Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2013 по делу n А60-10379/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Судом первой инстанции установлено, и следует из материалов дела, что основанием для исключения из налоговых вычетов по НДС 8 901 689 руб. 86 коп. явились выводы налогового органа о получении обществом «УК «Чкаловская» необоснованной налоговой выгоды по сделкам с обществами «Жилстрой», «СК «Капитал-Строй», «Магистраль-ЕК».

Между обществами «УК «Чкаловская» (заказчик) в лице директора Тюкина И.И. и «Магистраль-ЕК» (подрядчик) в лице директора Ганбарова З.Ю. заключены договоры подряда от 01.10.2010 № 87/кр на проведение капитального ремонта мест общего пользования по адресу: Бисертская, 23 на общую сумму 1 336 748 руб. 76 коп., в том числе НДС в сумме 203 910 руб. 83 коп.; от 01.10.2010 № 86/кр на проведение капитального ремонта мест общего пользования по адресу: Чайковского, 86/1 на общую сумму 645 612 руб. 82 коп., в том числе НДС в сумме 98 483 руб. 31 коп.; от 01.10.2010 № 85/кр на проведение капитального ремонта мест общего пользования по адресу: Чайковского, 86/4 на общую сумму 478 279 руб. 85 коп., в том числе НДС в сумме 72 957 руб. 94 коп.; от 01.06.2010 б/н на проведение капитального ремонта мест общего пользования по адресу: Белинского, 218/2 на общую сумму 812 377 руб. 77 коп., в том числе НДС в сумме 123 922 руб. 03 коп.; от 01.06.2010 б/н на выполнение замены трубопровода теплоснабжения по адресу: Щербакова, 141/а на общую сумму 676 864 руб. 04 коп., в том числе НДС в сумме 103 250 руб. 45 коп.; от 01.09.2010 № 23/10 кр на проведение капитального ремонта шиферной кровли по адресу: пер. Гончарный, 3 (стоимость работ в договоре не указана); от 05.07.2009 № 19/10МОП на проведение ремонта мест общего пользования по адресу: Бисертская, 26 на общую сумму 936 333 руб. 46 коп., в том числе НДС в сумме 142 830 руб. 53 коп.; от 28.12.2009 № 71 на выполнение ремонтно-строительных работ по адресу нежилого помещения: ул. Жуковского, д. 1 на сумму 9 303 584 руб. 13 коп., в том числе НДС.

Согласно актам выполненных работ от 15.07.2010 № 2, от 06.07.2010 № 4, от 30.09.2010 б/н общество «Магистраль-ЕК» выполняла капитальные ремонтные работы (ремонт кровли, ремонт мест общего пользования, ремонт помещения, монтаж компьютерных сетей, электромонтажные работы) по юридическому адресу общества «УК «Чкаловская» (г. Екатеринбург, пл. Жуковского, д. 1). Данное помещение передано в безвозмездное пользование налогоплательщику по договору от 16.06.2008 № 52МУП решением комиссии по передаче муниципального имущества управляющим организациям Чкаловского района от 13.12.2007 на основании решения Екатеринбургской городской Думы от 26.06.2007 № 48/44 «Об утверждении положения «О создании условий для управления многоквартирными домами, в которых имеются помещения, находящиеся в муниципальной собственности в муниципальном образовании «город Екатеринбург».

Согласно полученной информации из Департамента по управлению городским имуществом письменного согласия Екатеринбургского комитета по управлению городским имуществом о проведении перепланировок, переоборудования, капитального ремонта и других неотделимых улучшений недвижимого имущества по указанному адресу не выдавалось.

По указанным сделкам с обществом «Магистраль-ЕК» представлены счета-фактуры, акты приемки выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3).

Подрядчиком в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры на общую сумму 14 740 737 руб. 29 коп., в том числе НДС в сумме 2 248 587 руб. 05 коп. Счета-фактуры включены в книгу покупок, НДС в указанной сумме принят к налоговому вычету в налоговых декларациях за III, IV квартал 2010 года.

Общество «Магистраль-ЕК» зарегистрировано 24.12.2009 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга по адресу: г. Екатеринбург, ул. Мамина-Сибиряка, 58, оф. 608А. Собственником помещения по указанному адресу является общество с ограниченной ответственностью «Уралруда», которым представлено письмо о том, что за период с 2009 года общество «Магистраль-ЕК» в списке арендаторов отсутствует. Действительное местонахождение организации в ходе проверки не установлено.

Учредителем является Ганбаров З.Ю., руководителями организации являлись с 24.12.2009 по 08.06.2011 Ганбаров З.Ю., с 09.06.2011 по 04.10.2011 – Обухов М.С., с 05.10.2011 – Костоусов Д.А. (сотрудник общества «УК «Чкаловская»).

Представленные налогоплательщиком документы оформлены Ганбаровым З.Ю., которые в соответствующий период был руководителем, учредителем и главным бухгалтером организации.

