Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2014 по делу n А60-16212/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

1, находится по адресу массовой регистрации - 42 организации).

Руководителем ООО «Проект-Инвест» в период с 18.09.2007 по 06.10.2010 являлся Старолетов Алексей Викторович. Заявителем в государственной регистрации юридического лица при регистрации ООО «Массив» явился руководитель учредителя ООО «Итера-Инвест-Строй» (ранее ООО «Проект-Инвест») - Старолетов Алексей Викторович.

ООО «МедиаТехнологииСтрой» (ИНН 7727664737, ранее ООО «ИТЕРА-СТРОИ») зарегистрировано в качестве юридического лица 14.10.2008.

Юридический адрес организации: 117209, г. Москва, Севастопольский проспект 28, 1, при этом в соответствии со сведениями ЕГРЮЛ по указному адресу зарегистрировано 42 юридических лица. В период с 14.10.2008 по 14.05.2009 руководителем постоянно действующего исполнительного органа являлся Старолетов Алексей Викторович.

ООО «Итера-Инвест-Строй» (ИНН 7704682056) зарегистрировано в качестве юридического лица 17.03.2008, при этом юридическим адресом на дату регистрации являлся: 119121, г. Москва, Тружеников 1-й пер, 16, стр.17 (юридический адрес ООО «Массив»). На дату проведения выездной проверки юридическим адресом организации является: 117209, г. Москва, Севастопольский проспект 28, 1, при этом в соответствии со сведениями ЕГРЮЛ по указному адресу зарегистрировано 42 юридических лица. Организацией 14.07.2009 зарегистрирован филиал в Туркменистане по адресу: 744000 г. Ашхабат, Битарап Туркменистан шаелы, д. 594. Учредителем в период с 17.03.2008 по 11.04.2012 являлась организация ООО «Транзитнефтегаз» (ИНН 7701520265) организация находилась по адресу 119121, г. Москва, Тружеников 1-й пер, 16, стр.17 (юридический адрес ООО «Массив»). В период с 15.06.2009 по 13.07.2009, с 02.04.2010 по 17.04.2011 руководителем постоянно действующего исполнительного органа являлся Старолетов Алексей Викторович.

ЗАО «Регионгаз-инвест» (ИНН 6659075136) зарегистрировано в качестве юридического лица 14.08.2002. Юридический адрес: 620141, г. Екатеринбург, ул. Артинская, 15, оф.501. Единственным учредителем являлся ООО «Нефтегазовая компания ИТЕРА» (ИНН 8911018906). Учредителем ЗАО «Регионгаз-инвест» является ООО «НГК ИТЕРА» (доля участия 100%), данный учредитель напрямую во взаимоотношениях в экспортной сделке не участвует, однако филиал учредителя зарегистрирован по адресу, где и зарегистрирован покупатель комплектующих для ипподрома – ООО «Итера-Инвест-Строй», а именно: г. Москва, Севастопольский пр-кт, дом 28, 1.

Также в ходе выездной налоговой проверки установлено, что физическое лицо Черникова Ольга Владимировна (декларант/представитель согласно представленных ЗАО «Регионгаз-инвест» ГТД) в период сделки, а именно в 2010 году получала доходы в трех организациях, участниках сделки: ООО «Пойнт Лоджистик», ООО «Массив», ЗАО «Регионгаз-инвест», что также подтверждает согласованность действий участников сделки.

В соответствии с Приказом Минфина от 13.11.07 №108н «Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» (далее Приказ от 13.11.07 № 108н) утвержден перечень территорий с льготным режимом налогообложения. Местом нахождения организации Northrop Enterprises Inc. является Центральная Америка, город Белиз.

Согласно пункту 7 Приложения к Приказу от 13.11.07 № 108н «Белиз» относится к территории государства с льготным режимом налогообложения и не предусматривает раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (находится в оффшорной зоне).

В ходе выездной налоговой проверки исследована и проанализирована информация о вышеуказанных юридических лицах, представленная этими организациями о себе, информация, имеющаяся во всемирной сети Интернет.

При этом установлено, что ООО «НГК «ИТЕРА» - холдинговая компания и центр прибыли российского сегмента Международной группы компаний «ИТЕРА», разрабатывающей газовые месторождения в США, России и СНГ. ООО «НГК «ИТЕРА» - единственная частная газовая компания в странах СНГ и Балтии, обладающая опытом поставок газа на экспорт. Международной группы компаний «ИТЕРА» (МГК «ИТЕРА») имеет представительства, филиалы и дочерние компании в России, странах СНГ, Балтии, Западной Европы и США. Совместно со своими партнерами МГК «ИТЕРА» участвует в реализации газодобывающих проектов в ряде государств СНГ, в частности, в Туркменистане. МГК «ИТЕРА» осуществляет строительство газопроводов в России и за ее пределами. В состав холдинга МГК «ИТЕРА» входит также организация ООО «Итера-Инвест-Строй» ИНН 7704682056.

Таким образом, установлено, что ООО МГК «ИТЕРА» является аффилированным лицом в отношении к ООО «Итера-Инвест-Строй».

Доводы налогоплательщика о том, что доказательств прямого участия в один и тот же период учредителей и руководителей налогоплательщика и его контрагентов, налоговым органом не представлено, не опровергает выводов суда первой инстанции.

При этом, суд апелляционной инстанции также принимает во внимание положения ст. 20 НК РФ, в пункте 2 которой указано на то, что  Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Также согласованность участником сделки подтверждается следующими фактами.

В ходе проверки установлено, что ЗАО «Регионгаз-инвест» впервые осуществляет экспортные операции, более экспортных операций проверяемый налогоплательщик не осуществлял. Фактически организация осуществляет другой вид деятельности (услуги по транспортировке газа, услуги по выработке тепла), ни как не связанный с поставляемым товаром (металлоконструкции для ипподрома) на экспорт.

Сделка по приобретению комплектующих для ипподрома носит разовый, несвойственный характер для ЗАО «Регионгаз-инвест». Заявитель, единственный из всех участников холдинга заявляющий многомиллионные убытки, намеренно выбран ООО «Итера-Инвест-Строй», выручка, полученная от сделки, в большей части не попала под налогообложение.

Налоговой инспекцией проведен анализ заключенных договоров между всеми участниками сделки, в результате которого установлено, что ЗАО «Регионгаз-инвест» заключает договор от 25.01.2010 с ООО «Массив» на поставку неспецифичного для своей деятельности товара, договор на транспортировку груза (27.01.2010), а именно комплектующих для ипподрома в отсутствии договора на его дальнейшую реализацию (договор от 04.02.2010 с покупателем, а именно с организацией Northrop Enterprises Inc).

При самостоятельном заключении договора с организацией производителем ООО «Стилар Билдинг Системз» для дальнейшего вывоза товара в собственный филиал в Туркмению ООО «Итера-Инвест-Строй» на основании ст. 148, п.п. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ лишена права на вычет (возмещение) НДС.

ООО «Итера-Инвест-Строй» знало производителя комплектующих для ипподрома ООО «Стилар Билдинг Системз» и посредника в сделке ООО «Массив», ранее имело место взаимоотношения с указанными организациями, что свидетельствует о возможном заключении договора поставки комплектующих для ипподрома без посредников, выводы инспекции основаны на следующих фактах: ООО «Итера-Инвест-Строй» ранее заключало договор подряда на выполнение монтажных работ от 19.02.2010 № 48/1-0210-ВЗ с ООО «Стилар Билдинг Системз» (договор поставки с Northrop Enterprises Inc от 04.01.2010), произведена оплата по этому договору (были финансово-хозяйственные отношения), а также то обстоятельство, что заявителем при государственной регистрации ООО «Массив» явился руководитель учредителя ООО «Итера-Инвест-Строй» (ранее ООО «Проект-Инвест») - Старолетов Алексей Викторович.

Таким образом, материалами дела установлены взаимозависимость и согласованность действий участников сделок, существенное повышение цены у налогоплательщика, наличие в цепочке поставщиков организации, имеющей значительные убытки, замкнутость движения денежных средств, наличие импортера, находящегося в оффшорной зоне, разовый характер операции налогоплательщика, подконтрольность сделки, в том числе, конечному покупателю, использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, наличие взаимоотношений между производетелем (ООО «Стилар Билдинг Системз») и конечным покупателем (ООО «Итера-Инвест-Строй») до момента совершения сделки, денежные средства и товар в итоге остались в распоряжении холдинга МГК «Итера», поставка товара, приобретенного заявителем у ООО «Массив» для Northrop Enterprises Inc (Центральная Америка) в филиал ООО «Итера-Инвест-Строй» в Республике Туркмения фактически напрямую осуществлялась со склада российского производителя ООО «Стилар Билдинг Системз» (г. Петушки) до представителя российского покупателя филиала ООО «Итера-Инвест-Строй» в Туркменистане, минуя всех остальных участников сделки. При этом товар был произведен на териитории России, вывезен с ее таможенной территории в режиме экспорта и пересекал таможенную границу РФ только один раз и в одном направлении, а также товар поставлен напрямую от производителя к конечному покупателю.

При этом, суд апелляционной инстанции принимает во внимание проведенный налоговым органом анализ финансового состояния налогоплательщика и размер наценки, осуществленный всеми участниками внешнеторговой операции, из которых следует, что оформление экспортной сделки именно налогоплательщиком позволило получить максимальный налоговый вычет и реальное пополнение оборотных средств в связи с возмещением НДС.

Указанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи безусловно свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС.

Иного заявителем жалобы не доказано.

Учитывая изложенное, оценив все указанные обстоятельства во взаимосвязи, со ссылкой на то, что налогоплательщик, заключающий сделки несет не только гражданско-правовые последствия их исполнения, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за приобретение товара на налоговые вычеты только в случае достоверности и непротиворечивости представленных документов в отношении реальных хозяйственных операций с контрагентами, суд первой инстанции правомерно признал получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, решение суда является правильным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено.

При рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, имеющимся по делу доказательствам дана надлежащая правовая оценка.

Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как неосновательные по приведенным выше мотивам.

При этом, судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налогоплательщика о реальности осуществленных операций, поскольку данный факт (стадийность приобретений товара, реализация товара на экспорт) не оспаривается налоговым органом, данное обстоятельство рассматривается с учетом всех иных установленных по делу обстоятельств, и не опровергает вышеприведенных выводов суда первой инстанции.

Кроме того, поскольку налоговым органом признана необоснованной налоговая выгода налогоплательщика, состоящая именно в получении возмещения по НДС, расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаны в ходе проверки.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены вынесенного судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266,  268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 17 июля 2014 года по делу № А60-16212/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Г.Н.Гулякова

Судьи

В.Г.Голубцов

Н.М.Савельева