Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 по делу n А71-12298/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

отражать хозяйственные операции, проводимые организацией.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и содержат установленные обязательные реквизиты.

Таким образом, основанием для включения в состав расходов и отнесения на налоговые вычеты являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые в свою очередь должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией и их фактическое применение.

Кроме того, данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать действительности, в том числе о лицах, осуществивших операции. Налоговые вычеты являются формой компенсации реально понесенных налогоплательщиком затрат по уплате суммы налога поставщикам товаров (работ, услуг) и связана с необходимостью подтверждения надлежащими документами, в частности, факта оплаты товаров (работ, услуг) (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005г. № 4047/05).

По взаимоотношениям с ООО «АТК»

Как следует из материалов дела между ООО «АТК» и ООО «ПКП «Девятый трест» в 2005 году существовали взаимоотношения по поставке оборудования на общую сумму 12 477 948,62 руб., в том числе НДС 1 903 399,72 рублей. В подтверждение факта поставки оборудования заявителем представлены счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, акты приемки оборудования, а также регистры бухгалтерского учета (т. 28 л.д. 99-112).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «АТК» зарегистрировано 08.06.2000г. по адресу: г. Ижевск, ул. Пушкинская, 270. Уставный капитал организации заявлен в размере 10 000,00 руб. Учредителем и генеральным директором ООО «АТК» до 24.03.2006г. являлся Гинатуллин Рашит Камильевич,

Согласно свидетельству о государственной регистрации права 18АА № 396473, дата выдачи 18.04.2003 года, собственником здания, находящегося по адресу: г. Ижевск, ул. Пушкинская, 270 (адрес регистрации ООО «АТК»), является ОАО «Прикамский институт проектирования промышленных предприятий».

ОАО «Прикампромпроект» в письме от 15.07.2008 года № юр-03/930 сообщило, что договоры аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Ижевск, ул. Пушкинская, 270, с ООО «АТК» не заключал, сведениями о месте нахождения вышеуказанной организации, ее руководителей и имуществе не обладает.

Таким образом, ООО «АТК» по адресу, указанному в учредительных документах, не находится.

В соответствии с представляемыми Управлением ГИБДД  МВД по Удмуртской Республике сведениями о транспортных средствах, зарегистрированных на организации, установлено, что в ООО «АТК» зарегистрированных автотранспортных средств нет.

Согласно бухгалтерскому балансу за 9 месяцев 2005 года на балансе организации числилось основных средств на начало отчетного периода - 3 000 руб., на конец отчетного периода – 3 000 руб., транспорта или какого-либо другого имущества, необходимого для осуществления поставок оборудования и оказания транспортных услуг, не числится.

Согласно полученного ответа из Пенсионного фонда УР от 11.07.2008 г. № 9143/08-21 на запрос Инспекции от 01.07.2008г. № 12-21/21167 установлено, что в Пенсионный фонд были представлены индивидуальные сведения на следующее количество работников: в 2005г. – 5 человек, в 2006г., 2007г. индивидуальные сведения на застрахованных лиц представлены не были ( т. 30 л.д.81).

Отсутствие складских помещений, транспорта, строительного оборудования, соответствующего персонала у ООО «АТК» подтверждается также показаниями Потаниной Р.В., секретаря ООО «Альф»(протокол допроса от 07.08.2008 года № 14). 

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что у ООО «АТК» отсутствовала реальная возможность выполнить работы по поставке оборудования по причине отсутствия у него соответствующего персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Так же из протоколов допросов  свидетелей Самойлова К.В., Закирова М.З., Вылегжанина А.С. ( все работники ООО «ПКП «Девятый трест»), Перескокова С.М. ( руководитель ООО «ПКП «Девятый трест»), следует, что   руководитель ООО «ПКП «Девятый трест» Перескоков С.М. отрицает факт знакомства с Гинатуллиным Р.К., хотя со слов Столбова Д.А. именно Перескоков С.М. познакомил его с Гинатуллиным Р.К. Никто из прочих опрошенных сотрудников ООО «ПКП «Девятый трест» ни с кем из работников ООО «АТК» никогда не встречался, по телефону не общался. Через отдел снабжения договоры на поставку оборудования и оказание транспортных услуг, заключенные с ООО «АТК», не проходили.

В ходе выездной проверки налоговым органом  выявлено наличие особых форм расчетов и сроков платежей между участниками сделок, свидетельствующие о групповой согласованности операций, проведение транзитных платежей между участниками рассматриваемых операций, что в совокупности с иными обстоятельствами, свидетельствует о  направленность действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды.

Расчеты с ООО «АТК» на общую сумму 12 568 473,62 руб. осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО  «АТК».

 В 2005г. ООО «ПКП «Девятый трест» на расчетные счета ООО «АТК» были перечислены денежные средства в общей сумме 7 706 473,62 руб.

По запросу Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) в г. Ижевске. АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) в г. Ижевске были представлены выписки по счету ООО «АТК», ИП Мокрушиной О.В.,  ИП Гинатуллин Р.К.за 2005г.

Согласно выпискам установлен факт обналичивания поступивших денежных средств через индивидуальных предпринимателей Мокрушиной О.В. и Гинатуллина Р.К.

Таким образом, из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «АТК», следует, что проведение расчетных операций носило формальный характер, с целью создания видимости расчетов, поскольку не было обеспечено  достаточными средствами.

Факт обналичивания денежных средств так же косвенно подтверждается  объяснениями  Гадршина М.М. - бухгалтера ООО «Фасад» от 21.08.2007 г. полученными в рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «Фасад» старшим оперуполномоченным  ОРЧ КМ по НМ МВД по УР Черезовым А.С., согласно которым  руководителем и главным бухгалтером ООО «Фасад» использовались фирмы по обналичиванию денежных средств. В частности, это ООО «Аверс», с которой заключались фиктивные договора на оказание услуг, перечислялись через расчетный счет денежные средства. Денежные средства возвращались наличными, работ никаких не проводилось. Возможно аналогичным способом работали через ООО «АТК», ООО «АФК»..

Таким образом, расходы ООО «ПКП «Девятый трест» были фактически направлены на выведение денежных средств из оборота ООО «ПКП «Девятый трест» путем перечисления свободных средств для «обналичивания»  их через организацию ООО «АТК» путем приобретения ценных бумаг, перечисления на расчетные счета юридических лиц и лицевые счета индивидуальных предпринимателей по указанию владельцев денежных средств.

Также ходе проведения выездной проверки ООО «ПКП «Девятый трест» налоговым органом использованы материалы выездной налоговой проверки ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» за 2004-2006гг., проведенной ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска, в рамках которой было установлено, что данная организация была участником цепочки, созданной для получения покупателями налоговой выгоды. Оформлялись документы от производителя до потребителя при отсутствии реального выполнения работ, движения товаров, был создан формальный документооборот, с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Формальный документооборот подтверждается Письмом от 12.02.2008 № 37/532 УНП МВД по Удмуртской Республике, с которым  были направлены копии акта обследования помещений организации ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» с приложениями.

Согласно представленной информации ОРЧ КМ по НП МВД по Удмуртской Республике было проведено обследование помещений по адресу 50 лет Октября, д.6, ООО ПТСФ «Строительные ресурсы», В ходе данного обследования в рабочем столе Аникиной Н.Н. (работник ООО ПТСФ «Строительные ресурсы») были обнаружены печати следующих организаций: ООО «Шилка» ИНН 1831013924, ООО МСК «Аверс» ИНН 1831096350, ООО «Альф» ИНН 1834024995, ООО «АТК» ИНН 1832028240.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные документы  содержат недостоверные сведения, действия заявителя носят недобросовестный характер, свидетельствуют о злоупотреблении правами.

Совокупность установленных обстоятельства свидетельствуют о том, реального осуществления поставки товаров ООО «АТК» не производилось. Формальное наличие документов, без осуществления реальных хозяйственных операций не может служить основанием для отнесения затрат к расходам, которые уменьшают полученные доходы при определении налогооблагаемой прибыли.

По взаимоотношениям с ООО МСК «Аверс»

Как следует из материалов дела в 2005 году ООО «МСК «Аверс» для ООО «ПКП «Девятый трест» произведены отделочно-строительные работы в отделе магазина «Радиотехника-1» на сумму 230 876,44 руб.  В подтверждение выполнения  строительно-отделочных работ ООО «ПКП «Девятый трест» были представлены первичные документы: смета, счет-фактура от 16.02.2005 года № 282, справка о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 16.02.2005г. №1, Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) от 16.02.2005г. №1.

В 2006 году ООО «МСК «Аверс» в адрес ООО «ПКП «Девятый трест» поставлено оборудование на общую сумму 1 948 383,79 руб. В подтверждение поставки оборудования ООО «ПКП «Девятый трест» представлены счет-фактура № 2050617 от 02.05.2006 года на сумму 1 554 609,41 руб., в том числе НДС – 237 143,81 руб., товарная накладная №  0205617 от 02.05.2006 года, счет-фактура № 1060616 от 01.06.2006 года на сумму 393 774,38 руб., в том числе НДС – 60 067,28 руб., товарная накладная № 01060616 от 01.06.2006 года.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «МСК «Аверс» зарегистрировано 19.04.2004 г. по адресу: г. Ижевск, ул. Пушкинская, 373, что подтверждается письмом ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска от 30.07.2008 года № 10-37/020514. Уставный капитал заявлен в размере 10 000 руб. Директором данной организации до 14.11.2006 года являлся Крекнин В.Ю., с 14.11.2006 года по 05.10.2007 года, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, является Петроченкова Е.В.