Ганбаров З.Ю. в показаниях сообщил, что искал дополнительный заработок по объявлению в газете «Курьер», ему предложили встретиться на углу улиц Белинского-Декабристов с копией паспорта, через две недели попросили приехать к нотариусу на ул. Попова. У нотариуса Ганбаров З.Ю. подписал доверенность и учредительные документы, за что получил денежное вознаграждение. К деятельности общества «Магистраль-ЕК» отношения не имеет, налоговую и бухгалтерскую отчетность от имени указанной организации в инспекцию не сдавал и не подписывал, также не подписывал документы по финансово-хозяйственной деятельности, первичные документы в качестве директора, заработная плата ему не начислялась и не уплачивалась. С руководителем общества «УК «Чкаловская» Тюкиным И.И. не знаком, где, когда, при каких обстоятельствах заключались с налогоплательщиком договоры, не знает. Участие в выполнении работ по ремонту мест общего пользования, кровли, монтажу компьютерных сетей, проведению электромонтажных работ, ремонту нежилого помещения не принимал. Документы общества «Магистраль-ЕК» ему не знакомы, данные документы он не подписывал и никого на их подписание не уполномачивал.

Руководителем ООО  «Магистраль-ЕК» с 05.10.2011 являлся Костоусов Д.А., который от дачи показаний отказался со ссылкой на ст. 51 Конституции Российской Федерации.

Среднесписочная численность работников организации за 2010 год – 0 человек. Движимого и недвижимого имущества, в том числе транспортных средств, офисных и складских помещений, лицензий организация не имеет.

Отчетность по НДС за 2010 год представлена с минимальной суммой налога к уплате в бюджет: при налоговой базе – 31 465 600 руб. к уплате исчислен НДС в сумме 14 131 руб. Последняя отчетность по НДС представлена организацией за IV квартал 2011 года с «нулевыми» показателями. Сумма по выполненным работам для общества «УК «Чкаловская», счета-фактуры по которым выставлены в III квартале 2010 года на общую сумму 12 280 095 руб. 86 коп., не отражена в налоговой отчетности контрагента.

По результатам анализа движения денежных средств на расчетном счете организации установлено, что в 2010 году от общества «УК «Чкаловская» перечислены денежные средства в общей сумме 13 857 095 руб. 86 коп. Всего оборот по счету, с учетом поступления денежных сумм от других организаций, составил в 2010 году 450 560 200 руб. 41 коп. Денежные средства поступали за широкий круг товаров и услуг, при этом расходы, которые возникают при ведении реальной экономической деятельности, отсутствуют.

Налоговым органом установлено транзитное движение денежных средств после поступления их от налогоплательщика с перечислением в другие организации, имеющие признаки «проблемных» контрагентов. Факт перечисления денежных средств за конкретные выполненные работы, указанные в договорах, счетах-фактурах (ремонт мест общего пользования, ремонт кровли, ремонт нежилого помещения), не установлен.

Между обществами «УК «Чкаловская» (заказчик) в лице директора Тюкина И.И. и «СК «Капитал-Строй» (подрядчик) в лице директора Милаковой Л.А. заключены договоры подряда от 16.08.2010 № 1/10-А на выполнение капитального ремонта жилого дома по адресу: Бисертская, 22 на общую сумму 12 967 724 руб., в том числе НДС в сумме 1 978 127 руб. 39 коп. (выполнение в рамках действия Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»); от 16.08.2010 № 2/10-А на выполнение капитального ремонта жилого дома по адресу: Самолетная, 3 корп. 1 на общую сумму 7 346 133 руб., в том числе НДС в сумме 1 120 596 руб. 56 коп. (выполнение в рамках действия Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»); от 17.08.2010 № 1/10-Г на выполнение капитального ремонта жилого дома по адресу: Самолетная, 25 на общую сумму 5 104 524 руб. 23 коп., в том числе НДС в сумме 778 656 руб. 24 коп. (выполнение соответствии с положением о порядке предоставления субсидий, утвержденным постановлением Главы Екатеринбурга от 27.03.2008 № 1110, а также постановление Главы Екатеринбурга от 04.08.2010 № 3276); от 24.05.2010 № 12/10-КСот на выполнение капитального ремонта жилого дома по адресу: Шишимская, 10 на общую сумму 1 711 998 руб. 69 коп., в том числе НДС в сумме 261 152 руб. 34 коп.; от 01.12.2010 № 78/10-Кр на выполнение капитального ремонта шиферной кровли по адресу: Короткий, 4 на общую сумму 895 333 руб. 47 коп., в том числе НДС в сумме 136 576 руб. 29 коп.

По указанным сделкам представлены счета-фактуры, акты приемки выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3). Подрядчиком в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры на общую сумму 28 025 713 руб. 39 коп., в том числе НДС в сумме 4 275 108 руб. 81 коп. Счета-фактуры включены в книгу покупок, НДС в указанной сумме принят к налоговому вычету в налоговых декларациях за III, IV квартал 2010 года.

Указанный контрагент налогоплательщика в период с 30.11.2009 по 14.08.2011 зарегистрирован в Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, с 15.08.2011 по 25.12.2011 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Орджоникидзевскому району г. Екатеринбурга, с 26.12.2011 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области по адресу: г. Екатеринбург, ул. Альпинистов, 57, офис 208.

