Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2012 по делу n А71-7592/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Подпунктом «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат для организаций обложению страховыми взносами.

Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Исходя из ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Из материалов дела следует, что ФГУП «ГУССТ № 8 при Спецстрое России» согласно п. 1.3 Устава находится в ведомственном подчинении Федерального агентства специального строительства, входит в его состав и относится к инженерно-техническим (дорожно-строительным) воинским формированиям при Спецстрое России (войсковая часть 54108).

Согласно п. 1 Положения о Федеральном агентстве специального строительства, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 № 1084, Федеральное агентство специального строительства является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в интересах обороны и безопасности государства организацию работ в области строительства и связи, силами инженерно-технических воинских формирований.

Обязанность ФГУП «ГУССТ № 8 при Спецстрое России» по обеспечению санаторно-курортным лечением, в том числе, гражданского персонала Федерального агентства Специального строительства предусмотрена подп. «з» п. 1 Приказа Федерального агентства Специального строительства от 23.11.2010 № 524, Приказом Федерального агентства Специального строительства от 11.08.2011, а также Отраслевыми соглашениями по организациям Федерального агентства специального строительства на 2008-2010 гг., утвержденными Общероссийским профсоюзом работников специального строительства России.

Следовательно, обязанность обеспечить работникам санаторно-курортное лечение установлена, в том числе, приказом федерального органа исполнительной власти, в установленном порядке зарегистрированным в Минюсте РФ, являющимся нормативным актом Российской Федерации.

Пунктом 7.23 Отраслевого соглашения по организациям Федерального агентства специального строительства на 2008-2010гг., утвержденного 28.12.2007 Общероссийским профсоюзом работников специального строительства России, предусмотрено возмещение работникам организации отрасли расходов на санаторно-курортное лечение в размерах, установленных коллективными договорами.

Согласно п. 7.26.1, 7.26.2 названного Отраслевого соглашения в целях сохранения здоровья, снижения заболеваемости работников представители работодателя по согласованию с профсоюзными комитетами за счет и в пределах собственных средств организаций обеспечивают путевками на санаторно-курортное лечение из расчета не менее 40 путевок на 1000 работающих с оплатой до 70% стоимости путевок, производят авансирование и предоплату приобретаемых путевок, по согласованию сторон, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 9.1 коллективного договора ФГУП «Управление специального строительства по территории № 6 при Федеральном агентстве специального строительства» на 2008-2010гг. работодатель обязуется оздоровить работников организации и членов их семей в оздоровительных учреждениях, предназначенных для отдыха родителей с детьми. При этом путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения приобретаются за счет средств социального страхования и за счет средств организации, предусмотренных на социальное развитие. Взимание частичной стоимости от полной стоимости путевки с работников организации производится в размере: на базы отдыха Спецстроя России не более 30%, в санаторий-профилакторий «Строитель» не более 10%, в другие санатории-профилактории Спецстроя России не более 30%, в другие санатории-профилактории (в соответствии с заключением врача и решением комиссии по социальному страхованию) не более 50%.

В силу положений статей 2, 23, 27 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) одним из основных принципов правового регулирования трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений является принцип социального партнерства – принцип, направленный на обеспечение согласования интересов работников и работодателей и реализуемый в форме проведения коллективных переговоров и заключения коллективных договоров и соглашений. Этот принцип отражен в статье 5 Трудового кодекса, согласно которой регулирование трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется наряду с указанными в данной норме нормативными правовыми актами также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

В силу статьи 45 ТК РФ под соглашением понимается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах компетенции.

Коллективный договор – правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (статья 40 ТК РФ). При этом в статье 41 ТК РФ содержится указание на то, что в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

С учетом названных норм, определяющих принципы и источники правового регулирования трудовых отношений, выплаченные ФГУП «ГУССТ № 8 при Спецстрое России» в соответствии с актом федерального органа исполнительной власти и отраслевым соглашением работникам суммы на оплату санаторно-курортного лечения, являются компенсационными выплатами, осуществляемыми в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и не подлежащими в связи с этим обложению страховыми взносами в силу подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Указанная позиция соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 01.11.2011 № 6341/11. При этом данная позиция может быть применена при рассмотрении настоящего дела, поскольку конструкция п. 3 ст. 217 НК РФ, определяющая виды компенсационных выплат, аналогична изложенной в подп. «и» п. 2 ч. 1       ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, в рассматриваемом случае выплаты по оплате санаторно-курортного лечения объектом обложения страховыми взносами не являются, основания для доначисления страховых взносов в соответствующих суммах у УПФ в г. Ижевске не имелось.

Также в ходе проверки УПФ в г. Ижевске установлено, что филиал СП «Строитель» ФГУП «Управление специального строительства по территории № 6 при Федеральном агентстве специального строительства» производил в 2010 году возмещение расходов по содержанию койко-мест для проживания работников организации в общежитиях в сумме 172 539,09 руб. Указанные выплаты, по мнению УПФ в г. Ижевске, подлежат обложению страховыми взносами.

Пунктом 2.2 коллективного договора предусмотрено, что работодатель обязуется осуществлять мероприятия, направленные на повышение уровня жилищного, бытового, медицинского и культурного обслуживания трудящихся и членов их семей, организацию их отдыха и досуга.

На основании договора от 01.10.2003 № 10-об ФГУП «УСР № 602 при Спецстрое России» (балансодержатель) предоставляет ФГУП «Управление специального строительства по территории № 6 при Федеральном агентстве специального строительства» 4 койко-места в общежитии «Надежда» по адресу: г. Ижевск, ул. К.Маркса, д. № 425, и 21 койко-место в общежитии «Юность» по адресу: г. Ижевск, ул. Коммунаров, д. 351, для проживания работников заявителя.

Согласно п. 2.2.1 договора ФГУП «Управление специального строительства по территории № 6 при Федеральном агентстве специального строительства» обязуется возмещать балансодержателю расходы по содержанию койко-мест, указанных в п. 1.1 договора. Величина возмещаемых расходов определяется исходя из калькуляции содержания одного койко-места, утверждаемой балансодержателем, количества фактически предоставленных койко-мест, периодов их использования.

В проверяемом периоде сторонами составлены акты выполненных работ по содержанию общежитий,  балансодержателем выставлены счета-фактуры на содержание помещений.

Факт предоставления ФГУП «Управление специального строительства по территории № 6 при Федеральном агентстве специального строительства» мест в общежитиях работникам Пономаревой Н.А., Шадриной Л.Т., Воронцовой В.В., Николаевой Н.М., Сайфутдиновой З.Х., Морозовой Ю.И., Федотовой В.Т., Вороновой А.Н., Головковой Е.В. мест в общежитиях подтвержден материалами дела и заявителем по существу не оспаривается.

Вместе с тем, несмотря на наличие у правопредшественника заявителя договора о предоставлении мест в общежитии, апелляционный суд, оценив представленные в материалах дела доказательства, считает, что наличие у работников заявителя дохода в виде оплаченной части стоимости проживания в общежитии является недоказанным.

Из материалов дела следует, что лицами, проживающими в общежитиях, с балансодержателем заключались договоры пользования жилыми помещениями (т. 2 л.д. 28), им выданы ордера на занятие площади в общежитии, по которым физические лица, проживающие в общежитии, самостоятельно уплачивали плату за наем, содержание и ремонт жилья, вывоз ТБО, коммунальные услуги по утвержденным в установленном порядке тарифам, что свидетельствует о том, что наниматель – физическое лицо самостоятельно исполнял обязанность по оплате проживания в общежитиях в полном объеме.

Из представленных заявителем в материалы дела доказательств (счетов-квитанций) не усматривается, что работниками предприятий, проживающими в общежитии, оплата выставленных в их адрес счетов производилась не в полном объеме, данные о неприменении установленных соответствующими органами государственной власти местного самоуправления тарифов на услуги по найму и содержанию в жилищном фонде в материалах дела отсутствуют.

Доказательств того, что произведенные заявителем (его правопредшественником) в адрес балансодержателя выплаты по вышеуказанному договору произведены в интересах конкретных лиц, проживающих в общежитиях и, соответственно, являются их доходом, подлежащим обложению страховыми взносами, в деле не имеется.

Расходы на содержание помещений в связи с совместным использованием, произведенные в пользу иного юридического лица, не могут быть признаны выплатами, осуществленными в пользу физических лиц, независимо от способа их исчисления.

 Таким образом, основания для включения спорных сумм в базу для исчисления страховых взносов у УПФ в г. Ижевске также не имелось, что не было учтено судом первой инстанции при вынесении решения.

Вместе с тем ошибочные выводы суда первой инстанции не привели к принятию неправильного решения по существу спора в силу следующего.

Согласно свидетельству о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 18 № 003210830 30.12.2011 в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности ФГУП «Управление специального строительства по территории № 6 при Федеральном агентстве специального строительства» путем реорганизации в форме присоединения к ФГУП «ГУССТ № 8 при Спецстрое России».

О прекращении деятельности ФГУП «Управление специального строительства по территории № 6 при Федеральном агентстве специального строительства» УПФ в г. Ижевске было уведомлено налоговым органом, ФГУП «Управление специального строительства по территории № 6 при Федеральном агентстве специального строительства» снято с учета в качестве страхователя в УПФ в г. Ижевске.

В силу подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.03.2008 № 13991/07 определил правовую позицию, в соответствии с которой из положений ст. 3 и 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» следует, что решение страховщика о привлечении к ответственности за совершение правонарушений в сфере отношений по обязательному социальному страхованию и о направлении требования об уплате недоимки по страховым взносам и соответствующих пеней может быть принято только в отношении страхователя – юридического лица (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.05.2008 № 6603/08). Указанная правовая позиция может быть применена и в рассматриваемом случае.

Из содержания ст. 47 № 212-ФЗ следует, что ответственность за совершение предусмотренных нормами этой статьи правонарушений несут плательщики страховых взносов, то есть лица, указанные в ст. 5 названного