Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 по делу n А60-16212/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и правительством Туркменистан от 21.01.2002 «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства» направлен запрос в Управление ФНС России по Свердловской области от 13.06.2013 № 15-08/09418 о предоставлении информации в отношении следующих организаций: Госконцерн «Туркмен Атлары» и Главная государственная служба «Туркменстандартатлары».

Согласно полученному ответу от 06.12.2013 № 3011/1 установлено, что между Государственным объединением «Туркмен Атлары» и ООО «Итера-Инвест-Строй» заключены 2  строительных контракта: контракт  № 1-01 от 22.01.2009 на проектирование и строительство ипподрома в городе Балканабад; контракт № 1-02 от 22.01.2009 на проектирование и строительство ипподрома в городе Туркменабад.

В соответствии с формами F2 и F3 комплектующие металлоконструкции были сооружены филиалом ООО «Итера-Инвест-Строй» в Туркменистане на строительных площадках ипподромов в г. Туркменабад Лебапской области и в г. Балканабад Балканской области.

Металлоконструкции для постройки ипподромов на территории Туркменистана были поставлены Государственному объединению «Туркмен Атлары» Российскими предприятиями через ООО «Итера-Инвест-Строй», а именно: ЗАО «Регионгаз-инвест», ООО «УСГ-Строй», ООО «Выйский деревообрабатывающий завод» и ОАО «Петушинская база снабжения».

Таким образом, информация, полученная из Туркмении, подтверждает факт поставки металлоконструкции для ипподрома российскими организациями, через подрядчика - ООО «Итера-Инвест-Строй».

Из анализа указанных договоров по рассматриваемой сделке инспекцией установлен обратный (по отношению к последовательности поставки товара) порядок их заключения.

Так, сначала заключен договор купли-продажи товаров от 04.01.2010 между Northrop Enterprises Inc (Центральная Америка) и ООО «Итера-Инвест-Строй» (Россия) (Импорт). Товар отправляется из г. Петушки от производителя товара.

25.01.2010 заключен договор поставки изделий между ООО «Массив» (Россия) и ЗАО «Регионгаз-инвест» (Россия). Приемка товара г. Петушки.

04.02.2010 заключен Контракт на поставку изделий (Экспорт) ЗАО «Регионгаз-инвест» (Россия) и Northrop Enterprises Inc (Центральная Америка). Отправка товара из г. Петушки от производителя товара.

Из представленных данных усматривается, что Первым по времени 04.01.2010 заключен договор между конечным потребителем и последним в «цепочке» перепродавцом товара, затем 25.01.2010 налогоплательщиком заключен договор с поставщиком товара, который является посредником при поставке изделий, и наконец, последним заключен договор между вторым посредником и иностранной организацией, приобретающей товар на экспорт.

В соответствии с ГТД изготовителем товара является ООО «Стилар Билдинг Системз» (г. Петушки), грузоотправитель ЗАО «Регионгаз-инвест» отправляет товар (из г. Петушки) в адрес филиала ООО «Итера-Инвест-Строй» в Республике Туркменистан станция Туркменабат и станция Балканабат.

Из совокупности представленных доказательств следует, что поставка, товара, приобретенного ЗАО «Регионгаз-инвест» у ООО «Массив» для Northrop Enterprises Inc (Центральная Америка) в филиал ООО «Итера-Инвест-Строй» в Республике Туркменистан, фактически напрямую осуществлялась со склада российского производителя ООО «Стилар Билдинг Системз» (г. Петушки) до представителя российского покупателя филиала ООО «Итера-Инвест-Строй» в Республике Туркменистан, минуя всех остальных участников сделки. При этом товар был произведен на территории Российской Федерации, вывезен с ее таможенной территории в режиме экспорта и пересекал таможенную границу Российской Федерации только один раз и в одном направлении, а также товар поставлен напрямую от производителя к конечному покупателю.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии каких-либо препятствий для непосредственного заключения договора поставки быстровозводимых зданий ипподрома между производителем товара ООО «Стилар Билдинг Системз» и конечным покупателем ООО «Итера-Инвест-Строй».