Направленное в организацию требование о предоставлении документов вернулось с отметкой об истечении срока хранения. По адресу регистрации расположено административное здание, принадлежащее закрытому акционерному обществу «Росабразив». Согласно пояснению контролера КПП Родионова В.В. общество «СК «Капитал-Строй» в списке арендаторов никогда не значился. По адресу государственной регистрации указанный контрагент налогоплательщика отсутствует, местонахождение организации не установлено.

Учредителем, руководителем и главным бухгалтером общества «СК «Капитал-Строй» является Милакова Л.А. По данным Единого государственного реестра юридических лиц Милакова Л.А. является одновременно учредителем, руководителем, главным бухгалтером более чем в 15 организациях. На допрос в налоговый орган не явилась. Согласно полученному из СЧ ГСУ Главного Управления МВД России по Свердловской области протоколу допроса от 30.08.2011 Милакова Л.А. указала, что в штате общества «СК «Капитал-Строй» состояли только руководитель и бухгалтер. Совместную работу по проведению ремонтных работ ей предложили Тюкин И.И. и Костоусов Д.А., для проведения работ привлекались другие организации, названия которых не помнит.

Движимого и недвижимого имущества, в том числе транспортных средств, офисных и складских помещений организация не имеет. Данные о среднесписочной численности работников организации отсутствуют.

Отчетность по НДС за 2010 год представлена организацией с минимальной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет (при налоговой базе – 83 930 502 руб. сумма налога к уплате исчислена в сумме 25 246 руб.). Последняя отчетность по НДС представлена за II квартал 2011 года.

Анализ расчетного счета общества «СК «Капитал-Строй» показал, что от других организаций поступали значительные суммы денежных средств (оборот по счету за 2010 год составил 84 276 396 руб. 42 коп.) за широкий круг товаров и услуг, вместе с тем отсутствуют расходы, которые возникают у организаций, осуществляющих реально экономическую деятельность. Проследив дальнейшее движение денежных средств после поступления их на счет от общества «УК «Чкаловская» инспекцией установлены факты перечисления, в том числе, на счета фирм-однодневок, сделан вывод о транзитном движении денежных средств с последующим перечислением в другие организации, имеющие признаки «проблемных» контрагентов. Не установлено фактов перечисления денежных средств за конкретные выполненные работы, указанные в спорных договорах с налогоплательщиком и счетах-фактурах (ремонт мест общего пользования, ремонт кровли, ремонт внутридомовых инженерных систем водоснабжения, водоотведения).

Между обществом «УК «Чкаловская» (заказчик) в лице директора Тюкина И.И. и ООО «Жилстрой» (подрядчик) в лице директора Костоусова Д.А. заключены договоры подряда от 20.04.2009 № 21/09, от 20.04.2009 № 22/09, от 01.07.2009 № 54/09К, от 01.07.2009 № 55/09К, от 01.10.2009 № 62/09К, от 15.10.2009 № 70/09К, от 01.10.2009 № 63/09К, от 15.10.2009 № 69/09К, от 11.01.2009 № 77/09-К, от 11.01.2010 № 01/10-К, от 01.10.2009 № 71/09, от 11.03.2009 № 4/09, от 01.07.2009 № 56/09К на выполнение капитального ремонта мест общего пользования домов по адресам: ул., Крестинского, 59/1, ул. Авиационная, 65/2, ул. Шварца, 20/1, ул. Крестинского, 59/1, под. 7, ул. Крестинского, 53, под. 2, 3, ул. Авиационная, 48, ул. Крестинского, 55/2, под. 1, 2, Тбилисский бульвар, 13/1, ул. Шварца, 18/1, ул. Чайковского, 75, Тбилисский бульвар, 17, ул. Шварца, 18/2; от 11.01.2010 б/н на дополнительные работы по капитальному ремонту жилого дома по адресу: пер. Короткий, 6, ул. Бисертская, 22; от 10.08.2009 № 50/09, от 01.06.2009 № 28/09-Кр, от 10.04.2009 № 19/09Кр на выполнение капитального ремонта крыш домов по адресу: Бисертская, 10, Бисертская, 139А, Бисертская, 26 (выполняются в рамках федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»); от 11.03.2009 № 5/09К, от 20.04.2009 № 20/09 на выполнение ремонта межпанельных швов жилых домов; от 22.09.2009 № 58/09Бл, от 22.09.2009 № 59/09Бл, от 22.09.2009 № 60/09Бл, от 04.05.2010 № 09/10 на выполнение благоустройства придомовой территории по адресу: ул. ул. Чайковского, 83, ул. Чайковского, 89, ул. Авиационная, 80, ул. О. Кошевого, 40.

По указанным сделкам представлены счета-фактуры, акты приемки выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3). Подрядчиком в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры на общую сумму 38 216 856 руб. 23 коп., в том числе НДС в сумме 5829 689 руб. 90 коп. Счета-фактуры включены в книгу покупок, НДС в сумме 2 377 994 руб. принят к налоговому вычету в налоговых декларациях за I, II, III, IV квартал 2009 года, I, II кварталы 2010 года.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц указанный контрагент налогоплательщика зарегистрирован 16.06.2005 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой