Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2008 по делу n А76-4784/2008. Изменить решение

руб. не подтверждается, следовательно, ООО «УТУК» в последующих налоговых периодах не может уменьшать налогооблагаемую прибыль».

Удовлетворяя в данной части требования налогоплательщика, арбитражный суд первой инстанции согласился с доводами ООО «Уральская тароупаковочная компания», о том, что «согласно докладной записке № 1750 от 04.05.2005г. составленной налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки подтверждается правильность суммы убытков прошлых налоговых периодов заявленной организацией к вычету из налоговой базы за 12 месяцев 2004г. (в заключение докладной записки «отражена правомерно», т.д.1 л.д.22-23)».

Арбитражный апелляционный суд приходит к выводу о наличии оснований для изменения решения арбитражного суда первой инстанции в связи со следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Статьей 5 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ) установлено, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 32 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ (с учетом положений п. 3 ст. 8 настоящего Федерального закона), налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Налоговый орган при проведении мероприятий налогового контроля оперировал данными бухгалтерского регистра ООО «Уральская тароупаковочная компания» по счету 41 «Товары» и проводкой налогоплательщика Дт 90-2 – Кт 41, что свидетельствует о списании заявителем себестоимости реализованной продукции (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), и в действительности, как верно указано налоговым органом, не подтверждает формирование у заявителя убытка, складывающегося фактически, из себестоимости реализованных товаров.

Расчеты налога на прибыль, произведенные по результатам проведения выездной налоговой проверки приобщены к материалам дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции (т. 2, л. д. 43 – 65).

Пунктом 4 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Таким образом, данная норма является специальной, по отношению к норме, закрепленной в пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Порядок применения аналитических регистров налогового учета, порядок составления расчета налоговой базы и порядок определения расходов по торговым операциям урегулирован соответственно, нормами ст. ст. 314, 315, 320 Налогового кодекса Российской Федерации.   

Данные бухгалтерских регистров не являются первичными документами, подтверждающими размер понесенного налогоплательщиком убытка, регистры налогового учета не были представлены обществом с ограниченной ответственностью «Уральская тароупаковочная компания» - ни при проведении мероприятий налогового контроля, ни при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, ни при рассмотрении апелляционной жалобы, - а потому, Инспекция ФНС России по Советскому району г. Челябинска сделала правомерный вывод о том, что ООО «Уральская тароупаковочная компания», не представив по требованию налогового органа первичные документы, подтверждающие получение в 2003 году убытка в сумме 62.023 руб. 80 коп., не подтвердило обоснованность отнесения данной суммы в целях переноса убытка на будущее.

При рассмотрении апелляционной жалобы в судебном заседании 14.08.2007 представителями лиц, участвующих в деле, - как со стороны налогового органа, так и со стороны налогоплательщика, даны письменные пояснения на предмет того, что наличествующие в материалах дела документы достаточны для рассмотрения спора по существу. Указанные письменные пояснения приобщены к материалам дела.

Обстоятельств, объективно препятствовавших налогоплательщику представить соответствующие документы, как при проведении мероприятий налогового контроля, так и в ходе представления возражений на акт выездной налоговой проверки (т. 1, л. д. 100), а равно – при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции и при рассмотрении апелляционной жалобы в качестве возражений на ее доводы (ч. 2 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлено.

Единственным доводом налогоплательщика в данном случае, является то, что ранее, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год, каких-либо нарушений ст. 283 НК РФ, со стороны ООО «Уральская тароупаковочная компания» проверяющим должностным лицом налогового органа не установлено (докладная записка от 04.05.2005 № 1750, т. 1, л. д. 22, 23), а налоговым органом при определении налоговых обязательств общества с ограниченной ответственностью «Уральская тароупаковочная компания», были взяты данные бухгалтерского, но не налогового учета заявителя.

Между тем, из содержания указанной докладной записки следует, что фактически проверяющим должностным лицом налогового органа исследовался вопрос о процентном соотношении суммы убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (30%), и данное процентное соотношение определено ООО «Уральская тароупаковочная компания», правомерно.

Докладная записка содержит информацию лишь о том, что проверяющим должностным лицом налогового органа исследовались лишь данные налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год, но не первичные бухгалтерские документы ООО «Уральская тароупаковочная компания», в связи с чем, фраза в данной докладной записке, о том, что «сумма убытков прошлых налоговых периодов заявленная организацией к вычету из налоговой базы за 12 месяцев 2004г. указана верно», не может расцениваться, как подтверждающая факт исследования в ходе проведенной камеральной налоговой проверки, первичных бухгалтерских документов заявителя (при том, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговый орган ограничен в оценке и истребовании доказательств, исходя из условий ст. 88 НК РФ).

