Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2011 по делу n А71-2008/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

53, под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений. В соответствии со ст. 200 АПК РФ на Налоговом органе лежит бремя доказывания факта необоснованной налоговой выгоды и размера неуплаченных налогов, а на Обществе - факта и размера понесенных расходов.

Согласно представленным Налоговым органом доказательствам, реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Импульс Вега» с Обществом не существовало. Документов, подтверждающих обратное, Обществом не представлено.

Представленные налогоплательщиком первичные документы по операциям с ООО «Импульс Вега» содержат недостоверную информацию, в связи с чем налоговым органом обоснованно доначислены налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, соответствующие пени и санкции.

Между ООО «Ижспецснаб» и ООО «Импульс Вега» заключены договоры поставки №ИСС 26/09/2009 от 22.04.2009г., № 054/2009 от 22.04.2009 на поставку анализатора спектра Е4443А и первичных преобразователей N1921A, № ИСС 23/09 от 14.04.2009г. на поставку испытательной системы для позиционирования и задания скорости вращения модели АС1120S V3.1 с температурной камерой, № ИСС-64/09 от 10.06.2009, №ИСС-43/09 от 10.06.2009 на поставку фрезерного станка DMU 70 NEW DMG Design, дополнительной оснастки и токарного станка модели СТХ 310 есо V1 фирмы GILDEMEISTER.

Договоры №ИСС 26/09/2009 и № 054/2009 идентичны по цене, наименованию и количеству товара. В договор №054/2009 включен пункт 4.6, согласно которому цена товара включает в себя цену со склада в г. Москве, то есть транспортировка оборудования в адрес покупателя данным договором не предусмотрена. Пунктом 7.1 договора №054/2009 установлено, что покупатель проверяет товар на соответствие сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах по количеству и комплектности.

Договоры № ИСС-64/09 и №ИСС-43/09 идентичны по наименованию продукции. В п. 2.2. договора поставки №ИСС-43/09 от 10.06.2009 установлено, что поставка оборудования производится за счет поставщика в адрес: г.Москва, ул. Героев Панфиловцев, д. 10.

В подтверждение расходов и налоговых вычетов налогоплательщиком по хозяйственным операциям с ООО «Импульс Вега» были представлены счета-фактуры №09060902 от 09.06.2009, №28090902 от 28.09.2009, №13100907 от 13.10.2009, №13110910 от 13.11.2009, №17110908 от 17.11.2009, №08070904 от 08.07.2009г., товарные накладные, платежные поручения.

С целью выяснения способов доставки, транспортировки оборудования от ООО «Импульс Вега» в ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «Ижспецснаб» были выставлены требования о предоставлении товаросопроводительных документов, подтверждающих доставку оборудования (товарно-транспортных накладных, путевых листов, талонов заказчика, договоров с перевозчиками, иных документов по доставке), сертификатов качества. Товаросопроводительные документы проверяемой организацией Обществом не представлены.

Согласно выписки по расчетному счету ООО «Ижспецснаб» организация транспортные расходы не несла, ООО «Импульс Вега» транспортные расходы по поставке оборудования ООО «Ижспецснаб» также не выставляла.

Таким образом, факт доставки товара в рамках исполнения договоров поставки не доказан.

В договорах, спецификациях, счетах-фактурах и накладных от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Импульс Вега» стоит подпись с расшифровкой «Кузьмина Т.В.».

ООО «Импульс Вега» зарегистрировано в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска 03.02.2009 г. Адрес, указанный в учредительных документах, и адрес постоянно действующего исполнительного органа - 426033, г. Ижевск, ул. 30 лет Победы,2.

Учредитель, руководитель и главный бухгалтер - Кузьмина Татьяна Владимировна, проживает по адресу г. Ижевск, ул. В. Краева, д. 39, кв. 77. Уставный капитал - 10000 руб.

Движимое и недвижимое имущество, транспорт на балансе ООО «Импульс Вега» отсутствуют. Согласно Единой Федеральной налоговой базе ЦОД юридических лиц ООО «Импульс Вега» представляло сведения о доходах физических лиц за 2009г. на Кузьмину Татьяну Владимировну. Другие работники в ООО «Импульс Вега» официально не числились.

20.08.2010 г. ООО «Импульс Вега» снялось с учета в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска и встало на учет в МРИ ФНС России № 5 по Волгоградской области. Учредителями общества являются Кузьмина Т.В. и Морозова Д.В. (доля участия – по 50%). Руководитель - Кузьмина Т.В.

Таким образом, ООО «Импульс Вега» зарегистрировано 03.02.2009г. незадолго до начала хозяйственных отношений с ООО «Ижспецснаб» (апрель 2009г.), из сотрудников в штате организации только директор Кузьмина Т.В. За три недели до проведения выездной налоговой проверки ООО «Ижспецснаб» организация ООО «Импульс Вега» было перерегистрировано в другой регион, при этом смены адреса прописки руководителя Кузьминой Т.В. не было.

