Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2012 по делу n А50П-511/2012­­. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 (пункты 13, 14), доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Таким образом, при наличии императивной нормы налогового законодательства доходом налогоплательщика признаются все доходы, полученные в соответствующем налоговом периоде.

При рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов (пункт 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога»).

Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель Стрельникова В.А. в проверяемый период осуществляла следующие виды деятельности: оптовую торговлю, предоставление различных видов работ и услуг, в том числе по продвижению товара ООО «Амвэй», изготовлению и монтажу металлоконструкций, отсыпке территории (Березниковского участка) по заявкам юридических лиц с привлечением третьих лиц и сдачу в аренду имущества, которые подлежат налогообложению в общем порядке.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что предпринимателем с 01.01.2008 по 31.12.2009 учет доходов и расходов не велся, книги покупок и книги продаж для проверки не представлены и в ходе проверки не восстановлены, налоговые декларации в налоговый орган не представлены.

Налоговым органом в ходе проверки проведен анализ выписки по операциям по расчетным счетам предпринимателя, открытым в филиале Акционерного коммерческого Сберегательного банка (открытого акционерного общества Западно-Уральский Банк Очерское отделение № 6131), филиале Акционерного Коммерческого Сберегательного Банка (открытое акционерное общества Западно-Уральский Банк Верещагинское отделение № 1623), Пермский филиал ОАО «Россельхозбанк», направлены запросы контрагентам предпринимателя, запрошена информация у самого предпринимателя.

По результатам анализа полученных в ходе проверки документов и выписки по счетам предпринимателя в банках налоговым органом размер дохода налогоплательщика от предпринимательской деятельности за 2008 год определен в сумме 286 981,21 руб., за 2009 год – в сумме 3 974 216,5 руб.

Возражений по суммам полученного дохода предпринимателем не заявлено.

В состав расходов, произведенных в 2008 году, налоговым органом включены расходы по оплате услуг банка (ОАО АКСБ, ОАО АКСБ г. Очер), расходы по взаимоотношениям с ИП Шуваловым А.Б., ИП Шпицерт В.В., ООО «Линкэкспо», МУП «Верещагинские тепловые сети», в 2009 году в состав расходов налоговым органом включены расходы по оплате услуг банка (ОАО АКСБ, ОАО АКСБ г. Очер, ОАО «Россельхозбанк»), расходы по взаимоотношениям с МУП «Верещагинские тепловые сети», ООО «Юком-Трейд», ООО «Нетворк», ООО «Компания Дест», ООО «Тех-стандарт».

В целях исчисления налога на доходы физических лиц налоговым органом не приняты расходы предпринимателя, понесенные по взаимоотношениям с ООО «Билд» на ремонт нежилого помещения по ул. Ленина, 33 в г. Верещагино в сумме 467 800 руб.

В подтверждение произведенных расходов по взаимоотношениям с ООО «Билд» предпринимателем в ходе выездной налоговой проверки представлены договор от 03.10.2008 № 71/1 на оказание услуг по ремонту помещения, счет-фактура от 20.10.2008 № 0000001 на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 18 305 руб., счет-фактура от 05.12.2008 № 0000002 на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 22 881,35 руб., счет-фактура от 10.01.2009 № 0000003 на сумму 197 800 руб., в том числе НДС 30 172,88 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру от 27.10.2008 № 273, квитанция к приходному кассовому ордеру от 15.12.2008 № 1208, квитанция к приходному кассовому ордеру от 15.01.2009 № 12, чек ККТ от 27.10.2008 на сумму 120 000 руб., чек ККТ от 15.12.2008 на сумму 150 000 руб., чек ККТ от 15.01.2009 на сумму 197 800 руб., акт о приемке выполненных работ за октябрь 2008 г. формы № КС-2 от 20.10.2008 № 1 на сумму 120 000 руб., акт о приемке выполненных работ за декабрь 2008 г. формы № КС-2 от 05.12.2008 № 2) на сумму 150 000 руб., акт о приемке выполненных работ за январь 2009 г. формы № КС-2 от 10.01.2009 № 3 на сумму 197 800 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3 от 20.10.2008 № 1, справка о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3 от 05.12.2008 № 2, справка о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3 от 10.01.2009 № 3.

Документы, представленные предпринимателем в подтверждение обоснованности расходов по НДФЛ с указанным контрагентом, налоговым органом не приняты, поскольку, по мнению налогового органа, они не подтверждают реального исполнения хозяйственных операций.

Отказывая в принятии указанных расходов, налоговый орган ссылался на следующие обстоятельства.

Согласно договору на оказание услуг по ремонту помещения от 03.10.2008 № 71/1 ООО «Билд» (исполнитель) обязуется по заданию индивидуального предпринимателя Стрельниковой В.А. (заказчик) оказать услуги по ремонту помещения по адресу: г. Верещагино, ул. Ленина, д. 33, нежилое помещение 51,5 кв.м, а заказчик принять и оплатить эти услуги. Согласно п. 6.1 договор вступает в силу с даты его подписания сторонами и действует в течение неопределенного срока. В разделе 7 договора указаны следующие реквизиты ООО «Билд»: 614025, г. Пермь, ул. Г.Хасана, 92-145, ИНН 5904165446, КПП 590401001, ОГРН 10759040094466, р/счет 40702810700000003909 Банк ОАО «АКБ Урал ФД», г. Пермь.

Во всех локальных сметных расчетах, актах выполненных работ и справках о стоимости выполненных работ и затрат наименование стройки указано как: г. Верещагино, ул. Маркса, 138-19, указанный адрес является адресом места жительства предпринимателя, дополнительно в актах формы          № КС-2 дописан адрес г. Верещагино, ул. Ленина, 33.

Смета на отделочные работы составлена неустановленным лицом и не подписана ни одной из сторон договора, адрес объекта не указан.

В квитанциях к приходным кассовым ордерам от 15.12.2008 на сумму 150 000 руб., от 27.10.2008 № 273 на сумму 120 000 руб., от 15.01.2009 № 12 на сумму 197 800 руб. имеется печать ООО «Билд» и подпись неустановленного лица с расшифровкой Фартдинов А.Ф. в строке «гл. бухгалтер», подпись и расшифровка подписи кассира отсутствует.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом направлен запрос в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми, из ответа на который следует, что ООО «Билд» состоит на налоговом учете с 25.05.2007, относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2011 года, информацией о зарегистрированных за ООО «Билд» контрольно-кассовой технике, имуществе и транспортных средствах ИФНС России по Свердловскому району г. Перми не располагает, декларации по налогу на имущество организаций за 2008, 2009 годы представлены с «нулевыми» показателями.

По сведениям, представленным ИФНС России по Свердловскому району   г. Перми, расчетный счет 40702810700000003909 в ОАО «АКБ Урал ФД» открыт 25.05.2009 и закрыт 27.11.2009, то есть после заключения договора на оказание услуг по ремонту помещения.

18.07.2011 произведен осмотр помещения по адресу регистрации ООО «Билд»: г. Пермь, ул. Героев Хасана, 92, офис 415, в результате осмотра организация по месту регистрации не обнаружена, офис № 415 занимает иная организация, сотрудники близлежащих офисов об ООО «Билд» ничего не слышали и не знают.

Также в рамках ст. 90 НК РФ произведен допрос Фартдинова А.Ф., являющегося согласно сведениям из ЕГРЮЛ единственным участником и руководителем ООО «Билд», который пояснил, что руководителем ООО «Билд» не является, о наличии контрольно-кассовой техники, осуществляемых названным обществом видах деятельности ему ничего не известно, с предпринимателем Стрельниковой В.А. не знаком, об отношениях ООО «Билд» и предпринимателя ему также ничего не известно, подписи в представленных ему для обозрения документах (договор на оказание услуг по ремонту помещения, счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, справка о стоимости выполненных работ) ему не принадлежат, о ремонтных работах, производимых ООО «Билд» в г. Верещагино пояснить не может. Фартдинов А.Ф. пояснил, что копия паспорта возможно была передана в 2007 году неизвестным лицам за вознаграждение.

Налоговым органом также допрошены Боталова Е.В., Стрельникова А.А. Тиунова Т.Ф., являющиеся арендаторами помещений по ул. Ленина, 33 в                  г. Верещагино, из пояснений которых следует, что ремонтные работы производились примерно весной-летом 2008 года.

С учетом изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что договор на оказание услуг по ремонту помещения от 03.10.2008 № 71/1 содержит недостоверную информацию о дате заключения договора, выполнения работ, подписан неустановленным лицом, документы, подтверждающие выполнение работ также подписаны неустановленными лицами.

Помимо этого налоговым органом установлено, что представленные предпринимателем в подтверждение факта оплаты выполненных работ чеки контрольно-кассовой техники от 27.10.2008, 15.12.2008, 15.01.2009 содержат недостоверную информацию, поскольку по данным Федерального информационного ресурса базы «ККТ» контрольно-кассовая техника с заводским номером 1937468 не зарегистрирована ни за одним из налогоплательщиков.

На основании установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств налоговым органом сделаны выводы о том, что представленные налогоплательщиком документы по сделке с ООО «Билд» содержат неполные, недостоверные, противоречивые сведения, свидетельствуют об отсутствии возможности осуществления ремонтных работ ООО «Билд», не подтверждают выполнение работ в нежилых помещениях принадлежащих предпринимателю ООО «Билд» в указанные в договоре сроки.

Представленные предпринимателем первичные документы, содержат недостоверную информацию в отношении подписавших их лиц, что исключает возможность применения данных документов в качестве подтверждающих расходы по налогу на доходы физических лиц.

Установленные налоговым органом обстоятельства и представленные доказательства в совокупности свидетельствуют о том, что расходы в сумме 467 800 руб., понесенные предпринимателем по взаимоотношениям с ООО «Билд», налогоплательщиком документально не подтверждены, реальность хозяйственных операций по взаимоотношениям с указанным контрагентом предпринимателем не доказана, в связи с чем указанные расходы правомерно не приняты налоговым органом при исчислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога.

Доводы предпринимателя о том, что налоговым органом необоснованно не приняты расходы по взаимоотношениям с ООО «Юком-Трейд» на сумму 130 800 руб., подлежат отклонению, поскольку, как следует из оспариваемого решения, расходы по сделкам с указанным контрагентом приняты налоговым органом и учтены при определении налоговой базы по НДФЛ, ЕСН.

Таким образом, налоговым органом в соответствии с положениями подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, с учетом отсутствия у налогоплательщика надлежащего бухгалтерского учета, на основании анализа всех полученных в ходе проверки документов, правомерно определена сумма НДФЛ, ЕСН расчетным методом на основании имеющейся у него информации.

Решением налогового органа от 13.12.2001 № 55 09-50/10355дсп предпринимателю также доначислен налог на добавленную стоимость за 2008, 2009 годы в сумме 765 745 руб.

Оспаривая решение налогового органа в указанной части, предприниматель ссылается на то, что налоговым органом необоснованно  не приняты налоговые вычеты по НДС, предъявленные ОАО СПП «Уралсибгидромеханизация», ООО «Кам-древ», ООО ООО «Гидромеханизация», ООО «Билд», ООО «Юком-Трейд», ООО «Компания «Дест», ООО «Тех-Стандарт», ООО «Акс».

Пунктом 1 ст. 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Из анализа приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без указания суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам