Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2014 по делу n А50-9609/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

при подписании договора, 15 000 000 руб. до 28.12.2013, 15 000 000 рублей до 28.12. 2014).

Далее ООО «Форум-2005» в 3 квартале 2012 года (25 июля 2012 года) реализовало объекты недвижимого имущества, принадлежащие ему на праве собственности, покупателю Александрову А.Ю.

Одновременно с продажей объектов недвижимости, покупатель (Александров А.Ю.) приобрел у ООО «Форум-2005» право аренды земельного участка площадью 8 521,9 кв. м, расположенного по адресу: г. Пермь, ул. Бригадирская, 14, кадастровый номер 59:01:4411472:4, находящимся под объектами недвижимости;

Стоимость реализуемого ООО «Форум-2005» имущества составила 36 000 000 руб., денежные средства за реализованное имущество в размере 36 000 000 руб. поступили на расчетный счет ООО «Форум-2005» тремя платежами: 23 июля 2012 года - 3 600 000 руб.; 25 июля 2012 года - 9 500 000 руб.; 03 августа 2012 года - 22 900 000 руб.

ООО «Форум-2005» включило данную сумму дохода в налоговую базу за третий квартал 2012 года, исчислило и уплатило в бюджет единый налог в сумме 2 160 000 руб.

По мнению налогового органа, при реализации имущества налогоплательщик умышленно, с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, ввел  дополнительное звено в лице взаимозависимой организации ООО «Форум -2005», с которой оформлен договор с  рассрочкой платежа за имущество, с целью уменьшения  размера доходов, подлежащих налогообложению в 2012 году.

Фактически денежные средства, полученные от  Александрова А.Ю., поступили в распоряжение лиц, являющихся должностными лицами , работниками ООО «Прогресс-2000».

Учитывая, что общество «Прогресс-2000» применяло УСН, вышеуказанные действия, как полагает налоговый орган,  умышленно  совершены во избежание  превышения предельной величины дохода, установленной ст. 346.13 НК РФ.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о то, что ООО «Прогресс 2000» и ООО «Форум 2005» являются взаимозависимыми лицами, в связи с чем  признал условия сделки, в том числе и цену, несоответствующей рыночной, и, воспользовавшись  правом , предусмотренным ст. 40 НК РФ, исчислил  обязательства исходя из применения рыночных цен по методу последующей реализации.

 Порядок признания лиц взаимозависимыми установлен главой 14.1 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ, для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Критерии отнесения лиц к взаимозависимым установлены пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ. Порядок определения долей участия одной организации в другой и физического лица в организации определен ст. 105.2 НК РФ.

Таким образом, лица могут быть признаны взаимозависимыми только, если имеются признаки, установленные главой 14.1 НК РФ.

Из материалов дела следует, что Тимофеев Е.И., Серебренникова С.Ф. (учредители ООО «Прогресс 2000») одновременно являются учредителями ООО «Форум-2005» (Тимофеев Е. И., с долей участия 33,34% в ООО «Прогресс-2000» и долей участия 33,3% в ООО «Форум-2005»,Серебренникова С. В., с долей участия 66,66% в ООО «Прогресс-2000» и долей участия 66,7% в ООО «Форум-2005»).

Бухгалтер ООО «Прогресс 2000» Фатькина Л.А. ведет бухгалтерский учет и является уполномоченным представителем ООО «Форум-2005». Фатькина Л.А. имеет право подписи от имени ООО «Форум - 2005» как главный бухгалтер. При этом, согласно сведений из ЕГРЮЛ, обязанности главного бухгалтера ООО «Форум-2005» возложены на директора - Гуриновича Владимира Евгеньевича.

На основании изложенного, суд  первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО «Форум-2005» и ООО «Прогресс-2000» являются взаимозависимыми лицами.

Налоговым законодательством предусмотрен специальный механизм, связанный с признанием в целях налогообложения иной цены, по сравнению с установленной сторонами по сделке - механизм контроля правильности применения цены, предусмотренный в спорный период ст. 40 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, то для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Пунктом 2 статьи 40 НК РФ предусмотрено право налоговых органов при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В целях реализации права, предусмотренного ст. 40 НК РФ, инспекцией проанализированы условия сделки купли-продажи  недвижимого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней по сделкам между взаимозависимыми лицами только в случаях, если цены на товары (работы, услуги) по таким сделкам отклоняются более чем на 20 процентов от рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).