Налоговой проверкой установлено, что ООО «Итера-Инвест-Строй» знало о существовании организации производителя быстровозводимых зданий ипподрома ООО «Стилар Билдинг Системз» и ООО «Массив», что подтверждается следующими фактами.

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО «Итера-Инвест-Строй» установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Стилар Билдинг Системз» в сумме 2 693 599,28 руб. с назначением платежа «оплата по счету № 15 от 19.02.2010, по договору подряда на выполнение монтажных работ № 48/1 -0210-ВЗ от 19.02.2010 в т.ч. НДС», позднее денежные средства возвращены ООО «Итера-Инвест-Строй» с назначением платежа «по договору № 48/1-0210-ВЗ от 19.02.2010 подряда на выполнение монтажных работ возврат денежных средств».

ООО «Массив» представлены отчеты от 31.01.2010, 28.04.2010 об оказанных услугах по Договору от 01.07.2009 № 1/7-ЮО-6, согласно которым исполнителем (ООО «Итера-Инвест-Строй») за период с 01.01.2010 по 31.01.2010, с 01.02.2010 по 28.02.2010 оказаны следующие услуги: консультирование Заказчика по вопросам законодательства; проверка текущих документов, представленных Заказчиком на соответствие действующему законодательству; подготовка справочных материалов по изменениям действующего законодательства, касающихся деятельности Заказчика; подготовка документов, связанных с государственной регистрацией Устава Общества в целях приведения в соответствие действующему законодательству; подготовка и согласование условий договора поставки и разработки конструкторской документации с ООО «Стилар Билдинг Системз»; дополнительного соглашения к договору поставки и разработки конструкторской документации с ООО «Стилар Билдинг Системз» от 10.09.2009 № 10/с-пкд, договора на транспортно-экспедиционное обслуживание с ООО «Пойнт Лоджистик».

На основании данных обстоятельств  инспекцией сделан вывод о том, что в отсутствии экономической обоснованности ООО «Итера-Инвест-Строй», имея прямые взаимоотношения с первоначальным поставщиком комплектующих для ипподрома - ООО «Стилар Билдинг Системз», приобретает через трех посредников (Northrop Enterprises Inc, ЗАО «Регионгаз-инвест», ООО «Массив») товар, который мог приобрести у основного поставщика товара по цене 136 762 944,90 руб., с которым сам имеет взаимоотношения, без наценок на товар посредниками.

Таким образом, из представленных первичных документов по сделке следует, что один и тоже товар приобретен ООО «Массив» у ООО «Стилар Билдинг Системз», реализован ООО «Массив» покупателю ЗАО «Регионгаз-инвест», реализован ЗАО «Регионгаз-инвест» покупателю Northrop Enterprises Inc (экспорт), реализован Northrop Enterprises Inc конечному покупателю филиал ООО «Итера-Инвест-Строй» в Республике Туркменистан (импорт).

В ходе проверки инспекцией проанализирована наценка на комплектующие для ипподрома от начального продавца ООО «Стилар Билдинг Системз» до конечного покупателя ООО «Итера-Инвест-Строй» и установлено, что максимальная наценка произошла между ЗАО «Регионгаз-инвест» и Northrop Enterprises Inc.

При реализации ООО «Массив» комплектующих ЗАО «Регионгаз-инвест» наценка составила 30,32%.

При реализации ЗАО «Регионгаз-инвест» комплектующих Northrop Enterprises Inc наценка составила 219,9%.

При реализации Northrop Enterprises Inc комплектующих ООО «Итера-Инвест-Строй» наценка составила 1,49%.

ООО «Стилар Билдинг Системз» реализует ООО «Массив» по стоимости - 136 762 944,0 руб.; ООО «Массив» реализует ЗАО «Регионгаз-инвест» по стоимости -178 236 706,79 руб. (наценка 30,32 % или 41 473 762,79 руб.); ЗАО «Регионгаз-инвест» реализует «Northrop Enterprises Ins» по стоимости - 570 253 647,0 руб. (наценка 219,4 % или 392 016 940,21 руб.),  Northrop Enterprises Ins» реализует ООО «Итера-Инвест-Строй» по стоимости 578 777 292,0 руб. (наценка 1,49 % или 8 523 645,0 руб.).

