Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2012 по делу n А60-50182/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда полностью и принять новый судебный акт

начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009            № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Свердловской области от 03.06.2011 по делу № А60-36414/2011 ООО «Металлайн» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура конкурсного производства.

Налогоплательщик указывает на то, что о наличии переплаты по налогам ему стало известно из акта сверки взаимных расчетов с налоговым органом от 05.07.2011, в котором отражена указанная переплата.

05.07.2011 составлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.07.2011, в котором установлено наличие переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 267 руб. 00 коп.; по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 52 640 руб. 43 коп.; по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 10 614 руб. 60 коп.; по налогу на имущество организаций в сумме 1912 руб. 00 коп.; по пени по налогу на имущество организаций в сумме 52 руб. 76 коп.; по пени по налогу на имущество организаций в сумме 14 455 руб. 82 коп.; по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 67 030 руб. 01 коп.; по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в сумме 211 582 руб. 34 коп.; по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в сумме 12 918 руб. 03 коп.; по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 10 591 руб. 43 коп.; по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 28 646 руб. 42 коп.

25.07.2012 налоговым органом составлен акт сверки совместных расчетов по состоянию на 24.07.2012, согласно которому у ООО «Металлайн» имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 267 руб. 00 коп.; по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии в размере 52 640 руб. 43 коп.; по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии в размере 10 614 руб. 60 коп.; по пени по налогу на имущество организаций в сумме 10 278 руб. 32 коп.; по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 67 030 руб. 01 коп.; по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в сумме 211 582 руб. 34 коп.; по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования, в сумме 12 918 руб. 03 коп.; по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 10 591 руб. 43 коп.; по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 28 646 руб. 42 коп.

Анализ представленных в материалы дела документов свидетельствует о том, что впервые сумма переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, отражена налоговым органом на лицевом счете налогоплательщика 28.12.2009 (т. 1 л.д. 76).

Переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в сумме 211 582 руб. 34 коп. впервые отражена на лицевом счете налогоплательщика 16.03.2010 (т. 1 л.д. 79). В дальнейшем указанная сумма не корректировалась, на лицевом счете производилась лишь корректировка суммы пени. Наличие переплаты по пени в сумме 12 918 руб. 03 коп. впервые отражено на лицевом счете налогоплательщика 12.07.2010.

Таким образом, ранее указанной даты налогоплательщик не мог узнать о наличии у него переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации и пени.

Уплата налогоплательщиком сумм единого социального налога платежными поручениями от 14.08.2008 № 513, от 10.09.2008 № 131, 15.10.2008 № 903 сама по себе не свидетельствовала о возникновении у налогоплательщика переплаты, подлежащей возврату, в момент уплаты налога, поскольку впоследствии налоговые обязательства скорректированы путем подачи уточненных деклараций.

В арбитражный суд налогоплательщик обратился 28.11.2011. Учитывая изложенное, срок для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней не пропущен.

Поскольку наличие переплаты по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в сумме 211 582 руб. 34 коп. и пени в сумме 12 918 руб. 03 коп. подтверждается материалами дела, в том числе актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 16345 по стоянию на 24.07.2012 (т. 2 л.д. 51-58), постольку требования о возврате единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, и пени по данному налогу в заявленных суммах подлежат удовлетворению.

ООО «Металлайн» также заявлено требование о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 267 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, в сумме 52 640 руб. 43 коп., пени по страховым взносам на обязательное на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии, в сумме 10 614 руб. 60 коп.

Из материалов дела следует, что впервые переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование отражена налоговым органом на лицевом счете налогоплательщика 28.12.2009 (т. 1 л.д. 126). О наличии переплаты по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 10 614 руб. 60 коп. налогоплательщик не мог узнать ранее 01.04.2010, что также следует из данных лицевого счета налогоплательщика (т. 1 л.д. 129). Переплата по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии впервые отражена налоговым органом на лицевом счете налогоплательщика 10.12.2009 (т. 1 л.д. 133).

Доказательств того, что налогоплательщику было известно о наличии переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени ранее указанных дат, налоговым органом в нарушение ст. 65, 200 АПК РФ в материалы дела не представлено.Таким образом, срок для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней налогоплательщиком не пропущен.

Наличие у налогоплательщика переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части трудовой пенсии, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части трудовой пенсии, пени по страховым взносам на обязательное на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии, налоговым органом не оспаривается.

Отказывая  в возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени по ним, суд первой инстанции указал на отсутствие решения территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов).

С 01.01.2010 вступил в законную силу Федеральный закон от 24.07.2009  № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), которым предусмотрен порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, возврат излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Согласно ч. 3 ст. 60 Федерального закона № 212-ФЗ суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31 декабря 2009 года включительно подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьями 26 и 27 данного Федерального закона.

Согласно п. 3 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ к правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу названного Федерального закона, положения данного Федерального закона применяются в части прав и обязанностей, которые возникнут после вступления его в силу, то есть после 01.01.2010.

Из материалов дела следует, что переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части пенсии, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой части трудовой пенсии, пени по страховым взносам на обязательное на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату накопительной части трудовой пенсии, образовалась по кодам бюджетной классификации Российской Федерации 1821020202006100160, 1821020201006100160.

Согласно п. 2 ст. 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению поручения в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, обладает администратор доходов бюджета.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.11.2009 № 307-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», приложением № 1 к нему и Приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2002 – 2009 годы является ФНС России, главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов по главе 182 является Федеральная налоговая служба, по главе 392 – Пенсионный фонд Российской Федерации.

Таким образом, Пенсионный фонд Российской Федерации является главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, уплаченных на КБК по главе 392 в 2010 году и на плановый период 2011 и 2012 годов, а Федеральная налоговая служба является главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, уплаченных на КБК по главе 182, как за расчетные периоды 2002 - 2009 годов, так и в 2010 году и на плановый период 2011 и 2012 годов.

В этой связи Федеральная налоговая служба и Пенсионный фонд Российской Федерации разработали порядок осуществления возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, зачисленных в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за расчетные периоды с 2002 по 2009 год включительно, на коды бюджетной классификации Российской Федерации, главным администратором которых является ФНС России (Письмо ФНС РФ № ЯК-17-8/58, ПФ РФ № АД-30-24/8509@ от 11.08.2010).

Указанный порядок предусматривает представление плательщиком страховых взносов заявления о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве плательщика страховых взносов.

По результатам рассмотрения заявления территориальные органы ПФР принимают решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов), которое направляется с копией заявления плательщика о возврате страховых взносов, пеней и штрафов в налоговый орган по месту учета этого лица в качестве налогоплательщика.

Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения решения территориального органа ПФР о возврате оформляет заявку на возврат суммы страховых взносов и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, органом, уполномоченным принимать решение о