Указанные денежные средства пошли на погашение банковских кредитов ООО «Сильвер», ООО «Молград», а также возвращены на счета ИП Щербак Е.А в сумме 1 365 000 руб. с назначением платежей «возврат за непоставленный товар» и «по договору займа».

Григорьев Алексей Юрьевич, получивший на л/с № 40817.810.1.1612.0034363 в УРАЛЬСКОМ БАНКЕ СБЕРБАНКА РФ денежные средства от ООО «Гамма Плюс» в сумме 216 200 руб., при опросе показал, что карточный счет в УРАЛЬСКОМ БАНКЕ СБЕРБАНКА РФ он открыл по просьбе Щербак Е.А., и передал карточку ей. В 2010 г., когда точно не помнит, банковскую карточку он у нее забрал, но до настоящего времени ей не пользовался.

Щербак Юрий Викторович (бывший муж Щербак Е.А.), получивший на л/с № 40817.810.4.1612.0035127 в УРАЛЬСКОМ БАНКЕ СБЕРБАНКА РФ денежные средства от ООО «Гамма Плюс» в сумме 85 000 руб., при опросе показал, что банковскую карту в Уральском банке Сбербанка РФ оформил по просьбе Щербак Е.А. и передал последней.

Черновал Л.П., получившая на л/с 40817.810.9.1612.0034602 в УРАЛЬСКОМ БАНКЕ СБЕРБАНКА РФ денежные средства от ООО «Гамма Плюс» в сумме 50 000 руб., при допросе в качестве свидетеля показала, что на счета указанных фирм (в т.ч. ООО «Гамма Плюс») перечислялись денежные средства с различным назначением платежей, которые зачислялись на карточные счета физических лиц, ими снимались и передавались или непосредственно Щербак Е.А. или ей через главного бухгалтера Татаурову М.В. Об этом она знает из общения с другими сотрудниками, сама передавала денежные средства Щербак Е.А. или Татауровой М.В.

Татаурова М.В., главный бухгалтер ИП Щербак Е.А в проверяемом периоде при допросе в качестве свидетеля на вопрос: «Получали ли Вы денежные средства от ИП Щербак Е.А., ООО «Гамма-плюс», в том числе на банковский счет? За выполнение каких работ (услуг)? Как Вы распоряжались полученными денежными средствами?», ответила: «Денежные средства свыше 10 тыс.руб. были перечислены мне на счет по поручению Щербак Е.А. для обналичивания и возврата ей. Они были возвращены мною лично Щербак Е.А.».

Попова В.В., при допросе в качестве свидетеля на вопрос: «За что перечислялись денежные средства со счетов ИП Щербак Е.А., ООО «Гамма-плюс», на лицевые счета других физических лиц: Киммерле М.В., Лапшова А.В., Татауровой М.В., Черновал В.В., Шабурова А.Г., Лапшова С.А., Григорьева А.Ю., ответила: «Скорее всего - это была «обналичка». Денежные средства передавались Щербак Е.А.».

По взаимоотношениям ИП Щербак Е.А. с ООО «Промщебень» в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Промщебень» в соответствии с книгой покупок, товарными накладными, счетами-фактурами, представленными налогоплательщиком в ходе проверки, являлось поставщиком щебня и транспортных услуг для предпринимателя.

ООО «Промщебень» учреждено 12.07.2007, ликвидировано 12.09.2011 по решению регистрирующего органа. Последняя отчетность представлена за 2007 год нулевая. Трудовые ресурсы, основные средства отсутствуют. Юридический адрес ООО «Промщебень» является местом жительства предпринимателя Щербак Е.А.

Учредитель и руководитель ООО «Промщебень» Щербак Ю.В. при допросе в качестве свидетеля показал, что фактическое руководство организацией ООО «Промщебень» он не осуществлял, руководила обществом его бывшая жена - Щербак Е.А., с которой он фактически развелся в 2010 году, официально - в 2011г. Расчетными счетами также распоряжалась она. Договоры от имени организаций с ИП Щербак Е.А., как и с другими организациями, он не подписывал, не подписывал и финансово-хозяйственные документы.

Из представленных ОАО «Сбербанк России» документов видно, что имеется доверенность на Щербак Е.А. от имени ООО «Промщебень» на совершение всех юридических действий, связанных с получением, проверкой и обменом программного обеспечения системы передачи электронных документов, ключей шифрования, открытых ключей банка, исходных ключей ЭЦП, инструкций по установке и безопасности в соответствии с договором о предоставлении услуг с использованием системы передачи электронных документов, в том числе подписывать Акт приема-передачи программных средств и средств защиты АРМ «Клиент» СПЭД и др. документы.

В заявке на установку АРМ Клиент системы передачи электронных документов сотрудником, ответственным за АРМ «Клиент» указана Щербак Е.А. и указан ее мобильный телефон. В соответствии с Актом о проведении работ по Заявке система установлена по месту жительства Щербак Е.А.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Промщебень» с 01.01.2009 по 01.02.2010 следует, что денежные средства на расчетный счет организации поступили только от ИП Щербак Е.А. в сумме 408 000 руб. с назначением платежей «оплата по счету-фактуре».

Полученные организацией денежные средства в сумме 901 руб. возвращены на счет ИП Щербак Е.А. с назначением «по договору займа»; 12 099 руб. направлены на уплату комиссии банка, госпошлины; 395 ООО руб. перечислены ООО «Гамма Плюс» с назначением «по договору займа».

Указанные денежные средства в конечном итоге пошли на погашение банковских кредитов ИП Щербак Е.А. и ООО «Молград», а также зачислены на л/с Лапшова Александра Васильевича (отец Щербак Е.А.), с назначение платежа «на л/с».

По взаимоотношениям ИП Щербак Е.А. с ООО «Сильвер» в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что с ООО "Сильвер" предпринимателем Щербак заключен договор на ремонт и техническое обслуживание погрузчиков от 01.11.2010 б/н., договоры на подрядные работы от 20.09.2010 № 12-2, 01.10.2010 № 12-3, 18.11.2010 № 12-8, договор поставки поставщиком продукции ЖБИ, сырья для производства ЖБИ, вибропресс изделий № 13 от 01.01.2010, договор поставки сухого обезжиренного молока 1,5% жир. (договор не представлен).

Юридический адрес ООО «Сильвер» - г. Екатеринбург, ул. Ферганская, 16, является адресом нахождения офисного помещения ИП Щербак Е.А. в 2009-2010 гг. По требованию налоговой инспекции ООО «Сильвер» документы не представило. Трудовые ресурсы, основные средства у данной организации отсутствуют. Последняя отчетность представлена за 2 квартал 2011 года.

Учредитель (руководитель) организации Щербак Юрий Викторович при допросе в качестве свидетеля показал, что фактическое руководство организацией ООО «Сильвер» он не осуществлял, руководила его бывшая жена - Щербак Е.А., с которой он фактически развелся в 2010 г., официально - в 2011г. Расчетными счетами, тоже распоряжалась она. Договоры от имени организаций с ИП Щербак Е.А., как и с другими организациями, он не подписывал, не подписывал и финансово-хозяйственные документы.

Руководитель организации Григорьев А.Ю. при допросе в качестве свидетеля показал, что стать руководителем организации ему предложила Щербак Е.А., но фактическое руководство организацией он не осуществлял. Подписывал документы только в банке, договоры с организациями не подписывал, как и не подписывал другие финансовые, бухгалтерские документы. Расчетными счетами организации не распоряжался. Фактическое руководство организацией занималась Щербак Е.А. У нее была печать организации, ключ доступа к системе Интернет (клиент) -банк. На предъявленных ему договорах от имени ООО «Сильвер»: договорах б/н купли-продажи автомототранспортных средств от 16.10.2008, 10.07.2008, 27.07.2008, 17.10.2008, договорах аренды транспортных средств от 01.01.2008 № А-1, А-2, А-3, У-4, У-1, У-2, Договоре о ремонте и техническом обслуживании погрузчиков б/н от 01.11.2010, договорах подряда от 18.11.2010 № 12-8, 01.10.2010 № 12-3, 20.09.2010 № 12-2, договоре поставки от 01.01.2010 № 31, договорах займа б/н от 22.07.2009, 11.01.2010 № 01/01, от 22.07.2009 б/н, стоит не его подпись. Доверенность от имени организации он не выдавал.

В ходе проверки налоговой инспекцией получена из ОАО «ВУЗ-Банк» информация, согласно которой в анкете для заполнения клиентами при открытии счета указаны номера телефонов 216-95-54, 297-18-18. Согласно показаниям Щербак Е.А. и свидетелей Щербак Ю.В. Верхорубовой Я.О., Черновал Л.П., Татауровой М.В., указанные телефоны были установлены в офисе ИП Щербак Е.А. по адресу: г. Екатеринбург, ул. Ферганская, 16, воспользоваться ими могли только сотрудники ИП Щербак Е.А.

Телефон № 216-95-54 указывался ИП Щербак Е.А. в представленных в налоговый орган декларациях, в документах, представляемых в банки (ВУЗ-банк, ОАО Уралтрансбанк», ЗАО «Сберинвестбанк», ОАО Сбербанк России).

Телефон № 297-18-18 указывался ИП Щербак ЕА. в представленных в налоговый орган декларациях, в документах, представляемых в банк (ОАО Сбербанк России).

Кроме того, в банк была представлена доверенность на Верхорубову Я.О., которая работала у Щербак Е.А. секретарем-референтом от имени ООО «Сильвер».

Также банком представлен список IP-адресов, с которых осуществлялись операции в системе интернет-банк клиентом ООО «Сильвер». С указанных IP-адресов осуществлялись операции в системе интернет-банк ИП Щербак Е.А. в ОАО «ВУЗ-банк», ОАО Уралтрансбанк, ЗАО «Сберинвестбанк».

В соответствии с договором от 12.04.2006 № 02-208016412 о предоставлении доступа к сети интернет с ООО «ИНСИС», данный IP-адрес был выделен ИП Козыревой (девичья фамилия Щербак Е.А.) Елене Александровне, адрес точки доступа: г. Екатеринбург, ул. Ферганская, 16. В договоре указаны телефоны с номерами 216-95-54 и 297-18-18, а также электронный адрес, который указан и в сертификате открытого ключа ЭЦП сотрудника клиента ООО «Сильвер» Григорьева А.Ю. в системе «ИнтернетКлиент» ОАО «Уралтрансбанк», в анкете для заполнения клиентами при открытии счета в ОАО «ВУЗ-банк».

В соответствии с документами, представленными ОАО Уралтрансбанк, в карточке с образцами подписей и оттиска печати указан номер телефона 216-95-54.

Согласно показаниям Щербак Елены Александровны и свидетелей Щербак Ю.В. , Верхорубовой Я.О.), Черновал Л.П., Татауровой М.В. указанный телефон был установлены в офисе ИП Щербак Е.А. по адресу: г.Екатеринбург, ул. Ферганская, 16, воспользоваться ими могли только сотрудники ИП Щербак Е.А. и фирм, ей подконтрольных.

Телефон № 216-95-54 указывался ИП Щербак Е.А, в документах, представляемых в банки (ВУЗ-банк, ОАО Уралтрансбанк», ЗАО «Сберинвестбанк», ОАО Сбербанк России).

Кроме того, в банк была представлена доверенность от 11.01.2011 б/н на Верхорубову Я.О., от имени ООО «Сильвер» на закрытие расчетного счета. Так же банком представлен список IP-адресов, с которых осуществлялись операции в системе интернет-банк клиентом ООО «Сильвер». С указанных IP-адресов осуществлялись операции в системе интернет-банк ИП Щербак Е.А. В ОАО «ВУЗ-банк», ОАО «Уралтрансбанк», ЗАО «Сберинвестбанк».

В соответствии с договором от 12.04.2006 № 02-208016412 о предоставлении доступа к сети интернет с ООО «ИНСИС», IP-адрес был выделен с ИП Козыревой (девичья фамилия Щербак Е.А.) Елене Александровне, адрес точки доступа: г. Екатеринбург, ул.Ферганская, 16. В договоре указаны телефоны с номерами 216-95-54 и 297-18-18, а также электронный адрес, который указан и в сертификате открытого ключа ЭЦП сотрудника клиента – ООО «Сильвер» Григорьева А.Ю. в системе «ИнтернетКлиент» ОАО Уралтрансбанк», в анкете для заполнения клиентами при открытии счета в ОАО «ВУЗ-банк».

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Сильвер» в ОАО «ВУЗ-банк» и ОАО «Уралтрансбанк» с 01.01.2009 по 16.03.2011 следует, что расчеты в основном происходили с ИП Щербак Е.А., ООО «Гамма Плюс», ООО "ОЛТЭКС".

Денежные средства, перечисленные ИП Щербак Е.А. с различным назначением платежа ООО «Сильвер», вернулись обратно на ее счета, открытые в различных банках:

- 370000 руб., перечисленные 13.11.2010 ИП Щербак Е.А. ПП № 1470 с расчетного счета в Уральском банке Сбербанка РФ на расчетный счет ООО «Сильвер» в банке ОАО «Уралтрансбанк» с назначением платежа «оплата за услуги по обслуживанию оборудования», в этот же день вернулись ей на расчетный счет в банке ОАО «Уралтрансбанк» ПП № 58;

- 880000 руб., перечисленные 15.11.2010 ИП Щербак Е.А. ПП № 1485, 1488 с расчетного счета в Уральском банке Сбербанка РФ на расчетный счет ООО «Сильвер» в банке ОАО «Уралтрансбанк» с назначение платежа «оплата за услуги по обслуживанию оборудования», в этот же день вернулись ей на расчетный счет в банке ОАО «Уралтрансбанк» ПП № 60 и т.д. (стр. 22 реш.)

Свидетели, получавшие денежные средства со счета ООО «Сильвер» в ходе проверки пояснили, что денежные средства, полученные от ООО «Сильвер» передавали Щербак Е.А.

По взаимоотношениям ИП Щербак Е.А. с ООО «Олтэкс» в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемый период ООО «Олтэкс» являлось поставщиком сухого обезжиренного молока.

Учредитель (руководитель) организации Шабуров А.Г. при допросе в качестве свидетеля показал, что являлся номинальным руководителем, фактическое руководство организациями осуществляла Щербак Е.А. Расчетными счетами, он не распоряжался. Договоры от имени организации с ИП Щербак Е.А., как и с другими организациями, он не подписывал, не подписывал и финансово-хозяйственные документы. Трудовые ресурсы, основные средства у организации отсутствуют.

В ходе проверки получены документы из ОАО «Сбербанк России» из которых следует, что в банк была представлена доверенность от 30.06.2010 б/н на Верхорубову Я.О. от имени ООО «Олтэкс» на совершение всех юридических действий, связанных с получением, проверкой и обменом программного обеспечения системы передачи электронных документов ключей шифрования, открытых ключей банка, исходных ключей ЭЦП, инструкций по установке и безопасности в соответствии с договором о предоставлении услуг с использованием системы передачи электронных документов, в том числе подписывать