Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2008 по делу n А71-3179/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Пермь

24 декабря 2008 года                                                   Дело № А71-3179/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 22 декабря 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 декабря 2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Сафоновой С. Н.,

судей  Гуляковой Г.Н., Борзенковой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания Голомолзиной Н.И.,

при участии:

от заявителя ООО «Коммерческий центр «Ижевск»: представителя Хазиева М.И. (паспорт 9403 № 117822, доверенность от 22.01.2008 № 22),

от заинтересованного лица ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска: представителей Хабибуллина М.М. (удостоверение 243632, доверенность от 15.12.2008 № 22), Лекомцевой Ю.В. (удостоверение 243517, доверенность от 09.01.2008 № 2)

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя  ООО «Коммерческий центр «Ижевск»

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 15 октября 2008 года по делу № А71-3179/2008,

принятое судьей Глуховым Л.Ю.

по заявлению ООО «Коммерческий центр «Ижевск»

к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска

о признании недействительным решения и требования налогового органа,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Коммерческий центр «Ижевск» (далее – заявитель, общества) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска (далее – инспекция, налоговый орган) № 05-11-02/002 от 30.01.2008 и требования № 3281 от 02.04.2008. 

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 15.10.2008 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части выводов о законности принятого налоговым органом решения в связи со взаимоотношениями с ООО «Маркет-Трейд» и ООО «Ритэк» как принятое с нарушением норм материального и процессуального права. Доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что при вынесении решения суд не принял во внимание оформление надлежащим образом первичных документов, отсутствие доказательств экономической необоснованность спорных расходов и налоговых вычетов в связи с взаимоотношениями с ООО «Маркет-Трейд» и ООО «Ритэк». В нарушение ч. 4 ст. 170 АПК РФ суд не привел в решении мотивы, по которым отклонены доводы общества. По мнению общества, его недобросовестность, а также осведомленность о недобросовестности названных контрагентов  материалами дела не доказана.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу, налоговый орган возражает против ее доводов. Ссылается на обстоятельства, свидетельствующие о невозможности хозяйственных операций с ООО «Маркет-Трейд» и ООО «Ритэк». Директор ООО «Маркет-Трейд» умер 28.10.2004, регистрация ООО «Ритэк» в качестве юридического лица признана недействительным в связи с регистрацией по вымышленному адресу, а паспортные данные директора ООО «Ритэк» Мирова Романа Игоревича содержат недостоверные сведения. В совокупности с иными обстоятельствами данные факты подтверждают получение обществом получение необоснованной налоговой выгоды.

В судебном заседании заявитель доводы апелляционной жалобы поддержал, на отмене судебного акта настаивал.

Инспекция возражала против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Поскольку соответствующих возражений в порядке ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) от лиц, участвующих в деле, не поступило, законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен  акт  №  05-11-01/076 от 09.11.2008 (т.1 л.д. 40-97).

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, результатов проведения дополнительных мероприятий  налогового контроля принято решение № 05-11-02/002 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 73 412 534,05 руб., пени в сумме 21 489 390,42 руб., налог на прибыль в сумме 63 509 311,24 руб., пени в сумме 19 371 022, 89 руб., начислены пени по  налогу на доходы физических лиц в сумме 20 руб. 03 коп.  Общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль и НДС в виде штрафов в общей сумме 25 995 136,22 руб.

Инспекцией исключены из состава расходов, уменьшающих доходы, суммы выплаченные ООО «Маркет-Трейд» и ООО «Ритэк». Вычет по НДС, указанному в счетах-фактурах названных организаций, признан необоснованным.

Основанием послужили выводы инспекции о злоупотреблении правом и недобросовестности налогоплательщика, при включении в состав расходов необоснованных и документально не подтвержденных затрат по поставщикам ТМЦ (услуг) ООО «Маркет-Трейд» и ООО «Ритэк» и приятию к вычету (возмещению) НДС  при отсутствии документов, подтверждающих оказание услуг и оплату этих товаров (работ, услуг) указанным поставщикам. При этом инспекция исходила из совокупности установленных проверкой обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика, злоупотреблении им правом, представленным ст. 176 НК РФ,  направленности действий на получение необоснованной налоговой выгоды.

