Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2009 по делу n А71-12298/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

показаний свидетелей допрошенных в ходе проведения выездной налоговой проверки на основании статьи 90 НК РФ Плюснина А.В. (прораб ООО «Гарант» с 1998 г.), Самойлова К.В., Закирова М.З., Вылегжанина А.С., Волкова Т.В. (всех работников ООО «ПКП «Девятый трест»), Перескокова С.М. (руководитель ООО «ПКП «Девятый трест»), установлено, что никто из опрошенных руководителей и сотрудников ООО «ПКП «Девятый трест» с сотрудниками ООО МСК «Аверс» никогда не встречался, по телефону не общался, через отдел снабжения договоры на поставку оборудования и выполнение ремонтных работ, заключенные якобы с ООО «МСК «Аверс», не проходили.   

При этом согласно протоколу допроса Плюснина А.В. от 25.07.2008 года № 5 следует, что в феврале 2005г. ОАО «Гарант» производило ремонтные работы на объекте «Радиотехника-1», связанные с заменой электропроводки, светильников, розеток. Отделочные и ремонтные работы ООО «ПКП «Девятый трест» производил своими силами. Приходил кто-то из руководства ООО «ПКП «Девятый трест» и договорились с начальством ООО «Гарант», что все отделочные работы выполняют они сами, их стройгруппа, а электромонтажные работы-ООО «Гарант».

Таким образом, показаниями Плюснина А.В. косвенно подтверждается, что ремонтные работы на объекте «Радиотехника-1» выполнялись силами самого ООО «ПКП «Девятый трест».

Кроме того установлено наличие особых форм расчетов между участниками сделок, свидетельствующие о групповой согласованности операций, проведение транзитных платежей между участниками рассматриваемых операций, что в совокупности с иными обстоятельствами, установленными проверкой, подтверждает направленность действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды.

Анализ выписок по расчетному счету ООО МСК «Аверс», ИП Файззулиной Г.И.,  представленных АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) в г. Ижевске, показал факт обналичивания поступивших денежных средств через индивидуальных предпринимателей Файззулину Г.И.

При этом, использованные в ходе проведения выездной проверки ООО «ПКП «Девятый трест» материалы выездной налоговой проверки ООО «Фасад» за 2004-2006гг., проведенной ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска показали следующее.

В рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «Фасад» старшим оперуполномоченным  ОРЧ КМ по НМ МВД по УР Черезовым А.С. получены объяснения от Гадршина М.М., бухгалтера ООО «Фасад».

Согласно объяснениям  Гадршина М.М. от 21.08.2007г. руководителем и главным бухгалтером ООО «Фасад» использовались фирмы по обналичиванию денежных средств. В частности, это ООО «Аверс», с которой заключались фиктивные договора на оказание услуг, перечислялись через расчетный счет денежные средства. Денежные средства возвращались наличными, работ никаких не проводилось.

Таким образом, расходы ООО «ПКП «Девятый трест» по привлечению ООО «МСК «Аверс» были фактически направлены не на оплату выполненных работ и покупку оборудования, а на выведение денежных средств из оборота ООО «ПКП «Девятый трест» путем перечисления свободных средств для «обналичивания»  их через организацию ООО «МСК «Аверс» путем приобретения ценных бумаг, перечисления на расчетные счета юридических лиц и лицевые счета индивидуальных предпринимателей по указанию владельцев денежных средств.

В ходе проведения выездной проверки ООО «ПКП «Девятый трест» использованы так же материалы выездной налоговой проверки ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» за 2004-2006гг., проведенной ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска (решение № 05-11-02/013 от 04.06.2008г. об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В рамках проведения ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска выездной налоговой проверки ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» было установлено, что данная организация было участником цепочки, созданной для получения покупателями налоговой выгоды. Оформлялись документы от производителя до потребителя при отсутствии реального выполнения работ, движения товаров, был создан формальный документооборот, с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Формальный документооборот подтверждается Письмом от 12.02.2008 № 37/532 УНП МВД по Удмуртской Республике, с которым  были направлены копии акта обследования помещений организации ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» с приложениями.

Согласно представленной информации ОРЧ КМ по НП МВД по Удмуртской Республике было проведено обследование помещений по адресу 50 лет Октября, д.6, ООО ПТСФ «Строительные ресурсы», В ходе данного обследования в рабочем столе Аникиной Н.Н. (работник ООО ПТСФ «Строительные ресурсы») были обнаружены печати следующих организаций: ООО «Шилка» ИНН 1831013924, ООО МСК «Аверс» ИНН 1831096350, ООО «Альф» ИНН 1834024995, ООО «АТК» ИНН 1832028240.

Кроме того, юридический адрес ООО МСК «Аверс» совпадает с адресом ООО «Альф», ООО «АТК», ООО «АФК»: г. Ижевск, ул. Пушкинская,373, адрес, указанный в счетах-фактурах и товарных накладных ООО МСК «Аверс» - г. Ижевск, ул. Удмуртская, 263, а/я 3972 совпадает с адресом указанный в счетах-фактурах и товарных накладных ООО «АФК».

Также можно говорить об определенного рода взаимоотношениях и взаимодействии между вышеперечисленными организациями, выражающиеся в создании видимости документооборота в отсутствии реального выполнения работ, движения товара от поставщика к покупателю в целях получения покупателем налоговой выгоды.

Кроме того, счета-фактуры, представленные Обществом в подтверждение поставки оборудования и выполненных работ, заполнены с нарушением требований статьи 169 НК РФ, а именно: в строке «Адрес» указано: г. Ижевск, ул. Удмуртская, 263 или г. Ижевск, ул. Удмуртская,263, к.2, а/я 3972.

Однако согласно информации, представленной в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска, данный адрес не является ни юридическим, ни фактическим адресом ООО МСК «Аверс».

Таким образом, представленные счета-фактуры содержат недостоверную информацию в части адреса грузоотправителя и грузополучателя.

Совокупность установленных обстоятельства свидетельствуют о том, что реального осуществления поставки оборудования и выполнения ремонтных работ  ООО МСК «Аверс» не производилось. Формальное наличие документов, без осуществления реальных хозяйственных операций не может служить основанием для отнесения затрат к расходам, которые уменьшают полученные доходы при определении налогооблагаемой прибыли  и отнесения сумм на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

В указанной части выводы суда первой инстанции являются правильными и обоснованными.

По взаимоотношениям с ООО «Ориент».

Как следует из материалов дела в 2007г. между ООО «Ориент» (поставщик) и ООО «ПКП «Девятый трест» (покупатель) был заключен договор поставки от 01.08.2007г. №54. Согласно п. 1.1 Договора ООО «Ориент» обязуется передать товар, а Покупатель принять и оплатить товар, наименование, цена, количество, номенклатура (ассортимент), срок поставки которого будет определяться сторонами в Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью Договора. В подтверждение поставки оборудования ООО ПКП «Девятый трест» представлены первичные документы: счета-фактуры на общую сумму 84 039 818,92 руб., в том числе НДС – 15 127 112,17 руб., товарные накладные за 2007 год.

Счета-фактуры, представленные Обществом в подтверждение поставки оборудования, заполнены с нарушением требований статьи 169 НК РФ, а именно: в строке «Адрес продавца» и «Адрес Грузополучателя» указано: г. Ижевск, ул. Орджоникидзе, 1а. ООО «Ориент» по данному адресу не располагалось, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним. 

Согласно письму Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике от 06.06.2008 года № 12-35/16376 ООО «Ориент» снято с налогового учета 30.04.2008 года в связи с изменением места нахождения организации и состоит на учете в ИФНС России по г. Кирову.

Согласно письму ИФНС России по г. Кирову от 02.07.2008 года за № 26-11/3773 дсп.  ООО «Ориент» по адресу, указанному в учредительных документах, не располагается. Уставный капитал организации заявлен в размере 10 000,00 руб. Учредителем и генеральным директором ООО «Ориент» до 30.04.2008г. являлся Попов Игорь Евгеньевич, после изменения адреса местонахождения организации – Охапкина Наталья Сергеевна.

В рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «Ориент» руководитель организации Попов Игорь Евгеньевич был вызван в УНП по УР для дачи показаний в качестве свидетеля о деятельности ООО «Ориент». Попов И.Е. отказался от  дачи показаний в категоричной форме в соответствии со ст. 51 Конституции РФ, что подтверждается протоколом объяснения от 26.06.2008г.

Кроме того, при дальнейших вызовах в ОРЧ по НП МВД УР  Попов И.Е. уклонялся от явки, документы на передачу организации ООО «Ориент» новому директору представить отказался.

Бывший директор ООО «Ориент» Попов И.Е. был по ходатайству заявителя привлечен к участию в деле в качестве свидетеля и допрошен в судебном заседании.

Из показаний Попова И.Е данных в судебном заседании следует, что он на вопрос суда не смог ответить ООО «Ориент» оборудование приобреталось у ООО «ПКП «Девятый трест» или реализовывалось в адрес этого общества. Пояснил, что у ООО «Ориент» транспорта не имелось.  Отказался от дачи показаний в отношении вопросов суда о транспортировке оборудования, о дальнейшем перечислении денежных средств поступивших на расчетный счет ООО «Ориент». На вопросы заданные представителем Заявителя, показал, что  в 2007 году между ООО «ПКП» Девятый трест» были взаимоотношения  с ООО «Ориент» по поставке оборудования, которая осуществлялась силами ООО «Ориент», оплата оборудования производилась безналичным путем, в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Ориент» были отражены суммы по сделке с ООО «ПКП «Девятый трест», учет вел самостоятельно. На все вопросы заданные представителем ответчика в отношении оказания ООО «Ориент» транспортных услуг, заключения договора поставки с ООО «ПКП «девятый трест»,  осуществления прима товара по договору поставки покупателем, состава поставляемого оборудования, наличия работников у ООО «Ориент», юридического адреса ООО «Ориент» свидетель Попов И.Е. отказался давать показания в соответствии со ст. 51 Конституции РФ.

Адрес ООО «Ориент», указанный в учредительных документах, г. Ижевск, ул. Орджоникидзе,1а.

Согласно ответа Управления Федеральной Регистрационной службы по УР от 15.07.2008г. №01/047/2008-922 Управление Федеральной регистрационной службы следует, что по адресу: г. Ижевск, ул. Орджоникидзе,1а расположены следующие объекты: четырехэтажное здание (незавершенное строительство), вещевой рынок (незавершенное строительство), нежилое здание, столовая, котельная, картофелехранилище, холодильник, гараж и другие.

Среди собственников и арендаторов вышеперечисленных объектов ООО «Ориент» не числится. Собственником с максимальной долей в праве на общую долевую собственность, не имеющую ограничений права собственности (арест, запрещение сделок с имуществом) объектов, является ООО «Стан-Авто». 24.07.2008г. за № 12-17/23841 в ИФНС России по Ленинскому району г. Ижевска направлен запрос об истребовании у ООО «Стан-Авто» информации о наличии договоров аренды с ООО «Ориент», ответ не получен.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике представлена налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «Ориент» в связи с отсутствием данных в ИФНС России по г. Кирову.

Так, согласно бухгалтерскому балансу за 9 месяцев 2007 года на начало и конец отчетного периода основные средства, транспорт или какое-либо другое имущество не числится.

Согласно декларации по Единому социальному налогу за 9 месяцев 2007 года численность работников в ООО «Ориент» составляет 1 человек.

Кроме того, по данным Федерального информационного ресурса Инспекции «Сведения о доходах физических лиц» никто другой кроме Попова И.Е. не получал заработную плату и какой-либо другой вид дохода  в ООО «Ориент».

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что у ООО «Ориент» отсутствует реальная возможность осуществить поставку оборудования по причине отсутствия у него соответствующего персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Также согласно показаниям свидетелей, опрошенных налоговым органом в ходе проведения проверки на основании статьи 90 НК РФ, Самойлова К.В., Закирова М.З., Вылегжанина А.С., Волкова Т.В., Перескокова С.М., Кузнецова И.Н., Брагина П.Б., Сентемова И.В., Быкова М.В. (всех работников ООО «ПКП «Девятый трест»), не подтверждается факт наличия реальных взаимоотношений между заявителем и ООО «Ориент». Кроме того, из показаний свидетелей следует, что у ООО «ПКП «Девятый трест» существуют давние налаженные взаимоотношения с крупными предприятиями-поставщиками оборудования в г. Москве и г. Санкт-Петербурге, поставляющими ООО «ПКП «Девятый трест» системы кондиционирования и вентиляции, обогрева, то есть полный ассортимент продукции, необходимой для деятельности организации.

Материалами дела так же установлено, наличие особых форм расчетов и сроков платежей между участниками сделок, свидетельствующие о согласованности операций, проведение транзитных платежей между участниками хозяйственных операций, что в совокупности с иными установленными обстоятельствами, подтверждает направленность действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды

Расчеты с ООО «Ориент» на общую сумму 19 409 290,56  руб. производились путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Ориент», открытый в АКБ «Ижкомбанк» 30.07.2007 года, то есть не задолго до заключения договора поставки с ООО «ПКП «Девятый трест» (договор поставки от 01.08.2007 года).

Согласно представленной выписке по счету ООО «Ориент» за 2007г. представленной АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) в г. Ижевске установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «ПКП «Девятый трест» в общей сумме 19 409 290,56 руб., перечисляются на расчетный счет ИП Коробейниковой С.Ф. № 40802810450000002408 в АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) с указанием назначения платежа «оплата по договору поручения».

ИП Коробейникова С.Ф. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя  в Межрайонной ИФНС России №8 по УР 24.07.2008г.

В период  с  2005г. по июнь 2007г. Коробейникова  С.Ф. работала в отделе снабжения ООО «ПКП «Девятый трест».

Согласно объяснениям Коробейниковой С.Ф. она в сентябре 2007 года  зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя без намерения осуществлять финансово-хозяйственную деятельность. При регистрации открыла расчетный счет в «Ижкомбанке» и предоставила его  различным организациям для транзита и обналичивания денежных средств. Схема обналичивания заключалась в следующем: заинтересованное юридическое лицо оформляло необходимые документы по взаимоотношениям с ИП Коробейниковой. Какие это были договора,