Рыночная цена определяется в соответствии с положениями, предусмотренными в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ.

Согласно пунктам 4, 5, 6, 9, 11 названной статьи НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Пунктом 10 статьи 40 НК РФ установлено, что при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод.

Названные методы определения рыночной цены подлежат применению последовательно - каждый последующий метод применяется в случае невозможности применения предыдущего метода.

В силу с п. 11 ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены товара (работы, услуги) также используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках.

Поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 40 НК РФ определение рыночных цен производится по правилам пунктов 4-11, официальные источники информации не могут использоваться без учета этих положений, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2005 N 11583/04).

Поскольку НК РФ не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах, при определении рыночной цены может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, а также вправе привлекаться независимые оценщики в качестве специалистов и экспертов.

Кроме того, Президиумом ВАС РФ доведено Информационное письмо от 30.05.2005 N 92, в котором делается ссылка на ст. 12 ФЗ от 29.07.1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ", в соответствии с которой отчет независимого оценщика, составленный по основаниям и в порядке, которые предусмотрены названным законом, признается документом, содержащим сведения доказательственного значения, а итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в таком отчете, - достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, если законодательство РФ не определено или в судебном порядке не установлено иное.

Таким образом, применительно к пункту 12 статьи 40 НК РФ при определении рыночной цены могут быть учтены любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, а не только указанные в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ.

Для определения суммы дохода от реализации объектов недвижимого имущества для ООО «Прогресс-2000» налоговым органом был выбран метод цены последующей реализации» с учетом цены реализации от ООО «Форум-2005» в адрес Александрова А.Ю.

В ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком базы по НДС и налогу на прибыль вследствие занижения цены объектов недвижимости по сравнению с рыночной ценой более чем на 20%.

На основании изложенного инспекция пришла к выводу о том, что имела место реализация обществом имущества по заниженной цене с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Между тем, налоговым органом не проведен анализ параметров сделки, как того требует ст. 105.6 НК РФ, не запрошены сведения о ценах из официальных источников информации, либо иных опубликованных и общедоступных изданий и информационных систем, не получены сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности.

Из материалов дела усматривается, что при определении рыночной стоимости имущественного комплекса  налоговый орган не располагал сведениями о стоимости аналогичных объектов.  Действия по получению информации о стоимости  из официальных источников, таких как Росреестр, органы статистики, налоговым органом не предпринимались.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив отчет об оценке №14/230-Н от 25 сентября 2014 года,  представленный заявителем,  установил, что рыночная стоимость объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: Пермский край, г. Пермь, ул. Бригадирская, д. 14 по состоянию на 02 мая 2012 года (на дату сделки) составляла 29 700 000 руб., включая НДС и право аренды на владение и пользование земельным участком 59:01:4411472:4, общей площадью 8 521,9 кв. м.

Судом установлено, что доказательств несоответствия цены реализации имущественного комплекса по  рыночной цене в соответствии с положениями ст. 40 Кодекса налоговым органом не представлено, полученные в рамках выездной налоговой проверки результаты экспертизы по оценке стоимости, налоговым органом применительно к положениям ст. 40 Кодекса не использовались.

Судом первой инстанции  не принят во внимание факт реальности  совершения  и  оплаты сделки.

Суд первой инстанции  установил, и налоговый орган не отрицает, что из представленных в материалы дела выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним следует, что переход права собственности по спорным договорам купли-продажи недвижимого имущества зарегистрирован в установленном законом порядке.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Цена, по которой ООО «Прогресс-2000» реализовало объекты недвижимого имущества, находящиеся по адресу: г. Пермь, ул. Бригадирская, 14, включая стоимость права аренды земельного участка, расположенного под этими объектами, в адрес ООО «Форум-2005» является рыночной, что подтверждается информацией, изложенной в отчете об оценке №14/230-Н от 25 сентября 2014 года.

Из материалов налоговой проверки и представленных в дело доказательств усматривается, и налоговый орган не отрицает, что данные хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете налогоплательщика и в бухгалтерском учете его контрагента;

Хозяйственные операции по продаже ООО «Прогресс-2000» объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: г. Пермь, ул. Бригадирская, д. 14 в адрес ООО «Форум-2005» по договору от 02 мая 2012 г. и дополнительному соглашению №1 к указанному договору отражены в бухгалтерском