Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2015 по делу n А60-27657/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

отопительных приборов и проведение капитальных ремонтов в отопительной системе.

В ходе проверки установлены взаимоотношения ООО «Уралмонтаж» с ООО «Сфера интересов», как с подрядчиком работ по Федеральному закону от 21.07.2007г. №185 «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства».

Между ООО «Уралмонтаж» и ООО «Сфера интересов» заключен договор субподряда от 15.08.2011 № 15/08/3. ООО «Сфера интересов» - «Подрядчик» обязуется выполнить следующие работы: капитальный ремонт системы отопления, водоснабжения и канализации, согласно приложению, которое является неотъемлемой частью настоящего договора.

Согласно п.2.1 договора стоимость и виды работ определены в приложении.

Согласно п.4.1. договора, ООО «Сфера интересов» - «подрядчик» принимает на себя обязательство обеспечить выполнение работ из своих материалов, либо из материалов заказчика.

Согласно п.4.2. договора, все материалы должны иметь сертификаты.

В ходе проверки заявителем не представлены приложения к договору, соответствующие сертификаты на материалы, получаемые от ООО «Сфера интересов». ООО «Уралмонтаж» также не представлены товарные, товарно-транспортные накладные, подтверждающие получение материалов от ООО «Сфера интересов».

ООО «Уралмонтаж» проектно-сметная документация с ООО «Сфера интересов» в ходе проверки по требованию налогового органа не представлена. С письменными возражениями на акт выездной налоговой проверки представлены локальные сметные расчеты по объектам, расположенным: г.Каменск-Уральский, ул. Лермонтова, 99, Прокопьева, 6, Прокопьева, 13, Механизаторов, 2.

В представленных сметах отсутствуют Ф.И.О. и личные подписи составляющих и проверяющих локальные сметные расчеты, отсутствует дата составления.

В ходе проверки ООО «Уралмонтаж» не представило информации о способе доставки материалов, финансово - хозяйственных документов от ООО «Сфера интересов».

Договор субподряда от 15.08.2011 № 15/08/3, а так же все счета-фактуры, акты выполненных работ подписаны от имени ООО «Сфера интересов» Юриной О.Н. Согласно данных ЕГРЮЛ ООО «Сфера интересов» состоит на учете в налоговом органе с 01.09.2010. С момента регистрации организации и по 08.11.2011 единственным учредителем и руководителем ООО «Сфера интересов» являлась Юрина О.Н., которая отрицает ведение финансово- хозяйственной деятельности ООО «Сфера интересов», а так же утверждает, что никогда не подписывала документы по взаимоотношениям ООО «Сфера интересов» и ООО «Уралмонтаж», в частности, договор, счета фактуры, акты выполненных работ, никогда не выдавала и не подписывала доверенности (объяснения Юриной О.Н. от 08.11.2013г., от 05.03.2014г.).

Из объяснений Юриной О.Н., также следует, что в октябре 2011г. она продала организацию ООО «Сфера интересов», в связи с отсутствием финансово-хозяйственной деятельности, Черемных Н.В., ООО «Сфера интересов» никогда строительно-монтажных работ не осуществляло. Бухгалтерскую документацию от имени ООО «Сфера интересов» не подготавливала и никому не передавала.

Юрина О.Н. в декабре 2011г. уже не являлась, согласно данным базы ЕГРЮЛ, руководителем.

Старшим оперуполномоченным майором полиции МРО № 2 УЭБ и ПК ГУ МВД Первухиным А.А в рамках ФЗ 12.08.1995 № 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" проведены 05.03.2014г.: опрос Черемных Н.В. и дополнительный опрос Юриной О.Н., в ходе опроса Юрина О.Н. полностью подтвердила ранее данные показания.

С письменными возражениями на акт выездной налоговой проверки в подтверждение полномочий Юриной О.Н. на право подписывать документы от ООО «Сфера интересов» после 09.11.2011, ООО «Уралмонтаж» представлена доверенность от 10.11.2011, выданная Юриной О.Н. директором ООО «Сфера интересов» Черемных Н.В.