Численность работников, согласно ответу из Пенсионного фонда УР от 11.07.2008 г. № 9143/08-21 на запрос от 01.07.2008г. № 12-21/21167 за 2005г. составляет 3 человека, за 2006г., 2007г. индивидуальные сведения на застрахованных лиц представлены не были.

Отсутствие соответствующего персонала у ООО «МСК «Аверс» по выполнению строительно-отделочных работ и поставке оборудования подтверждается также и показаниями самого директора ООО «МСК «Аверс» Крекниным В.Ю., который пояснил, что с момента создания организации в ней работал сначала один человек, потом трое (протокол от 16.06.2006 года № 17-11-01/023/2).

В соответствии с представляемыми Управлением ГИБДД  МВД по Удмуртской Республике сведениями о транспортных средствах, зарегистрированных на организации, установлено, что в ООО «МСК «Аверс» зарегистрированных автотранспортных средств нет.

Согласно бухгалтерской отчетности на балансе организации числилось основных средств на начало 2005 года 12 000 руб., на конец  2005 года – 19 000 руб., на конец 3 квартала 2006 года – 19 000 руб., транспорта или какого-либо другого имущества, необходимого для осуществления строительной деятельности, не числилось.

 Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что у ООО «МСК «Аверс» отсутствует реальная возможность выполнить строительно-отделочные работы и осуществить поставку оборудования по причине отсутствия у него соответствующего персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Основным видом деятельности ООО «МСК «Аверс», согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, является производство общестроительных работ.

Письмом от 08.07.2008 года за № 563 ФГУ Федеральный лицензионный центр сообщило, что ООО «МСК «Аверс» имело лицензию с регистрационным номером ГС-1-77-01-26-0-1831096350-018776-1, выданную 26.07.2004 года сроком действия до 26.07.2007 года; с регистрационным номером ГС-1-77-01-27-0-1831096350-018777-1, выданную 14.07.2005 года сроком действия до 09.08.2007 года.

Согласно ответа ФГУ «Федеральный лицензионный центр при РОССТРОЕ»  от 31.07.2008 № 1860, с приложенными копиями следующих документов, представленных организацией для получения лицензии: заявление о предоставлении лицензии № 3 от 15.06.2004 г., информационный лист соискателя лицензии юридического лица б/н от 15.06.2004 г., информация о наличии зданий и сооружений, договор аренды нежилого помещения б/н от 15.06.2004 г., сведения о квалификации руководителей и специалистов юридического лица, информация о наличии оборудования и инвентаря ООО МСК «Аверс» (Приложение к акту проверки № 8). Организацией в сведениях, представленных для получения лицензии заявлено, что в штате состоит 73 человека, из них работников, заявленных, как руководителей и специалистов со строительной квалификацией - 55 человек; организация ООО МСК «Аверс» арендует площади по адресу: г. Ижевск, ул. Дерябина,19; у организации имеются  транспортные средства: экскаваторы, автомобиль УРАЛ, ЗИЛ-157,бульдозеры, автокран, а также на праве собственности организации принадлежат инвентарь и оборудование, необходимое для осуществления строительной деятельности.

Однако сведения, предоставленные организацией ООО МСК «Аверс» в ФГУ «Федеральный лицензионный центр при РОССТРОЕ», носят недостоверный характер. Заявленные работники в количестве 73 человек не работали в данной организации, о чем свидетельствует ответ из Пенсионного фонда УР, согласно которому численность сотрудников ООО МСК «Аверс» в 2005 году составляет 3 человека, в 2006-2077гг. сведения сотрудников не представлены, а также сведения, полученные из Федерального информационного ресурса Инспекции «Сведения о доходах физических лиц». В ОАО «Удмуртэнергоремонт» направлен запрос от 15.08.08г. №12-20/25905 о предоставлении информации о наличии договора аренды на нежилые помещения по адресу: г. Ижевск, пр. Дерябина,19. ОАО «Удмуртэнергоремонт» является собственником здания по адресу: г. Ижевск, пр. Дерябина,19. Согласно полученному ответу от 02.09.2008 года № 1048-01, ОАО «Удмуртэнергоремонт» сообщило, что договоры аренды за период 2004-2005гг. с ООО «МСК «Аверс» не заключало. Согласно данным бухгалтерского баланса за 2004 год, представленного налогоплательщиком ООО МСК «Аверс» не имело никакого оборудования или инвентаря,  заявленных для получения лицензии в ФГУ «Федеральный лицензионный центр при РОССТРОЕ».

Из