Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу n А50-6463/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

сделок.

Из материалов дела следует, что Азанов А.В. имеет статус индивидуального предпринимателя, принадлежащие ему на праве собственности нежилые помещения не предназначены для использования в личных, не связанных с предпринимательской деятельностью целях.

Налоговым органом установлено, что нежилые помещения использовались предпринимателем с целью получения дохода, что подтверждается налоговым декларациями по ЕНВД, в которых нежилые помещения указаны в качестве объекта торговли (т. 3 л.д. 21, 23, 25, 27, 31, 33, 38, 41, 44), трудовыми договорами с работниками предпринимателя, в которых указано место работы – г. Пермь, ул. Стахановская, 25 (согласно ответу Департамента градостроительства и архитектуры администрации г. Перми адреса:                             ул. Танкистов, 17, ул. Стахановская, 25, относятся к одному и тому же объекту,            т. л.д. 101), объяснениями Лукиной Л.А., полученными в соответствии со ст. 90 НК РФ (т. 3 л.д. 161), карточками регистрации контрольно-кассовой техники по указанному адресу (т. 3 л.д. 102), кассовыми книгами, согласно которым выручка от реализации мебели на территории данного объекта, оприходована в кассу предпринимателя (т. 3 л.д. 117-121).

Анализ представленных налоговым органом доказательств с учетом того, что спорный объект недвижимого имущества по своим функциональным характеристикам изначально не предназначен для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд заявителя), и отсутствием в материалах дела доказательств обратного, свидетельствует о том, что полученный доход от продажи нежилого помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, реализация указанного имущества осуществлялась предпринимателем в целях, направленных на систематическое получение прибыли.

Следовательно, доход от продажи спорного объекта непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит налогообложению  по общей системе, в том числе НДФЛ и НДС.

С учетом изложенного выводы налогового органа о занижении предпринимателем дохода на сумму на сумму выручки от реализации нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Пермь, ул. Танкистов, 17, являются правильными.

Указанные выводы налогового органа не повлекли доначисление налога на доходы физических лиц, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ налоговый орган уменьшил сумму полученных доходов от реализации нежилых помещений на расходы по приобретению указанного объекта.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из изложенного следует, что сумма выручки за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению НДС, в связи с чем доначисление НДС по сделке по реализации нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Пермь, ул. Танкистов, 17, произведено налоговым органом обоснованно.

Основанием для доначисления НДС послужили также выводы налогового органа о неперечислении предпринимателем как налоговым агентом НДС в сумме 391 277 руб., подлежащего перечислению в бюджет в связи с приобретением муниципального имущества по адресу: г. Пермь, ул. Танкистов, 17.

Из материалов дела следует, что по договору купли-продажи объекта муниципального имущества от 24.08.2010 № 10-194-159 предпринимателем Азановым А.В.  приобретены нежилые помещения общей площадью 82,9 кв.м, на 1 этаже жилого дома по адресу: г. Пермь, ул. Танкистов, 17 (т. 2 л.д. 89-92).

В соответствии с п. 2.1 договора купли-продажи цена объекта определена в размере 2 499 240 руб. с учетом НДС.

Пунктом 2.2 договора предусмотрено, что оплата объекта без учета НДС производится покупателем в рассрочку на три года в соответствии с заявкой от 24.12.2009 путем перечисления покупателем самостоятельно денежных сумм на счет продавца согласно графику оплаты в соответствии с приложением № 2 к договору. Оплата НДС производится покупателем по самостоятельно оформленному счету-фактуре на сумму налога на расчетный счет управления Федерального казначейства по Пермскому краю.

Пунктом 2.3 договора купли-продажи предусмотрено, что на основную сумму платежа (долга) начисляются проценты, исходя из ставки, равной 1/3 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (7,75%), действующей на дату опубликования объявления о продаже арендуемого имущества с учетом НДС.

Право собственности предпринимателя на указанные нежилые помещения зарегистрировано 03.09.2010 (свидетельство о государственной регистрации права серии 59 ББ № 709477, т. 2 л.д. 122).

В силу ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В настоящем случае переход права собственности на объект недвижимости был зарегистрирован в порядке, установленном п. 3 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, 03.09.2010, что подтверждено свидетельством о государственной регистрации права собственности.