В полной мере, оценка правомерности применения налогоплательщиком положений ст. 283 НК РФ могла быть дана лишь в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Наличие положений ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не снимает с налогоплательщика обязанности по доказыванию тех обстоятельств, на наличие которых он ссылается в обоснование заявленных требований.

Поскольку ООО «Уральская тароупаковочная компания» не подтвердило факт получения им в 2003 году убытка в сумме 62.023 руб. 80 коп., оснований для признания неправомерными выводов налогового органа в данной части, у арбитражного суда первой инстанции не имелось.

В Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд 13.08.2008 от Инспекции ФНС России по Советскому району г. Челябинска поступило ходатайство о приобщении к материалам дела документов, которые не были приобщены к материалам дела арбитражным судом первой инстанции: требования о представлении документов от 29.01.2008, врученного ООО «Уральская тароупаковочная компания» и ответ налогоплательщика-заявителя на указанное требование. Заявленное налоговым органом ходатайство мотивировано необоснованным исключением арбитражным судом первой инстанции из доказательственной базы, вышеозначенных документов.

Пол результатам рассмотрения заявленного ходатайства в судебном заседании 14.08.2008, в отсутствие возражений со стороны представителей налогоплательщика, ходатайство удовлетворено, дополнительные документы приобщены к материалам дела, исходя из условий ч. 2 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из представленных налоговым органом в арбитражный апелляционный суд, дополнительных документов, следует, что заинтересованным лицом представителю ООО «Уральская тароупаковочная компания» 29.01.2008 вручено требование о представлении документов, которым налогоплательщику предписывалось представить: 1) все первичные документы и сформированные на основании них бухгалтерские и аналитические налоговые регистры (в соответствии с НК РФ) в части полученного убытка на 01.01.2004; 2) первичные документы, сопровождающиеся бухгалтерскими и аналитическими налоговыми регистрами, подтверждающими сумму отраженного убытка по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде» Листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 год с подтверждением аналитическими налоговыми регистрами остатка неперенесенного убытка прошлых налоговых периодов на 01.01.2005; 3) первичные документы, сопровождающие сумму отраженного убытка по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде» Листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2005 год с подтверждением аналитическими налоговыми регистрами остатка неперенесенного убытка прошлых налоговых периодов на 01.01.2006; 4) первичные документы, сопровождающиеся бухгалтерскими и аналитическим налоговыми регистрами, подтверждающие сумму отраженного убытка по строке 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налогооблагаемую базу за отчетный (налоговый) период» Листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2006 год; 4) первичные документы и сформированные на основании них бухгалтерские и аналитические налоговые регистры (в соответствии с НК РФ), подтверждающие остаток неперенесенного убытка прошлых налоговых периодов на 01.01.2007.

Письмом от 30.01.2008 № 01-01 налогоплательщик до сведения налогового органа довел информацию, аналогичную отраженной Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Челябинска, в частично оспариваемом обществом с ограниченной ответственностью «Уральская тароупаковочная компания», решении, а именно: «в 2003г при расчете налога на прибыль был получен убыток в сумме 224 294 руб. Этот убыток состоит из следующих групп расходов: Аренда помещений – 32 780,04 руб Зарплата и налоги по з/п – 30 660,35 руб Информ.услуги по таможен.законодат. – 3 333,33 руб Расчетно-кассовое обсл. – 696,56 руб. Связь – 90 078,41 руб Клиент-банк – 4 721,51 руб Себестоимость ТМЦ – 62 023,80 руб».

В качестве документов, подтверждающих возникновение у ООО «Уральская тароупаковочная компания», исходя из содержания письма от 30.01.2008 № 01-01, налогоплательщик представил: свод начисления и удержаний по заработной плате на десяти листах; счета-фактуры полученные на тридцати трех листах; товарно-транспортные накладные полученные на одном листе; «ПП» на тридцати семи листах (по-видимому, имелись в виду, платежные поручения), а также «карточка счета» на 15 листах (исследованная налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля карточка счета 41 «Товары», т. 1, л. д. 55) и расчет суммы убытка «из налоговой декл. по прибыли» на трех листах.

Таким образом, налогоплательщик, не представивший в налоговый орган регистры налогового учета – как при проведении мероприятий налогового контроля, Инспекции ФНС России по Советскому району г. Челябинска, так и в ходе судебного разбирательства, не подтвердил факт обоснованности включения в состав сумм убытка, себестоимости товарно-материальных ценностей. При этом следует отметить, что счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия налогоплательщиками к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 169 НК РФ), но не относятся к первичным документам в целях определения налогооблагаемой прибыли, вне зависимости от того, какой из методов применяется налогоплательщиком для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (ч. 2 ст. 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Поскольку налогоплательщик в данной части