В адрес заявителя выставлено требование № 3281 от 02.04.2008 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Несогласие налогоплательщика с решением налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что обстоятельства, установленные в ходе  налоговой проверки, в совокупности свидетельствуют о том, что целью заявителя по взаимоотношениям с поставщиками: ООО «Маркет-Трейд» и ООО «Ритэк» было  получение необоснованной налоговой выгоды. При этом суд первой инстанции руководствовался ст. 169, 171, п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 71 АПК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной главой налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС в порядке, предусмотренном данной статьей. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению.

Как видно из материалов дела, хозяйственные операции по приобретению товарно-материальных ценностей с ООО «Маркет-Трейд» (продавец) оформлены договорами купли-продажи (продукции нефтепереработки) № 011104/1 от 01.11.2004,  № 021104 от 02.11.2004, № 141204/1 от 14.12.2004. В 2005 году между указанными организациями подписаны дополнительные соглашения к договору № 011104/1 от 01.11.2004  на оказание транспортных услуг для общества.

Между заявителем и ООО «Ритэк» (поставщик) заключены договоры поставки товарно-материальных ценностей от 01.02.2005 № 010205/4, от 03.02.2005 № 0030205/1, от 25.03.2005 № 250305/1, от 03.10.2005 № 031005/1, заключено дополнительное соглашение к договору № 030205/1 от 03.02.2005 на оказание услуг по доставке товара.

С ООО «Ритэк» (исполнитель) также заключен договор от  18.04.2005 №  180405/3 на оказание услуг по маркетинговому исследованию рынка покупателей нефтепродуктов и иных товаров

Поставщиками в адрес заявителя выставлены счета-фактуры, товарные накладные. Оплата за товарно-материальные ценности, транспортные услуги информационно-консультационные услуги производилась по расчетному счету, векселями  Сбербанка РФ, зачетом встречных однородных обязательств.

Как видно из материалов дела, общество в проверяемый период возместило НДС из бюджета по счетам-фактурам, выставленным организациями-поставщиками: ООО «Ритэк» в сумме 21 065 999,05 руб., ООО «Маркет-Трейд» в сумме  51 613 034,77 руб.

Затраты, понесенные по договорам и дополнительным соглашениям с ООО «Маркет-Трейд» и ООО «Ритэк», отнесены в состав расходов при исчислении налога на прибыль в соответствующие налоговые периоды. В дальнейшем стоимость оприходованных ТМЦ и услуг списана на себестоимость реализованной продукции. 

Все первичные документы представленные заявителем в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по НДС, в том числе счета-фактуры, полученные заявителем со стороны ООО «Маркет-Трейд», подписаны руководителем и главным бухгалтером Солдатенковым С.Э. Со стороны ООО «Ритэк» подписаны руководителем и главным бухгалтером Мировым Р.И., некоторые счета-фактуры ООО «Ритэк»  подписаны главным бухгалтером Султановой З.Н. (т. 17, 20).

Как следует из решения инспекции, исключены из состава расходов суммы, предъявленные ООО «Маркет-Трейд» и ООО «Ритэк» в связи с исполнением договоров поставки товарно-материальных ценностей, применение вычета по НДС, предъявленному в счетах-фактурах в связи с исполнением данных договоров, признано незаконным.

При  рассмотрении дела суд первой инстанции признал, что налоговым органом в соответствии со ст. 65, 200 АПК РФ подтверждена правильность вывода о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Исключая из состава расходов суммы, предъявленные ООО «Маркет-Трейд» и ООО «Ритэк» за исполнение договоров поставки, отказывая в праве на применение налогового вычета, инспекция исходила из следующего.

ООО «Ритэк» реорганизовалась в форме слияния в ООО «Альянс», которое состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска с 21.03.2006.

Согласно учетным документам учредителями ООО «Альянс» являются физические лица: Поляков Алексей Михайлович; Миров Роман Игоревич (паспорт серии 57 00 № 266234 выдан Индустриальным РОВД г. Перми 09.02.2000, прописан по адресу: 614036, г. Пермь, ул. Нефтянников, 33-58); Звездин Андрей Александрович.

В