Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2014 по делу n А71-1077/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Игоревна, являющаяся в период с 03.07.2008 по 01.12.2011 руководителем, главным бухгалтером ООО «Экспрессо».

Копылова Ю.И. на вопросы налогового органа, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью по контрагентам ООО «Купол-Информ», ООО «Экспрессо», ООО «Компас Эксперт», ООО «Компас Ай Ти Юнекс», на основании ст. 51 Конституции РФ отказалась от дачи показаний (т.2 л.д.82-85).

В соответствии с доверенностью от 01.12.2011 (т.2 л.д.110) интересы ООО «Купол-Информ» с правом ведения переговоров, совершения сделок, заключения договоров, распоряжения финансовыми средствами предприятия и иными материальными и не материальными активами предприятия, представлял Коновалов Ю.Ю.

Справки о доходах представлены за 2010г. на Копылову Ю.И., за 2011г. на Коновалову Надежду Николаевну, за 2012г. - на Коновалову Надежду Николаевну, на Коновалова Юрия Юрьевича.

Русских С. А., Закиров И.И. по адресу регистрации не проживают, опросить их не представилось возможным.

Согласно заключению эксперта от 14.10.2013 №133 (т.5 л.д.27-31) подписи в первичных документах от ООО «Купол-Информ» выполнены не Русских С.А., а другим лицом (лицами) с подражанием какой-то несомненной подписи Русских С.А.

В отношении ООО «Компас-Эксперт» налоговым органом установлено, что учредителем организации с 19.01.2007 по 02.07.2008 являлась Коновалова Надежда Николаевна, с 03.07.2008 по 14.02.2012 являлся Коновалов Юрий Юрьевич, с 16.02.2012 по настоящее время - Закиров Ильдус Ильдусович. Руководителем ООО «Компас-Эксперт» с 19.01.2007 по 16.02.2012 являлась Коновалова Надежда Николаевна, с 16.02.2012 по настоящее время руководителем организации является Закиров Ильдус Ильдусович.

ООО «Компас-Эксперт» зарегистрировано по адресу: г. Ижевск, ул. Милиционная, д. 4.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 09.04.2012 № 355 (т. 3 л.д.45-46) установлено, что по адресу: г. Ижевск, ул. Милиционная, 4 расположено 2-х этажное нежилое здание. Собственником данного помещения является ОАО «Летний сад им. М. Горького». ОАО «Летний сад им. М. Горького» договора аренды либо субаренды с ООО «Компас-Эксперт» не заключало. Деятельность по данному адресу вышеуказанной организацией не осуществляется. Рекламных вывесок, щитов, указывающих на местонахождение ООО «Компас-Эксперт» не имеется.

Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2012 год организацией ООО «Компас-Эксперт» в налоговый орган не представлены.

В отношении организации ООО «Компания «Апекс» налоговым органом установлено, что учредителями и руководителями являлись с 08.09.2010 по 06.10.2011 Коновалова Надежда Николаевна, с 07.10.2011 по настоящее время - Русских Сергей Александрович.

ООО «Компания «Апекс» зарегистрировано 08.09.2010 по адресу: Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Песочная, 22-107, по месту регистрации учредителя Коноваловой Надежды Николаевны. Собственником данной квартиры являлся также и Коновалов Юрий Юрьевич. С 09.12.2010 собственником данной квартиры является Нырова Надежда Владимировна.

Согласно протоколу осмотра от 14.06.2012 № 531 (т.3 л.д.6) установлено, что по юридическому адресу ООО «Компания «Апекс»: г. Ижевск, ул. Песочная 22-107 расположен жилой 9-ти этажный дом, в квартире № 107 проживает Нырова Надежда Владимировна и Ныров Вадим Алексеевич. ООО Компания «Апекс» по данному адресу не находится, деятельность не осуществляет.

ООО «Компания «Апекс» в лице директора Коноваловой Надежды Николаевны в соответствии с доверенностью от 10.09.2010 (т.3 л.д.32) уполномочила Коновалова Юрия Юрьевича представлять интересы общества, в том числе, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счетах Общества без ограничения сумм, подписывать чеки, иные платежные документы, представлять и получать любые финансовые документы

Справки о доходах за 2010 год ООО «Компания «Апекс» за 2010 г. представлены на 2 человек: Коновалову Надежду Николаевну и Белоруссова Ярослава Анатольевича, за 2011 год на 3 человек: Коновалова Юрия Юрьевича, Коновалову Надежду Николаевну и Белоруссова Ярослава Анатольевича.

Согласно заключению эксперта от 16.10.2013 №134 (т.5 л.д.33-37) подписи в первичных документах ООО «Компания «Апекс» от имени Коноваловой Н.Н. выполнены не Коноваловой Н.Н., а другим лицом (лицами) с подражанием какой-то несомненной подписи Коноваловой Н.Н.

Из объяснений Коновалова Ю.Ю. от 14.12.2012, представленных в налоговый орган сотрудниками МВД по УР (т.2 л.д.27-28) установлено, что ООО «Компас АйТи Юнекс», ООО «Компас-Эксперт», ООО «Компания «Апекс» ОООО «АПЕКС», ООО «АйТи Юнекс», ИП Коновалов Ю.Ю. занимались одной и той же деятельностью - АйТи-аутсорсингом, что подразумевает выполнение различных услуг в сфере обслуживания офисной техники, в том числе заправка картриджей, ремонт компьютерной техники, монтаж сетей. В 2009 г. Коновалов Ю.Ю. арендовал офис в БЦ «Аврора» по адресу: г.Ижевск, ул. Удмурсткая, 304, как руководитель ООО «АПЕКС». Коновалова Надежда Николаевна приходится матерью Коновалову Ю.Ю.

В соответствии с протоколом допроса Коновалова Ю.Ю. (т.2 л.д.79-81) установлено, что в настоящее время Коновалов Юрий Юрьевич является учредителем и руководителем организации ООО «Ай Ти Юнекс», которая зарегистрирована в 2013г. Ранее был директором и учредителем ООО «Компас-АйтиЮнекс» и ООО «Компас-Эксперт». Является индивидуальным предпринимателем, занимается монтажом локальных вычислительных сетей.

По взаимоотношениям с Белоруссовым Ярославом Анатольевичем, с Коноваловой Надеждой Николаевной, Коновалов Ю.Ю. ответил, что с вышеуказанными физическими лицами были какие-то взаимоотношения, но какие не помнит.

При ответе на вопрос о знакомстве с организациями ООО «Элевайз Ай Ти» и ООО «Элевайз», Коновалов Ю.Ю. воспользовался правом, предоставленным ст.51 Конституции РФ, отвечать отказался.

Коновалов Ю.Ю. пояснил, что как индивидуальный предприниматель мог брать займы у ООО «Купол-Информ», ООО «Экспрессо». ООО «Компас-Эксперт» занималось монтажом сетей, продажей материалов различного направления, оказанием рекламных услуг, консультационных услуг, предоставлением займов физическим и юридическим лицам, возможно, выполняло рекламно-информационные услуги в сети Интернет и разработку программного обеспечения в адрес ООО «Элевайз», ООО «Элевайз Ай Ти», надо смотреть документы, вероятно, привлекали субподрядчиков.

По отношению к ООО «Купол-Информ» выполняет некоторые поручения, абсолютно бесплатно, по доверенности. Какие работы выполняло ООО «Купол-Информ», количество работников и их специальности, ответил, что не знает. Сообщил, что с Будиным Алесеем Вячеславовичем и Закировым Ильдусом Ильдусовичем знаком давно, Коротаева К.Ю. не знает; в ООО «Элевайз», ООО «Элевайз Ай Ти» никогда не работал.

В ходе допроса Коновалова Надежда Николаевна пояснила, что в настоящее время является пенсионеркой, сейчас индивидуальным предпринимателем не является, организация ООО «Купол-Информ» знакома, сдавала отчетность в ФСС, ПФ.

На вопросы о том, знает ли организации ООО «Компания «Апекс», ООО «Компас Эксперт», ООО «Термит», Коновалова Юрия Юрьевича, Русских Сергея Александровича, Копылову Юлию Игоревну, Закирова Ильдуса Ильдусовича, Оралова Вячеслава Вячеславовича, Пегашева Валентина Яковлевича, отвечать отказалась на основании ст. 51 Конституции РФ.