Однако, в ходе пояснений Юриной О.Н. от 05.03.2014, ей на обозрение была представлена копия доверенности на ее имя, выданная Черемных Н.В., и Юрина О.Н. пояснила, что указанный документ видит впервые, доверенность она не получала и не использовала.

Из объяснений Черемных Н.В. от 05.03.2014, следует, что она не составляла и не выдавала доверенность на имя Юриной О.Н., в представленной на обозрение доверенности от 10.11.2011, подпись от имени Черемных Н.В. ей не принадлежит. Так же Черемных пояснила, что в связи с тяжелым материальным положением она согласилась на предложение предоставить свои паспортные данные для регистрации юридического лица ООО «Сфера интересов» за вознаграждение в 5000 руб., пояснила, что является номинальным руководителем и никаких бухгалтерских документов она не подписывала, денежные средства с расчетного счета не снимала и им не пользовалась.

Учитывая данные факты,  акты выполненных работ, счета-фактуры, подписанные в ноябре, декабре 2011г., подписаны  неустановленным лицом от имени Юриной О.Н., не имеющей полномочий подписывать указанные документы. Представленная доверенность от 10.11.2011г. б/н на имя Юриной О.Н. не может подтверждать ее полномочия, т.к. лицо, от имени которого подписан документ, отрицает данный факт, так же как и сама Юрина О.Н.

На выполнение работ по капитальному ремонту системы отопления по ул. Лермонтова д. 99 заявителем заключены договоры подряда с физическими лицами в количестве 12 штук (перечислены на стр. 20 решения). Предмет договора: капитальный ремонт системы отопления с заменой отопительных приборов по адресу: Каменск-Уральский, ул. Лермонтова, 99.

В данных договорах подряда указаны сроки выполнения работ (14.11.2011- 12.12.2011, п.2.2. договоров), предмет договора (капитальный ремонт системы отопления с заменой отопительных приборов, п. 1.2.договоров), указан адрес выполнения работ (г. Каменск-Уральский, ул. Лермонтова, 99, п. 1.2. договоров), указана стоимость работ (п.4.1. договоров).

Расчет с работниками по договорам подряда произведен в декабре 2011г., что подтверждается расчетными листками и показаниями работников.

В договоре субподряда от 15.08.2011 № 15/08/3, заключенного между обществом и ООО «Сфера интересов», перечисленных выше данных (сроков, объемах, месте проведения работ, стоимости) не содержится.

В дополнительном соглашении от 05.09.2011 № 3, представленном с письменными возражениями на акт проверки, к договору от 15.08.2011 № 15/08/3, заключенному между ООО «Уралмонтаж» и ООО «Сфера интересов», определены только сроки выполнения работ: с 01.12.2011 по 16.12.2011 (п. 2. соглашения).

Из протокола допроса бригадира заявителя следует, что по договору подряда все работы делали сами, в том числе разборку трубопроводов, прокладку трубопровода отопления из стальных бесшовных труб, изготавливали крепления (кронштейны, планки, хомуты), устанавливали вентиля, задвижки, затворы, протягивали стояки (в подъездах стальные, в квартирах металлопластиковые). Бригада состояла из 12 человек, работали по договорам подряда с ООО «Уралмонтаж». Затирку отверстий, огрунтовку металлических поверхностей проводила штукатур-маляр Тагильцева.

Такие работы, как пробивка в бетонных стенах до 20 мм; заделка отверстий; огрунтовка металлических отверстий, согласно КС-2 проводились только ООО «Сфера интересов», что противоречит показаниям работников (Грязнова Ю.А., Замятина В.Л., Жамалова В.Ю.) в том числе, Тагильцевой Т.С., которая лично проводила заделку отверстий за работниками после установки радиаторов, труб в подъездах.

