Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2012 по делу n А60-8949/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с пунктами 1.1 которых определены конкретные сведения об оборудовании, подлежащему приобретению лизингодателем, а также поставщик конкретного оборудования – имущество приобретается у ООО «СтройСити».

23.06.2010 ООО "УралТрансТехно" (покупатель) заключило с ООО «СтройСити» и ООО «ДиоС» договоры купли-продажи № 42/10П, № 43/10П, №44/10П, в соответствии с которыми ООО "СтройСити" передает в собственность ООО "УралТрансТехно" спецтехнику и оборудование на общую сумму 41 830 000 руб., в том числе НДС, а ООО "УралТрансТехно" обязуется предоставить его ООО "Диос" во временное владение и пользование. Приобретенное имущество учитывается на балансе ООО "Диос", лизинговые платежи по договору уплачиваются ООО "Диос" согласно утвержденному графику.

Для приобретения имущества ООО "УралТрансТехно" заключило кредитный договор с ОАО "УралТрансБанк" от 23.06.2010 №78-10 на сумму 41 830 000 руб.

В обеспечение кредитного договора оформлен договор залога от 23.06.2010, согласно которому имущество, приобретенное ООО «УралТрансТехно» по договорам купли-продажи № 42/10П, № 43/10П, №44/10П от 23.06.2010, обременено залогом. Цена имущества как предмета залога определена в размере 20 915 191, 24 руб.

В день поступления кредитных средств 28.06.2010 в сумме 41 830 000 руб., ООО "УралТрансТехно" указанную сумму перечислило со своего расчетного счета на счет ООО «СтройСити».

28.06.2010 между ООО "УралТрансТехно" и ООО «ДиоС» подписаны акты приема-передачи от 28.06.2010, подтверждающие передачу оборудования.

В связи с приобретением имущества, предназначенного для передачи в лизинг по договорам лизинга, ООО "УралТрансТехно" заявило налоговый вычет по НДС за 2 квартал 2010 года в сумме 5 274 843 руб.

В подтверждение правомерности предъявления налогового вычета по НДС ООО "УралТрансТехно" налоговому органу представило вышеперечисленные договоры, акты приема-передачи, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, книгу покупок, книгу продаж.

Для установления достоверности сведений, отраженных в указанных документах, а также установления наличия реальных финансово-хозяйственных отношений ООО "УралТрансТехно" с ООО «СтройСити», налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых установлено следующее.

Денежные средства, участвующие в расчетах, в сумме 41 830 000 руб. в течение одного дня (28.06.2010) совершают оборот по цепочке от ОАО «УралТрансБанк» (выдача кредита) ООО «УралТрансТехно» (расчет данным кредитом с поставщиком) – ООО «СтройСити» (получение оплаты и расчет по договорам цессии) – ОАО «УралТрансБанк» (получение денежных средств по договорам цессии).

ООО «УралТрансТехно» и ОАО «УралТрансБанк» расположены по одному адресу: г. Екатеринбург, ул. Братьев Быковых, 28. При этом ООО «УралТрансТехно» располагается в помещении, принадлежащем ОАО «УралТрансБанк» на праве собственности.

Инспекцией ходе проверки установлено, что ООО «УралТрансТехно» передает в лизинг имущество ОАО «УралТрансБанк» (автомобили и др.).

Должностные лица ООО «УралТрансТехно» являлись сотрудниками ОАО «УралТрансБанк». Согласно справкам о доходах физического лица за 2009 год по форме 2-НДФЛ от 18.03.2010 № 685, от 11.02.2010 № 4 генеральный директор ООО «УралТрансТехно» - Шилов Михаил Игоревич в течение 2009 года получал доход от ОАО «УралТрансБанк», а также от ООО «Автохозяйство УралТрансБанка». В ООО «Автохозяйство УралТрансБанка» Шилов М.И. является руководителем по настоящее время.

Главный бухгалтер ООО «УралТрансТехно» Трифонова Вероника Вениаминовна является менеджером в ОАО «УралТрансБанк» (протокол опроса свидетеля от 13.10.2010).

Согласно данным опроса руководителя и главного бухгалтера ООО «УралТрансТехно» о необходимости приобретения оборудования ООО «Диос» и его реализации ООО «СтройСити» они узнали от кредитного управления ОАО «УралТрансБанк».

Должностные лица ООО «УралТрансТехно» не принимали участия в реальной приемке-передаче от продавца к лизингополучателю приобретаемого дорогостоящего оборудования.

Местонахождение объекта всех сделок (спецтехники), несмотря на массу совершенных с данным имуществом сделок и привлечением различных контрагентов (отступное, купля-продажа, лизинг), не менялось, все оборудование продолжало находиться в карьере в г. Нижний Тагил.