Таким образом, максимальная наценка произошла у проверяемого налогоплательщика.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен инспекцией проанализировано движения денежных средств по цепочке всех участников сделки.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ЗАО «Регионгаз-инвест» установлено, что средства, полученные от Northrop Enterprises Inc,  далее перечислены на расчетные счета следующих организаций: ООО «Пойнт лоджистик» - с назначением платежа «оплата по договору 4/Р-0110 от 27.01.2010 за ТЭО НДС не облагается»; ООО «Массив» - с назначением платежа «оплата по договору поставки от 25.01.2010 № 6/10-0110. В том числе НДС 18%»; ООО «МедиаТехнологии Строй» - с назначением платежа «оплата по договору займа № 3/1210-2 от 27.12.2010 НДС не облагается»; FBME BANK LTD, Cyprus - с назначением платежа «в пользу Компании ITERA Group Ltd, счет 073098-RUB возврат средств по дог. уступки требования № 10-30/11 от 14.02.11 НДС не облагается».

По взаимоотношениям с  ООО «МедиаТехнологии Строй» организацией представлен договор займа от 27.12.2010 № 3/1210-2, согласно которому ЗАО «Регионгаз-инвест» (Заимодавец) предоставляет ООО «МедиаТехнологии Строй» процентный заем в сумме 40 300 000 руб. Процентная ставка составляет 1 % годовых. Заем выдается на срок 12 месяцев с даты предоставления. Приложением № 1 к Договору  сумма займа увеличена до 91 357 000 руб. В остальном условия не изменились. На конец проверяемого периода заем с учетом процентов погашен в полном объеме, проценты за пользование денежными средствами в сумме 321 225,88 руб. включены в доходы организации.

По взаимоотношениям с FBME BANK LTD, Cyprus заявителем в ходе проверки представлен договор займа от 23.11.2006 № 10-326/06 ,заключенный с ООО «НГК «ИТЕРА», согласно условиям которого Заимодавец (ООО «НГК «ИТЕРА») предоставляет Заемщику (ЗАО «Регионгаз-инвест») процентный заем в сумме 28 000 000 руб. Процентная ставка составляет 2 % годовых. Срок возврата займа до 01.09.2007. Приложением № 1 к договору сумма займа увеличена до 66 880 200руб., Приложением № 2 -  до 344 760 200 руб., Приложением № 3 срок возврата увеличен до 01.09.2008,  Приложением № 4  -  до 01.09.2009, Приложением № 5 - до 01.09.2010,  Приложением № 6 от 30.12.2009 процентная ставка с 01.01.2010 устанавливается в размере 0,2 % годовых,   Приложением № 7 от 31.12.2009  процентная ставка с 01.01.2010 устанавливается в размере 0,0 % годовых, Приложением № 8 от 31.08.2010 срок возврата увеличен до 01.09.2011.

Также заявителем представлен Договор об уступке требования от 14.02.2011 № 10-30/11, согласно которому ООО «НГК «ИТЕРА» уступает право требования задолженности ЗАО «Регионгаз-инвест» по договору займа от 23.11.2006 № 10-326/06 в сумме 365 078 283,56 руб. Компании ITERA Group Ltd.

В ходе проверки установлено, что Приложения №№ 1,2,3,4 и 5 не содержат дату составления и дату подписания, а также место заключения данных Приложений. В соответствии с пунктом 4 вышеуказанных Приложений установлено, что Приложения вступают в силу с даты их подписания обеими Сторонами. Таким образом, у инспекции отсутствовала возможность определить дату заключения и дату подписания данных Приложений, а соответственно и изменение условий договора займа от 23.11.2006 № 10-326/06.

В ходе выездной налоговой проверки проведен анализ кредиторской задолженности по долгосрочным и краткосрочным займам и кредитам.

При этом установлено, что на основании Договора об уступке требования от 14.02.2011 № 10-30/11 ЗАО «Регионгаз-инвест» перечисляла денежные средства на счет в банке FBME BANK LTD, Cyprus.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в инспекцию по месту нахождения организации ЗАО КБ «Русский Славянский банк» от 11.06.2013 № 15-12/19967 о предоставлении выписки банка по расчетному счету организации FBME BANK LTD.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету организации FBME BANK LTD установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет от ЗАО «Регионгаз-инвест» перечислены в адрес организаций: ООО «ИТЕРА Груп» ИНН 7727616067, ООО «Нефтегазовая компания ИТЕРА» (учредитель ЗАО «Регионагаз-инвест») ИНН 8911018906, ООО «ИТЕРА Холдинг» ИНН 7707261472.

При анализе выписки банка по расчетному счету ООО «ИТЕРА Груп» установлено, что денежные средства, перечисленные FBME BANK LTD в дальнейшем перечислялись на заработную плату сотрудникам ООО «ИТЕРА Груп» и оплату налогов и сборов.

Таким образом, денежные средства, перечисленные ООО «Итера-Инвест-Строй» в адрес Northrop Enterprises Inc за комплектующие для ипподрома, по цепочке через ЗАО «Регионгаз-инвест» и FBME BANK LTD вернулись в холдинг МГК ИТЕРА через различные организации, а именно: ООО «Нефтегазовая компания ИТЕРА» (учредитель ЗАО «Регионгаз-инвест» с долей 100 %), ООО «ИТЕРА Холдинг», ООО «ИТЕРА Груп».

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Массив» следует, что денежные средства, поступившие от организаций ООО «Итера-Инвест-Строй» (назначение платежа - «оплата по договору процентного займа № 1/10-3-1 от 13.10.2009 НДС не облагается») и ООО «МедиаТехнологииСтрой» (назначение платежа - «оплата по договору займа № 3/10-3-1 от 09.11.2009 НДС не облагается») в один операционный день либо на следующий день перечисляются в адрес ООО «Стилар Билдинг Системз» по договору поставки и разработки конструкторской документации от 10.09.2009 № 10/с-пкд.

При анализе выписки банка по расчетному счету ООО «МедиаТехнологии Строй» налоговой инспекцией установлено, что денежные средства, перечисленные в адрес ООО «Массив», получены от ООО «Итера-Инвест-Строй» по договору займа от 03.08.2009 № 1/3-3.

Анализ сведений из ЕГРЮЛ в отношении организаций: ООО «Нефтегазовая компания ИТЕРА» (ИНН 8911018906), ООО «Массив» (ИНН 7713646760), ООО «Итера-Инвест-Строй» (ИНН 7704682056), ООО «МедиаТехнологияСтрой» (ИНН 7727664737, ранее ООО «ИТЕРА-СТРОЙ»), ЗАО «Регионгаз-инвест» (ИНН 6659075136) также подтверждает взаимозависимость участников сделки по внешнеторговому контракту по внешнеэкономической сделке (ст.20 НК РФ).

Так, ООО «Нефтегазовая компания ИТЕРА» (ИНН 8911018906) зарегистрировано в качестве юридического лица 21.05.2002. Юридический адрес организации: 117209, г. Москва, Севастопольский проспект 28, 1, при этом в соответствии со сведениями ЕГРЮЛ по указному адресу зарегистрировано 42 (сорок два) юридических лица. Организацией 20.10.2010 зарегистрирован филиал в Туркменистане по адресу: 744000 г. Ашхабат, Битарап Туркменистан шаелы, д. 594.

ООО «Массив» (ИНН 7713646760) зарегистрировано в качестве юридического лица 06.03.2008. Юридический адрес организации: 119121, г. Москва, Тружеников 1-й пер, 16, стр.17. Учредителем ООО «Массив» является ООО «МедиаТехнологииСтрой» (ИНН 7727664737, ранее ООО «ИТЕРА-СТРОЙ») - 117209, г. Москва, Севастопольский проспект 28, 1, находится по адресу массовой регистрации - 42 организации).

Ранее в период с 06.03.2008 по 22.04.2010 учредителем являлось ООО «Итера-Инвест-Строй» ИНН 7727576978 (ранее ООО «Проект-Инвест») - 117209, г. Москва, Севастопольский проспект 28,