Таким образом, имела место возмездная передача права собственности на товар (имущество), что по смыслу ст. 39 НК РФ подпадает под понятие «реализация», и в период заключения договора и регистрации права собственности образует объект налогообложения НДС.

Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами, а также обязанности по удержанию и перечислению ими налога в бюджет установлены ст. 161 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

На основании п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Следовательно, в силу специфики субъектов правоотношений, участвующих в сделках реализации муниципального имущества, обязанность по уплате НДС на основании п. 3 ст. 161 НК РФ обоснованно была возложена на предпринимателя как покупателя этого имущества, который признается налоговым агентом.

В п. 2 ст. 146 НК РФ содержится перечень операций, которые не признаются объектом обложения налога на добавленную стоимость.

Пунктом 2 ст. 1 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен подп. 12, согласно которому не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, выкупаемого в порядке, установленном Законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ.

Положения данной нормы в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть 01.04.2011.

В силу положений ст. 39 НК РФ, а также ст. 8, 131, 164, 223 Гражданского кодекса Российской Федерации в рассматриваемой ситуации объекты налогообложения при реализации товаров, право собственности на которые переходит в момент государственной регистрации, также возникает в момент государственной регистрации права собственности.

Поскольку переход права собственности зарегистрирован в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 03.09.2010, в период возникновения спорных правоотношений положения подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не действовали, постольку на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предприниматель при выплате доходов продавцу обязан уплатить в бюджет НДС, в том числе из денежных средств, выплачиваемых после 01.04.2011 по договору с рассрочкой платежа.

Учитывая, что цена объекта в соответствии с условиями договора купли-продажи составила 2 499 240 руб., фактически предпринимателем уплачено согласно графику 2 118 000 руб. (без учета НДС), доначисление НДС с операций по реализации муниципального имущества произведено налоговым органом произведено правомерно.

Вместе с тем, апелляционный суд не может признать правомерным доначисление налоговым органом НДС на сумму процентов за пользование рассрочкой по договору купли-продажи от 24.08.2010 3 10/194-159 в силу следующего.

Статьей 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства» предусмотрено, что муниципальное имущество реализуется по цене, равной его рыночной стоимости.

Пунктом 3 ст. 5 указанного Закона установлено, что на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, производится начисление процентов исходя из ставки, равной одной трети ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату опубликования объявления о продаже арендуемого имущества.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Пунктами 1 и 2 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены реализуемых товаров.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Поскольку реализация товара - это передача права собственности на товар от одного определенного лица (продавца) к другому определенному лицу (покупателю), денежное выражение реализации товара определяется той суммой денежных средств, которую покупатель обязан уплатить продавцу.

При приобретении муниципального имущества предприниматель, являясь налоговым агентом, обязано был исчислить и уплатить НДС в бюджет со стоимости имущества, указанной в договоре.

Между тем проценты за пользование рассрочкой платежа являются платой за пользование денежными средствами.

Учитывая изложенное и руководствуясь п. 1, 2 ст. 153, п. 1, 2 ст. 168, а также ст. 247, 248, п. 1-3 ст. 249, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 39 НК РФ на сумму процентов за пользование рассрочкой платежа НДС не подлежит доначислению, поскольку эта сумма цену товара не увеличивает.

В указанной части решение суда подлежит отмене на основании п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ, оспариваемое решение налогового органа подлежит отмене в части доначисления налога на добавленную стоимость, начисленного на сумму процентов по договору купли-продажи от 24.08.2010 № 10/194-159, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Основанием для доначисления НДС также послужили выводы налогового органа о занижении предпринимателем налоговой базы по НДС за 2009-2010 годы в результате неотражения в составе выручки стоимости доставки товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь.

Не оспаривая по существу факта ввоза на территорию Российской Федерации товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, подлежащего обложению НДС, предприниматель указывает на то, что при определении действительных налоговых обязательств предпринимателя налоговым органом необоснованно не применены вычеты по НДС включенных в налоговую базу транспортных расходов.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно ст. 152 НК РФ в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога на добавленную стоимость с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

Пунктом 4 ст. 160 НК РФ определен порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации: если в соответствии с международным договором отменены таможенный контроль и таможенное