Из пояснений Сумина Д. А. - работника ООО «Уралмонтаж» и куратора объекта ул. Лермонтова, 99 следует, что работы выполнялись работниками подряда. Сторонних организаций не было. Про организацию ООО «Сфера интересов» не слышал, не знает, работы по смене отопления, водоснабжения на всех курируемых им объектах, в т.ч. по ул. Лермонтова, 99, данная организация не работала.

В ходе проверки (таблица 31в решении) налоговым органом проведен выборочный анализ материалов. Количество материалов, предъявленных ООО «УК «ДЕЗ» отражено в «приходном» ордере, полученном для работ со склада ООО «Уралмонтаж» Суминым Д.А. В Актах выполненных работ для ООО «УК «ДЕЗ» предъявлено тоже количество материалов, что и получено со склада.

Акт о приемке с заказчиком работ ООО «УК «ДЕЗ» подписан ранее (21.12.2011), чем приняты работы у субподрядчика ООО «Сфера интересов» (31.12.2011).

Бригада подряда, которая проводила ремонтные работы на данном объекте, состояла из монтажников сантехнических работ, бывших работников ООО «Уралмонтаж», следовательно, бригада могла, квалифицировано и быстро, выполнить все сантехнические работы, в то время как в ООО «Сфера интересов» работники отсутствуют.

По объекту, расположенному по адресу ул. Прокопьева, 6 ,заказчик ООО УК «ДЕЗ» (договор № 1 от 24.08.2011, КС-2 от 26.12.2011) в ходе проведения налогового контроля установлено.

В ходе проверки налоговой инспекцией (стр. 30 решения) проведен анализ актов о приеме выполненных работ (форма № КС-2) перед заказчиком ООО «УК «ДЭЗ», по выполненным работам ООО «Уралмонтаж» и привлеченной организации ООО «Сфера интересов» перед ООО «Уралмонтаж» по адресу ул. Прокопьева, 6, результаты которого отражены в таблице № 9 решения.

Согласно документам работники ООО «Уралмонтаж» и ООО «Сфера интересов» работали вместе на одном объекте, при этом из объяснений свидетелей (работников ООО «Уралмонтаж»), посторонние организации не принимали участие в ремонтных работах. При этом налоговой инспекцией учтено, что замена системы отопления многоэтажного жилого дома - это поэтапный комплекс работ, при котором необходим контроль на каждом его этапе и слаженность действий работников при переходе с одного этапа на другой (из подвала протягиваются трубы в квартиры, устанавливаются фильтры и тд.).

Кроме того в связи с успешным завершением работ по монтажу системы отопления по ул. Прокопьева, 6 вынесен приказ по предприятию руководителя ООО «Уралмонтаж» Иноземцева А.В. о премировании от 23.12.2011 №69 работников предприятия.

В ходе проверки общество не могло пояснить, как ООО «Сфера интересов» получала материалы, необходимые для работы. Согласно КС-2 ООО «Сфера интересов» использовала материалов в ценах 2001г. в размере 511331 руб. Однако получение материалов на складе, доставка материалов до объекта ООО «Сфера интересов» не подтверждено документально.

Опрошенный в ходе проверки свидетель Сумин Д. А. (куратор объекта) пояснил, что в 2011г. работал в ООО «Уралмонтаж» инженером по надзору за строительством. В его обязанности входила выдача и получение материалов со склада организации (если работы выполнялись работниками ООО «Уралмонтаж», он получал материалы со склада по адресу: г. Каменск-Уральский, ул. Свердлова, 12.7). Если работы выполнялись по договорам подряда с иными работниками, они сами получали материалы со склада ООО «Уралмонтаж», им проводился лишь контроль за ходом работ.

Из объяснений Хариной Н.А, которая являлась кладовщиком в ООО «Уралмонтаж» следует, что в случае если работы выполнялись подрядными организациями с использованием материалов ООО «Уралмонтаж», то приезжал представитель организации с накладной, подготовленной куратором, с подписью либо Мыльниковой, либо Дьячковой, ООО «Сфера интересов» ей не знакома.