По договорам цессии от 10.06.2010, 17.06.2010, заключенным между ОАО «УралТрансБанк» и ООО «СтройСити», последнее получило право требования к кредиторам банка в сумме 41 830 322 руб. 48 коп. При этом ООО «СтройСити» должно рассчитаться с банком по данным договорам в сумме 41 830 322 руб. 48 коп. уже в срок до 30.06.2010.

ООО «СтройСити» передает приобретаемое оборудование покупателю - ООО «УралТрансТехно» без какой-либо наценки, без добавленной стоимости.

Залоговая стоимость оборудования в два раза ниже цены приобретения (20 915 191 руб. 24 коп. - залоговая стоимость, 41 830 322 руб. 48 коп. цена приобретения).

Во всех сделках (цессия, отступное, кредит, купля-продажа, сдача в лизинг) проходит одна и та же сумма оплаты 41 830 000 руб.

Все сделки совершены в один временной промежуток в течение двух недель с 10.06.2010 по 28.06.2010.

Поставщики (ООО «ПромТехРесурс», ООО «Уральское», ООО «ПК «Уралсиб НТ»), у которых ООО «СтройСити» приобрело спорное оборудование, и ООО «УралТрансТехно» находились в кредитных отношения с ОАО «УралТрансБанк».

Адреса поставщиков совпадают, что подтверждается представленными суду выписками из ЕГРЮЛ.

Руководителем всех организаций-поставщиков товара на момент заключения сделок с ООО «УралТрансТехно» в июне 2010 года являлся Ожегов Владимир Валерьевич.

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО «ПромТехРесурс», ООО «Уральское», ООО «ПК «Уралсиб НТ» за период с 01.01.2010 по 31.08.2010 операций по счетам не производили. Налоговая отчетность указанными организациями в налоговые органы по месту учета представлялась, налоги в бюджет не перечислялись.

Поставщики в 2010-2011 годах признаны несостоятельными (банкротами), в отношении них открыто конкурсное производство.

Договоры об отступном заключены указанными организациями с ООО «СтройСити» 10.06.2010 и 18.06.2010.

Таким образом, на момент заключения указанных договоров ООО «ПромТехРесурс», ООО «Уральское», ООО «ПК «Уралсиб НТ» уже отвечали признакам банкротства.

При этом в отношении ООО «ПК «УралСиб НТ» уже было подано в суд заявление о признании банкротом (15.04.2010). В отношении ООО «ПромТехРесурс» заявление в суд о признании банкротом подано через 2 дня после заключения договора об отступном (21.06.2010).

Руководителем ООО «Диос» являлся Титов Дмитрий Борисович (общество «Диос» - лизингополучатель, по указанию которого ООО «УралТрансТехно» выбрал поставщика - ООО «СтройСити»).

При этом Титов Д.Б. согласно справкам о доходах в 2008 году работал в ООО «ПромТехРесурс». Учредители ООО «Диос» - Титов Д.Б. и ООО «ТрансУралИнвест». При этом учредителем ООО «ТрансУралИнвест» является ОАО «УралТрансБанк».

Руководитель ООО «СтройСити» Петров Александр Борисович является одним из учредителей ООО «ПК «УралСиб НТ» (изначальный поставщик имущества).

ОАО «УралТрансБанк», заключив кредитный договор с ООО «УралТрансТехно» от 23.06.2010 № 78-10 на общую сумму 41 830 000 руб., а также договоры уступки прав от 10.06.2010 № 1, от 17.06.2010 № 1, от 17.06.2010 № 1/1 с ООО «СтройСити», согласно которым последнее приобретает право требования долга в сумме 41 829 942.48 руб. к ООО «ПК «УралСиб НТ», ООО «Уральское», ООО «ПромТехРесурс» по неисполненным данными организациями кредитам, производит отсрочку фактического возврата выданных в кредит денежных средств в названной сумме. Фактически новым заемщиком по невозвращенным становится ООО «УралТрансТехно» со сроком окончания расчетов по кредиту в 2013 году.

Бывшие должники банка ООО «ПК «УралСиб НТ», ООО «Уральское», ООО «ПромТехРесурс» денежные средства по ранее выданным кредитам банку не возвращали, фактически расплатившись по кредитам имуществом 1985, 1989, 1991, 2005 года выпуска.

Выданные ООО «УралТрансТехно» по кредиту денежные средства в сумме 41 830 000 руб. возвращены ОАО «УралТрансБанк» посредством ООО «СтройСити».

Установив данные обстоятельства, инспекция пришла к выводу о недобросовестных действиях ООО «УралТрансТехно», в результате которых обществом получена необоснованная налоговая выгода в виде налогового вычета по НДС за 2 квартал 2010 года в сумме 5 274 843 руб.

В соответствии с правовой позицией Пленума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В связи с изложенным при рассмотрении настоящего спора суд устанавливает, действовал ли налогоплательщик в рамках деятельности, направленной на извлечение прибыли или иной выгоды от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, или же он преследовал единственную цель - получение налоговых выгод.

Положения пункта 4 Постановления направлены на пресечение уклонений от налогообложения, когда заключаются сделки и совершаются операции исключительно ради получения налоговой выгоды.

Совершение операций, рассчитанных на получение дохода за счет средств бюджета, не может рассматриваться как законная предпринимательская деятельность и, следовательно, не является основанием для применения тех норм налогового законодательства, которые регулируют налоговые последствия действий, совершенных в рамках реальной предпринимательской деятельности

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

В силу положений ч. 2 ст. 71 АПК РФ суд оценивает относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

При оценке доказательств, имеющихся в материалах дела, суд первой инстанции, основываясь на  правилах, установленных ст. 71 АПК РФ, правомерно признал выводы налогового органа о получении необоснованной налоговой выгоды доказанными совокупностью доказательств.

В данном случае суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что во всех сделках (цессия, отступное, кредит, купля-продажа, сдача в лизинг) проходит одна и та же сумма оплаты 41 830 000 руб.

При этом все сделки совершены в один временной промежуток в течение двух недель с 10.06.2010 по 28.06.2010.

Приобретаемая и передаваемая в лизинг спецтехника и оборудование продолжает находиться в залоге у ОАО «УралТрансБанк», начиная с кредитных договоров 2007-2009 годов с ООО «Уральское», ООО «ПромТехРесурс» и ООО «ПК «Уралсиб НТ».

Изначальные поставщики спорного оборудования (ООО «ПромТехРесурс», ООО «Уральское», ООО «ПК «Уралсиб НТ»), а также ООО «УралТрансТехно» находились в кредитных отношения с ОАО «УралТрансБанк».

У ООО «СтройСити» и ООО «ПК «Уралсиб НТ» совпадают адреса - г. Нижний Тагил, ул. Горошникова, 88, у ООО «Уральское» и ООО «ПромТехРесурс» - г. Екатеринбург, ул. Фронтовых бригад, 35 А - 48.

ООО «ПромТехРесурс», ООО «Уральское», ООО «ПК «Уралсиб НТ» в 2010-2011 годах признаны несостоятельными (банкротами), в отношении них открыто конкурсное производство.

Договоры об отступном заключены ООО «СтройСити» с указанными поставщиками, которые уже на момент заключения договоров отвечали признакам банкротства и посредством отступного перевели имущество общей стоимостью 41 830 322, 48 руб. на другие организации, чтобы последствие не расплачиваться перед конкурсными кредиторами.

При этом в отношении ООО «ПК «УралСиб НТ» уже было подано в суд заявление о признании банкротом (15.04.2010). В отношении ООО «ПромТехРесурс» заявление в суд о признании банкротом подано через 2 дня после заключения договора об отступном (21.06.2010).

Кроме того, судом первой инстанции, верно, учтено, что ООО «Уральское», ООО «ПромТехРесурс» и ООО «ПК «Уралсиб НТ» операции по расчетным счетам не производили, налоги не перечисляли, что подтверждается банковскими выписками.

Руководителем всех организаций-поставщиков товара на момент заключения сделок с ООО «УралТрансТехно» в июне 2010 года являлся Ожегов Владимир Валерьевич.

Учредители ООО «Диос» - Титов Д.Б. и ООО «ТрансУралИнвест». При этом учредителем ООО «ТрансУралИнвест» является ОАО «УралТрансБанк».

Руководитель ООО «СтройСити» Петров Александр Борисович является одним из учредителей ООО «ПК «УралСиб НТ» (изначальный поставщик имущества).

Согласно справкам о доходах в 2008 году Титов Дмитрий Борисович работал в ООО «ПромТехРесурс».

Учредителем ООО «ПромТехРесурс» является ООО «Дорстрой», одним из учредителей которого является Титов Дмитрий Борисович, которые не мог не знать о банкротстве ООО «ПромТехРесурс».

Кроме того, должностные лица ООО «УралТрансТехно» являлись сотрудниками ОАО «УралТрансБанк». Согласно справкам о доходах физического лица за 2009 год по форме 2-НДФЛ от 18.03.2010 № 685, от 11.02.2010 № 4 генеральный директор ООО