В ходе оперативно-розыскных мероприятий, проведенных органами МВД, в помещениях, занимаемых ООО «Компас АйТи Юнекс» были изъяты предметы, документы: флеш-карты в количестве 6 штук; три ежедневника; документы (расписки, соглашение, акт приема передачи в количестве 22 документов); пластиковые карты в количестве 26 штук; конверты; оптические диски; печать ИП Коновалова Ю.Ю., Агентство недвижимости «Компас»; Принт - Экспресс; штампы в количестве 32 штук (в том числе ООО «Компас АйТи Юнекс», ООО «ИжТрейд»; «ООО «Альфа», ООО «Экспрессо» ООО «Купол-Информ», ООО «АйТи Юнекс», ООО «Компания Апекс», ООО «Компас-Эксперт», ООО «Принт-Экспресс», ООО «Апекс», ОАО «Уральский Трастовый Банк», ООО «Мега-Стройреском»; трудовые книжки и банковские карты (т.2 л.д.23-26).

При анализе выписок о движении денежных средств по расчетным счетам (т.7 л.д.36-45, 59-141, т.8 л.д.24-127, т.9 л.д.1-84,134-136) налоговым органом установлено, что основные контрагенты индивидуального предпринимателя Коновалова Юрия Юрьевича (ООО «Компас-Эксперт», ООО «Экспрессо», ООО «Купол-Информ», ООО «Компас АйТи Юнекс», Перевозчиков А.В., Борисов К.С., Коновалова Н.Н., Копылова О.И., Белоруссов Я.А., Левитских П.С., Закиров И.И., Веретенников А.А.), являются контрагентами ООО «Компас-Эксперт», ООО «Купол-Информ», ООО «Компания «Апекс». Денежные средства поступают и перечисляются по договорам займа, по договорам монтажа, выдачи в подотчет, пополнение оборотных средств, снятие наличных.

Денежные средства за рекламу в интернете и за услуги по разработке программного обеспечения на счета ООО «Купол-Информ», ООО «Компас-Эксперт», ООО «Компания «Апекс» поступают только от ООО «Элевайз Ай Ти» и ООО «Элевайз». В цепочке движения денежных средств участвуют расчетные счета одних и тех же организаций, в конечном итоге денежные средства, перечисленные ООО «Элевайз Ай Ти» на расчетные счета ООО «Компас-Эксперт», ООО «Купол-Информ», ООО «Компания «Апекс», переведены на расчетные счета организаций контрагентов с целью дальнейшего их обналичивания; физические лица и индивидуальные предприниматели, участвующие в цепочке, связаны между собой родственными или дружескими отношениями; вышеперечисленные лица в разное время или одновременно являются также работниками других организаций из цепочки.

Из анализа расчетных счетов перечислений по договорам аренды, за коммунальные платежи, на заработную плату сотрудникам, а также по договорам гражданско-правового характера за оказанные услуги, иных расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении предпринимательской деятельности, не установлено.

Факт обналичивания денежных средств подтверждается также показаниями свидетелей Шушакова П.Н., Егерь Н.Н., Шишкиной А.С., Коротаева К.Ю. (т.2 л.д.53-55,68-76).

В отношении организации ООО «Термит» налоговым органом установлено, что организация с 16.10.2008 до 02.05.2012 зарегистрирована по адресу: г. Ижевск, ул. Максима Горького, 68. С 02.05.2012 ООО «Термит» зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Рокотова, 3-2. С 10.11.2008 учредителем, директором и главным бухгалтером является Мельников Дмитрий Вячеславович. Со 02.05.2012 учредителями являются Мельников Д.В., Пегашев Валентин Яковлевич, который является генеральным директором. Основным видом деятельности организации ООО «Термит» в проверяемом периоде согласно заявленной налоговой отчетности является - «Разборка и снос зданий, расчистка строительных участков», «прочая оптовая торговля».

В ходе выездной проверки установлено, что ООО «Термит» не имело какое-либо арендованное или собственное имущество, оборудование, компьютерную технику, инвентарь для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Сведения о выплаченных доходах, в том числе руководителю Мельникову Дмитрию Вячеславовичу, организацией не представлены, работники в организации отсутствуют.

Мельников Д.В. для дачи показаний в качестве свидетеля не явился. Из анализа расчетных счетов ООО «Термит» следует, что плату за обслуживание сети Интернет, абонентскую плату за пользование Интернетом (плата за трафик), плату за размещение рекламы в сети Интернет, плату за оказание рекламных услуг в сети Интернет, перечисления на заработную плату сотрудникам и другие перечисления денежных средств, связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, ООО «Термит» не осуществляет.

Также налоговым органом установлено, что ООО «Термит» не направляло денежные средства субподрядным организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам с целью выполнения работ (оказания услуг) по предоставлению рекламы (информационных услуг) в сети Интернет.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Купол-Информ», ООО «Купол-Эксперт», ООО «Компания «Апекс», ООО «Термит» показал, что налоговая нагрузка по налогу на прибыль и НДС у данных организаций является минимальной.

Налоговым органом проведены допросы руководителя ООО «Элевайз Ай Ти» Будина Алексея Вячеславовича (т. 2 л.д.32-42), в ходе которых установлено, что Будин А. В. работает руководителем ООО «Элевайз Ай Ти» примерно с 2006 года. В период работы в ООО «Элевайз Ай Ти» являлся индивидуальным предпринимателем, руководителем организаций ООО «Элевайз», ООО «Софтсервис», с 2013 года является руководителем в организациях ООО «БиПиЭм Консалтинг», ООО «Элма».

ООО «Элевайз Ай Ти» занимается программным обеспечением. Будину А. В. известны организации ООО «Купол-Информ», ООО «Компания «Апекс». ООО «Купол-Информ» занимается разработкой ПО, ООО «Компания «Апекс» также занимается разработкой ПО. Директор организаций ООО «Компания «Апекс» и ООО «Купол-Информ» Русских Сергей Александрович Будину А.В. знаком. Данные организации найдены по рекомендации знакомых. Заключение договоров происходит после выполнения работ, в большинстве случаев договоры присылают Будину А.В. по электронной почте, после их изучения документы подписываются и направляются по почте контрагентам или документы контрагенты забирают лично.

Проверку правоспособности юридических лиц: ООО «Компания «Апекс», ООО «Купол-Информ», ООО «Компас-Эксперт», ООО «Термит» Будин А.В. не проводил, т.к. не знал о необходимости такой проверки. Копии учредительных документов, устава, свидетельства о государственной регистрации, о постановке на учет в налоговом органе, решение о создании организации и назначении директора, приказов о назначении на должность директора, действующих в проверяемом периоде существования спорных отношений, свидетельствующих о наделении лица соответствующими полномочиями и правом первой или второй подписи организаций ООО «Компания «Апекс», ООО «Купол-Информ», ООО «Компас-Эксперт», ООО «Термит» Будиным А.В. не запрашивались.

Официального сайта ООО «Элевайз Ай Ти» в Интернете нет. На данный момент офис ООО «Элевайз Ай Ти» располагается по адресу: г. Ижевск, ул. Удмуртская 304, офис 413, с 2006 по 2010 год офис располагался на ул. Пушкинская, д. 268, 4 этаж. Согласно штатному расписанию в ООО «Элевайз Ай Ти» работало более 50 человек.

ООО «Компания «Апекс»», ООО «Купол-Информ», ООО «Компас-Эксперт», ООО «Термит» являлись подрядчиками по разработке ПО (программное обеспечение). Они занимались субподрядными работами. Где находились, он не помнит, общение шло через интернет.

В отношении перечня должностей специалистов, привлекаемых в разработку программного обеспечения ООО «Элевайз Ай Ти» в 2010-2012 годах Будин А.В., пояснил, что количество разработчиков колебалось от 20 до 40 человек. Коновалов Юрий Юрьевич, Русских Сергей Александрович Будину А.В. знакомы.

Из показаний сотрудников ООО «Элевайз АйТи»