Проверкой фактического местонахождения ООО «Импульс Вега» установлено, что данной организацией был формально составлен договор аренды по адресу: г. Ижевск, ул. 30 лет Победы, 2. Директор и сотрудники арендодателя ООО «Академ Парк» фактически директора ООО «Импульс Вега» не знают, никогда его не видели. Контактным лицом от ООО «Импульс Вега» по взаимоотношениям с ООО «Академ парк» был некий Игорь, фамилия которого никому не известна. По данным федеральной базы МИ ФНС России по ЦОД ООО «Импульс Вега» представило сведения о доходах физических лиц за 2009г. только на Кузьмину Т.В., сотрудник по имени Игорь в ООО «Импульс Вега» в 2009г . нечислился.

Расходы по аренде складских помещений, транспорта, заработной платы персоналу, за связь и коммунальные услуги по данным выписки по расчетному счету ООО «Импульс Вега» отсутствуют.

В ходе выездной налоговой проверки заявителя использованы также материалы налоговой проверки ООО «ИжНефтеСнаб». При проверке ООО «ИжНефтеСнаб» был проведен допрос руководителя ООО «Импульс Вега» Кузьминой Татьяны Владимировны (протокол допроса от 20.05.2010 № 10-35/230). В ходе допроса Кузьмина Т.В. сказала, что имеет высшее филологическое и экономическое образование, стаж работы педагогом 5 лет, экономический стаж работы – 7-8 лет. С 2007 г. находится в декретном отпуске по уходу за ребенком. Решила зарегистрировать фирму с видом деятельности «Оптовая торговля». Регистрацией фирмы занималось юридическое агентство, названия которого не помнит. Со слов свидетеля, у ООО «Импульс Вега» есть офис, находится по ул. Удмуртской, где именно - не помнит. На вопрос о номере телефона офиса ответить затрудняется. В 2009 году официально зарегистрированных сотрудников в ООО «Импульс Вега» не было. Транспортных средств, складских помещений - своих или арендованных - также не было. Бухгалтерский учет ООО «Импульс Вега» вела наемный бухгалтер, фамилию которой и номер телефона свидетель не знает. Бухгалтер оформляла документы и отчеты, а свидетель их подписывала. Кузьмина Т.В. числилась директором и бухгалтером фирмы. Фактически деятельностью организации ООО «Импульс Вега» занимается муж Кузьмин Дмитрий Вячеславович. У него есть три фирмы, где он является директором и учредителем. Названия этих фирм свидетель не знает. На вопрос, в полной ли мере свидетель осуществляла руководство организацией ООО «Импульс-Вега» и вникала в производственные вопросы, Кузьмина Т.В. ответила: «Руководством ООО «Импульс Вега» и деятельностью этой организации я фактически не занималась, а только подписывала документы, которые мне давал мой муж. Всеми вопросами по хозяйственной деятельности фирмы занимался мой муж».

Согласно данным Федеральной базы МИ ФНС России по ЦОД Кузьмин Д.В. является руководителем и бухгалтером ООО «Строитель» в период с 07.06.2007 по 03.08.2009, общество прекратило деятельность в связи с реорганизацией в форме слияния. Налоговыми органами Удмуртской Республики были проведены проверки юридических лиц, контрагентом которых являлось ООО «Строитель», в ходе которых в отношении данной организации были проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлена фиктивность совершаемых ООО «Строитель» хозяйственных операций.

О принадлежности ООО «Импульс Вега» к группе лиц, предоставляющих услуги по обналичиванию денежных средств без реального осуществления каких-либо финансово-хозяйственных сделок свидетельствует тот факт, что сотрудниками ОРЧ КМ по НП МВД по УР по адресу г.Ижевск, ул. Холмогорова, 21-109, из офиса ООО «Консультант» были изъяты штампы и факсимиле подписей руководителей, печати и оттиски с реквизитами различных организаций г. Ижевска, в том числе и ООО «Импульс Вега», ООО «Техноэкс», ООО «Строитель», ООО «Вердо» и др.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что представленные товарные накладные оформлены с нарушением установленных законодательством требований. Из представленных на проверку документов налоговый орган не смог установить, каким транспортом доставлялся товар, кем перевозился, кому передавался для перевозки и кто передал товар ООО «Ижспецснаб» по факту доставки.

В разделе товарной накладной «Транспортная накладная» сведения о транспортной накладной отсутствуют. Транспортные накладные в ходе проверки не представлены.

Во всех товарных накладных отсутствуют подтверждения прописью «Всего мест» и «Масса груза», нет даты отгрузки и даты приемки оборудования. В товарной накладной №09060902 от 09.06.2009 не заполнены графы «отпуск груза произвел» и подпись с расшифровкой. В товарных накладных №09060902 от 09.06.2009, № 13100907 от 13.10.2009, №13110910 от 13.11.2009, №17110908 от 17.11.2009, № 08070904 от 08.07.2009 не указано, кто «принял груз» от поставщика: не указан номер и дата доверенности, не указана должность лица, принявшего груз, нет подписи лица, принявшего груз от ООО «Импульс Вега». В товарных накладных №13100907 от 13.10.2009, №13110910 от 13.11.2009, № 08070904 от 08.07.2009 нет расшифровки подписи грузополучателя.

Таким образом, отсутствие заполнения указанных реквизитов в товарной накладной не позволяет установить, действительно ли был получен товар у поставщика ООО «Импульс Вега» и каким образом была произведена доставка оборудования получателю товара – ООО «Ижспецснаб».

На основании Постановления о назначении почерковедческой экспертизы № 10-37/069 от 07.10.2010 была назначена и проведена почерковедческая экспертиза оригиналов договоров и первичных бухгалтерских документов ООО «Импульс Вега» на предмет установления в них подлинности подписи Кузьминой Т.В. Из заключения эксперта № 2890 от 13.11.2010 следует, что ответить на вопрос: Кузьминой Т.В. или иным лицом выполнены подписи от имени Кузьминой Т.В. в документах не представилось возможным по причине простоты исследуемых подписей и большой вариациозностью в образцах подписей Кузьминой Татьяны Владимировны.

На основании Постановления о назначении технической экспертизы № 10-37/070 от 07.10.2010 была назначена и проведена техническая экспертиза оттисков печати ООО «Импульс Вега». На экспертизу были направлены договоры и первичные бухгалтерские документы ООО «Импульс Вега» и оттиски печати ООО «Импульс Вега», изъятые у организации ООО «Консультант». Из заключения эксперта № 2696 от 12.11.2010 следует, что оттиски в представленных документах выполнены не печатью ООО «Импульс Вега», образцы оттисков которой представлены на исследование.

Руководитель Общества не смог в ходе проверки пояснить конкретные обстоятельства заключения сделки, а также обосновать целесообразность заключения идентичных договоров поставки одного и того же оборудования. Из протокола допроса от 25.11.2010 № 10-35/548 следует, что Новлянский С.А. ООО «Импульс Вега» и директора Кузьмину Т.В. знает. Кто предложил работать с организацией ООО «Импульс Вега» не помнит. Где находится офис ООО «Импульс Вега» свидетель не знает. Каким образом получал материалы от организации ООО «Импульс Вега», чьим транспортом, куда доставлялось оборудование и какие документы при этом оформлялись, свидетель не помнит. Как именно нашел организацию ООО «Импульс Вега», кто предложил либо рекомендовал контрагента свидетель также не помнит. Связь с организацией ООО «Импульс Вега» поддерживалась через представителей, фамилии представителей он не помнит. Телефоны представителей не сохранились в связи с утерей телефона. Возможно, он встречался и с директором и с представителями.

Как и где, в каком городе и в каком месте происходило заключение и подписание договоров поставки свидетель не помнит. По факту заключения двух идентичных договоров на одно и то же оборудование свидетель пояснил, что возможно, была допущена ошибка.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что покупателем оборудования, поставленного ООО «Импульс Вега» в адрес ООО «Ижспецснаб», является организация ООО «РадиоПриборИнторг». Согласно условиям договоров поставки, заключенных между ООО «Ижспецснаб» и ООО «Импульс Вега», поставка оборудования производится автотранспортом поставщика (заявителя) и за его счет в адрес покупателя либо в адрес грузополучателя. При этом, организация ООО «Ижспецснаб» собственного транспорта не имеет и расходы по транспортировке не несла.

Отсутствие транспортных средств и транспортных расходов, складских и производственных помещений у ООО «Ижспецснаб», декларирование товара организациями-импортерами в г.Москве, адрес грузополучателя согласно товарным накладным ООО «Ижнефтеснаб» - г.Москва, свидетельствуют о том, что оборудование фактически находилось на территории г.Москвы и в г.Ижевск не доставлялось. Указанное обстоятельство подтверждается, в том числе и сведениями, изложенными в таблице 4 оспариваемого решения, согласно которым дата ГТД, дата отгрузки оборудования заявителю в г. Ижевске и дата отгрузки ООО «РадиоПриборИнторг» в г. Москве совпадают.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Импульс Вега» ответчиком в ходе проверки установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Импульс Вега» от организации ООО «Ижспецснаб», перечисляются в тот же, либо на следующий операционный день следующим организациям: ООО «Интертех» (за оборудование); ООО «Астория» (за ТМЦ); ООО «Вердо» (за материалы); ООО МПК «Русская зима» (за оборудование); ООО «Крокус» (за материалы); ООО «Ультра» (за материалы). Согласно полученным ответам на запросы по взаимоотношениям с ООО «Импульс Вега» контрагенты ООО «Импульс Вега» не значатся по юридическим адресам, отчетность не предоставляется с момента постановки на учет, документы по требованиям в налоговые органы не предоставлены.

Анализ расчетов между ООО «Ижспецснаб» и ООО «Импульс Вега» показал, что денежные потоки контрагента представляли собой схему