Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2011 по делу n А71-4143/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

товар - стойки и т.д. для дальнейшей реализации в ООО «Энергостандарт» не закупало.

Оплата по договору поставки № 115/2009 г. от 18.06.2009 в нарушение п. 4.1 договора произведена не путем безналичных расчетов или передачи наличных денег, а путем передачи векселей, что следует из представленных заявителем договоров купли-продажи векселей, актов приема-передачи векселей.

Кроме того в формах № КС-2 № 4 от 26.11.2009 в графе дата договора подряда не соответствует настоящему договору № 306/2009 от 05.11.2009 (указана дата 02.11.2009), в счетах-фактурах отсутствует последовательность нумерации, а именно счет-фактура выписанная в ноябре имеет № 81, а счета-фактуры выписанные в декабре № 56 и № 100.

Суд первой инстанции, руководствуясь Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» пришел к выводу, что отсутствие последовательности в нумерации счетов-фактур является одним из фактов, свидетельствующих о формальном составлении документов, без реального осуществления хозяйственных операций.

При сравнительном анализе документов представленных ООО «Энергостандарт» и документов ООО «ТехСтрой», имеющихся в налоговом органе, представленных при государственной регистрации создания юридического лица (устав ООО «ТехСтрой», решение о создании, заявление о государственной регистрации, удостоверенное нотариусом) при визуальном сравнении выявлено не соответствие подписи Симорова Ф.А.

Из показаний директора ООО «Энергостандарт» Салахутдинова Альберта Фатыховича (протокол допроса от 20.09.2010), установлено, что он не смог пояснить обстоятельства заключения договора с ООО «ТехСтрой», перед заключением договоров проверки контрагентов и полномочия их должностных лиц не проводились, проверялись только учредительные документы, кто вел переговоры с ООО «ТехСтрой» от лица ООО «Энергостандарт» директор не помнит, какие работы (услуги) или товар организация приобрела у ООО «ТехСтрой» не помнит, кто непосредственно выполнял работы по ремонту кровель и стен зданий на «Южных электрических сетях» не помнит, по какому адресу располагается офис ООО «ТехСтрой» не знает, в организации ОО «ТехСтрой» никого не знает, не видел.

Согласно допросу главного бухгалтера ООО «Энергостандарт» Зреловой О.А. установлено, что адрес, где располагался офис организации ООО «ТехСтрой» она не помнит. ООО «ТехСтрой» знает только по документам.

Согласно допросу юриста ООО «Энергостандарт» Лагуновой (Караваевой) Елены Кимовны, следует, что с ООО «ТехСтрой» общался руководитель, никого в ООО «ТехСтрой» не знает,  должностных лиц не видела, имеются ли доверенности от ООО «ТехСтрой» не помнит, договора по взаимоотношениям с ООО «ТехСтрой» приносил директор ООО «Энергостандарт» или почтой.

В результате изложенного суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, об отсутствии проявления должной осмотрительности со стороны ООО "Энергостандарт" и его должностных лиц.

При анализе выписки движения по расчетному счету организации ООО «Энергостандарт» в Удмуртском отделении № 8618 Сберегательного банка РФ установлено, что расчеты с ООО «ТехСтрой» не производились.

При анализе выписки движения денежных средств по ООО «ТехСтрой» в ФАКБ «Славянский Банк» (ЗАО) в Ижевске и в АКБ «ИЖКОМБАНК» выявлено, что в адрес ООО «ТехСтрой» денежные средства ООО «Энергостандарт» не перечислялись.

В ходе проверки налоговым органом установлено, и подтверждено материалами дела, что у организации ООО «Энергостандарт» имелась возможность выполнения данных работ собственными силами: согласно Сведениям о среднесписочной численности работников на 01.01.2010 г. у организации ООО «Энергостандарт» числится 87 чел., наличие специалистов для выполнения работ в соответствии с действующими отраслевыми нормами и правилами (ПТЭ, ПУЭ, СНиП), необходимая материально-техническая база (Автомобили грузовые в количестве 3 ед.), вид деятельности организации ООО «Энергостандарт» - 40.10.5 Деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей.