Из объяснений работников Общества, ответственных за контроль и приемку работ, Дьячковой Ю.Ю.- начальник ПТО, Мыльниковой Т.В. - зам. директора по производству, следует, что на отведенные средства города для капитального ремонта системы отопления, в рамках 185 ФЗ, все материалы, использованные для ремонта, закупались и использовались только Обществом, ООО «Сфера интересов» не знают.

Таким образом, факт получения материалов ООО «Сфера интересов» не подтвержден.

Данный объект курировал, составлял материальный отчет, вел журнал работ Сумин Д.А., который пояснил, что на объекте Прокопьева, 6 работала бригада монтажников сантехнических работ ООО «Уралмонтаж», работа заключалась в замене системы отопления в полном объеме, начиная от подвала и во всех квартирах 9 этажного дома и подъездах. Об ООО «Сфера интересов» не знает, не слышал и на данном объекте они не работали.

При анализе записей в журнале работ, четко прослеживается порядок ведения работ, начиная от подвалов в каждом из 4 подъездов объекта.

Количество материалов, предъявленных ООО «УК «ДЕЗ» отражено в «приходном» ордере, полученном для работ со склада ООО «Уралмонтаж» Суминым Д.А.

В актах выполненных работ для ООО «УК «ДЕЗ» предъявлено тоже количество материалов, что и получено со склада, в связи с чем налоговой инспекцией сделан вывод о завышении расходов, предъявляемых ООО «Сфера интересов».

По объекту, расположенному по адресу ул. Механизаторов, 2 Заказчик ТСЖ «Май-2009» в ходе проведения налогового контроля установлено.

Согласно журналам выполненных работ, полученным от ООО «УК «ДЭЗ», работы по капитальному ремонту системы отопления по адресу г. Каменск-Уральский, ул. Механизаторов,2 по договору подряда выполнены субподрядчиком Черемных Д.П., а именно, им проведен демонтаж разливов в квартирах, демонтаж стояков, разлива обратки, монтаж трубопроводов отопления.

Из пояснений Черемных Д.П. также следует, что он был бригадиром работников, которых сам приглашал на выполнение данных работ по ул. Механизаторов, 2. Зарплата за выполненные работы выдавалась Черемных Д.П. через кассу общества. Бригада состояла из 8-10 человек, которые производили демонтаж труб системы отопления (радиаторов, стояков, разливов, водопроводных труб), сваривали трубы в подъездах и затем устанавливали на место. Про организацию ООО «Сфера интересов» не слышал, не знает, сантехнические работы по смене отопления, водоснабжения данная организация не выполняла, работы выполнялись подобранной им бригадой. Все используемые в работах материалы принадлежали обществу, которые получали на складе по накладным, выписанным и заверенным куратором объекта Суминым Д.А. - работника общества.

Кроме того, из пояснений Сумина Д.А. следует, что он курировал работы по ул. Механизаторов, 2, которые выполняла бригада Черемных Д.П., проводили капитальный ремонт системы отопления, водоснабжения с сентября 2011г. по октябрь 2011г. Работы начались с демонтажа труб с дальнейшей заменой по первому этажу. Далее замена стояков и радиаторов. Бригадой Черемных Д.П. также проводилась разборка трубопроводов и водогазопроводных труб на сварке, затем прокладка трубопроводов отопления, использовались крепления для трубопроводов, кронштейны, краны шаровые Общества. Про организацию ООО «Сфера интересов» Сумин Д.А. не слышал, не знает, работы по смене отопления, водоснабжения на курируемом им объекте данная организация не выполняла.

Из анализ актов выполненных работ (таблица №35 решения) следует, что все основные работы по замене и установке труб, согласно актам, выполнялись силами ООО «Сфера интересов», что противоречит показаниям свидетелей (Черемных Д.П., Сумина Д.А. (куратор), Дьячковой Ю.Ю. (начальник ПТО), Мыльниковой Т.В. (зам директора по производству)), а так же представленным документам (отчету по расходованию