Таким образом, суд первой инстанции, из совокупности представленных  докузательств и на основании ст. 71 АПК РФ, пришел к выводу о невозможности выполнения ООО «ТехСтрой» указанных работ, поставки товара, в связи с тем, что заявленные работы требуют наличие квалифицированных сотрудников, транспортных средств, численность ООО «ТехСтрой» 1 чел., организация по юридическому адресу не находится, товар организацией ООО «ТехСтрой» не приобретался, а, следовательно, не мог быть поставлен в «Энергостандарт».

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Техснаб» судом первой инстанции установлено следующее.

Между ООО «Энергостандарт» и ООО «ТехСтрой» заключен договор субподряда № 296/2009 от 19.10.2009, согласно которому ООО «Энергостандарт» является Подрядчиком, а ООО «ТехСнаб» - Субподрядчиком, в лице директора Южанина Андрея Анатольевича, действующего на основании Устава.

 Договор заключен на выполнение работ по капитальному ремонту трансформаторов 35 кВ филиала «Удмуртэнерго» по адресу: 426004, г. Ижевск, ул. Советская, 30 по счету-фактуре № 50 от 26.11.2009 на сумму 2 100 000,00 руб., в том числе НДС 320 338,98 руб.

Согласно данному договору субподрядчик обязан выполнять работы при помощи собственной техники, на субподрядчика возложена обязанность обеспечения соблюдения техники безопасности и охраны труда.

К данному договору налогоплательщиком представлены Акты о приемке выполненных работ № 1, 2 от 26.11.2009. Согласно Разделу № 2 актов АНО УРЦЦС представляло ООО «ТехСнаб» услуги автокрана СМК- 10 (Ют) на базе МАЗ-500 и автомашины грузоподъемностью 10т.

В КС-2 ООО № 1 от 26.11.2009 по данным видам работ стоимость составляет 845,06 руб. и 663,29 руб. соответственно.

Налоговым органом в адрес организации Автономная некоммерческая организация «Удмуртский региональный центр ценообразования в строительстве» был направлен запрос № 8091 от 13.11.2010г. о предоставлении справки по стоимости оказания услуг: Автокран СМК-10 (10т. на базе МАЗ-500 (ед.изм. маш-час), автомашина грузоподъемностью 10 т (транспортировка грузов от склада до объекта)( ед.изм. маш-час).

Письмом № 01-09/312 от 22.11.2010 г. АНО «УРЦЦС» сообщает, что в октябре-ноябре 2009 г. сметная стоимость 1 маш/час составляла: автокран грузоподъемностью 10 т. на строительно-монтажных работах - 523,53/142,74; автомобили бортовые грузоподъемностью 10 т. – 366,35/320,07.

Кроме того, АНО «УРЦЦС» сообщило, что в 2009-2010гг. никаких финансово-хозяйственных отношений с ООО «ТехСнаб» не имело.

По счету-фактуре без номера и даты сумма 876 000,00 руб., в том числе НДС 133 627,12 руб. Счет-фактура налогоплательщиком представлена не была. В дополнительном листе № 1 к уточненной налоговой декларации № 1 сделано исправление: исключена сумма 876 000,00 руб., в том числе НДС 133 627,12 руб. по счету-фактуре без номера и даты сумма.

В дополнительном листе № 2 к уточненной налоговой декларации № 2 по контрагенту ООО «ТехСнаб»: добавлена сумма 845 995,11 руб., в том числе НДС 129 050,10 руб. на приобретение товара: крюки, провода, ветошь и др. по счету-фактуре № 112 от 01.10.2009 по договору поставки № 98/2009 от 01.06.2009. Исключена сумма в размере 2 218 419,20 руб., в том числе НДС 338 402,92 по счету фактуре без номера от 31.12.2009. (не представлялся)

В дополнительном листе № 3 к уточненной налоговой декларации № 3 по контрагенту ООО «ТехСнаб» добавлены суммы: субаренда за октябрь по договору № 069/2009 от 01.02.2009 г. по счету-фактуре № 120 от 30.10.2009 на сумму 277 302,40 руб., в том числе НДС 42 300,37 руб. субаренда за ноябрь по договору № 069/2009 от 01.02.2009 по счету-фактуре № 123 от 30.11.2009 на сумму 277 302,40 руб., в том числе НДС 42 300,37 руб. субаренда за декабрь по договору № 069/2009 от 01.02.2009 по счету-фактуре № 134 от 31.12.2009 на сумму 277 302,40 руб., в том числе НДС 42 300,37 руб.

Согласно п. 3.1. договора № 069/2009 от 01.02.2009г. субаренды на нежилое помещение по адресу г. Ижевск ул. Баранова, 26А., арендная плата перечисляется Субарендатором на расчетный счет согласно счетам-фактурам, не позднее 15 числа, следующего за месяцем аренды, вексельная оплата не предусмотрена.

По данным «Роснедвижимости» собственником недвижимого имущества, указанного в договоре субаренды № 069/2009 от 01.02.2009, является ООО «Росснаб».

В ходе проверки налоговым органом по месту учета ООО «Росснаб» направлен запрос от 13.11.2010г. № 8086 о предоставлении договора аренды помещения по адресу г. Ижевск, ул. Баранова, 26А с организацией ООО «ТехСнаб», акта приема-передачи к данному договору, платежных документов и книгу продаж за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Согласно ответу № б/н от 24.11.2010 за период с 11.01.2009 г. по 01.04.2010 у ООО «Росснаб» взаимоотношения с ООО «ТехСнаб» и ООО «Энергостандарт» отсутствовали.

В договоре субаренды № 069/2009 от 01.02.2009 г. в п. 1.1., представленном ООО «Энергостандарт», указано, что организации ООО «ТехСнаб» нежилые помещения принадлежат на праве договора аренды № б/н от 11.01.2009 г., указанный договор аренды мог быть заключен только с собственником помещения.

Таким образом, ООО «ТехСнаб» не могло сдавать помещения по адресу г. Ижевск, ул. Баранова, 26А, т.к. в период с 11.01.2009 по 01.04.2010, так как не являлось ни собственником, ни арендатором данных помещений.

По счету-фактуре без номера от 31.12.2009 на сумму 2 218 419,20 руб., в том числе НДС 338 402,92 руб.

Согласно регистрационным данным ООО «ТехСнаб» состоит на налоговом учете с 14.06.2007 г. Юридический адрес организации: Россия, 426000, УР, г. Ижевск, ул. Удмуртская, 304. Руководителем и учредителем организации являлся Южанин Андрей Анатольевич, с 22.01.2010 по настоящее время руководителем и учредителем является Белиницын Николай Юрьевич. Основным видом деятельности организации является: 51.70 - прочая оптовая торговля. Численность в 2009 году 1 человек.

В ходе выездной налоговой проверки МРИ ФНС России № 8 по УР по организации ООО «ТехСнаб» был проведен допрос № 1 от 09.12.2009 г. Южанина А.А., в ходе которого установлено, что директор ООО «Техснаб» Южанин А.А. не помнит, в каком году он учредил ООО «ТехСнаб», но в 2007 г. организация уже работала. В штате ООО «ТехСнаб» с момента основания и по настоящее время на постоянной основе работал и числился только сам Южанин А.А. Вся финансово-хозяйственная деятельность фирмы ООО «ТехСнаб» осуществлялась лично Южаниным А.А. в полном объеме. Как происходила регистрация ООО «ТехСнаб» в налоговых органах, лично или был кто-то привлечен, не помнит. Кто готовил необходимый пакет документов (устав, учредительные документы, заявление на регистрацию и т.д.), не помнит. В какой инспекции происходила регистрация фирмы ООО «ТехСнаб» и первоначальная постановка ее на налоговый учет, не помнит.

В момент постановки на учет юридическим адресом фирмы был - г. Ижевск, ул. Удмуртская, 304. Юридический адрес ООО «ТехСнаб» по настоящее время, точно не помнит. У него была договоренность с собственником помещения (Ф.И.О. собственника не помнит) на регистрацию ООО «ТехСнаб» по юридическому адресу. Заключался ли договор аренды на помещение, не помнит. Арендную плату ни разу не платил. В каком здании арендовалось помещение, сколько квадратных метров он не помнит, так как фактически фирма ООО «ТехСнаб» по юридическому адресу не располагалась. В арендованном помещении он ни разу не был.

Фактически фирма ООО «ТехСнаб» нигде не располагалась. Основным видом деятельности ООО «ТехСнаб» являлась оптовая торговля промышленными товарами.

Из допроса директора ООО «Энергостандарт» Салахутдинова А. Ф. по взаимоотношениям с ООО «ТехСнаб», следует, что Салахутдинов А.Ф. не смог пояснить обстоятельства заключения договора с ООО «ТехСнаб», указал, что полномочия контрагентов и полномочия их должностных лиц, ООО «ТехСнаб» никто не проверял, кто непосредственно вел переговоры с ООО «ТехСнаб» от лица ООО «Энергостандарт» не помнит, ООО «Энергостандарт» рассчитывалась с ООО «ТехСнаб» по безналичному расчету или векселями. Не смог пояснить - какие работы (услуги) или товары организация ООО «Энергостандарт» приобрело у ООО «ТехСнаб», адрес офиса ООО «ТехСнаб» не знает. Никого в организации ООО «ТехСнаб» не знает. Кто осуществлял монтаж входной группы и установку системы освещения в здании по адресу ул. 10-я Подлесная,36 указал, что у ООО «Энергостандарт» не было ни монтажа входной группы, ни благоустройства территории.

 В ходе допроса на обозрение Салахутдинову А.Ф. были представлены фотографии трех мужчин (на одной из представленных фотографий был изображен Южанин А.А.) допрашиваемое лицо указало, что никого не знает.

15.09.2010 г. был проведен допрос главного бухгалтера ООО «Энергостандарт» Зреловой О. А., в ходе которого установлено, что ей не известно ООО «ТехСнаб», не знает, по какому адресу оно находится, лично не общалась ни с кем из организации ООО «ТехСнаб», оплата происходила по безналичному расчету или векселями.

16.09.2010 г. был проведен допрос юриста ООО «Энергостандарт» Лагуновой (Караваевой) Е. К., в ходе которого установлено, что ей не известны обстоятельства заключения договора с ООО «ТехСнаб», все переговоры с ООО «ТехСнаб» от лица ООО «Энергостандарт» вел руководитель, адрес офиса ООО «ТехСнаб» не знает, арендовала ООО «Энергостандарт» у ООО «ТехСнаб» недвижимое имущество, указала, что, возможно, но не уверена, на сайте ФНС (nalog.ru) контрагентов не проверяли.

17.09.2010 г. был проведен допрос заместителя директора по правовому обеспечению и работе с персоналом ОАО «МРСК Центра и Приволжья» филиал «Удмуртэнерго» Ярынченко Илоны Олеговны (Заказчик ООО «Энергостандарт»), в ходе которого установлено что, согласно договору подряда Подрядчик - ООО «Энергостандарт» не вправе привлекать для выполнения работ субподрядчиков без предварительного письменного согласия Заказчика - ОАО «МРСК Центра и Приволжья» филиал «Удмуртэнерго».

 Ярынченко И.О. указала, что согласия по договорам с ООО «Энергостандарт» оформлялись либо в письменной форме, либо путем фактического допуска на объект. Не знает, оформлялись ли письменные согласия по субподрядчикам ООО «Техстрой» и ООО «Техснаб», непосредственно курировали объекты согласно договору подряда от лица ООО «Энергостандарт» гл. инженер Семиков И.В. и директор Салахутдинов А.Ф. Сведений о работниках выполняющих работы по ремонту кровель и стен зданий ПО «Южные электрические сети» нет. По капитальному ремонту трансформаторов 35 кВ филиала «Удмуртэнерго» по адресу г. Ижевск ул. Советская, 30 допускался персонал ООО «Электрон» и ООО «Гросс» по договору подряда № 04/01, а кто непосредственно выполнял работы, не знает, т.к. по данному виду работы допуски не оформляются.

Из анализа расчетного счета ООО «ТехСнаб» следует, что денежные средства, поступающие на счет организации