Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2008 по делу n А07-24455/2006. Изменить решение

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-4587/2008

г. Челябинск

04 сентября 2008 г.

Дело № А07-24455/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Баканова В.В., Пивоваровой Л.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Уфы на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 13 мая 2008 года по делу № А07-24455/2006 (судья Аспанов А.Р.),  

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Уфы (далее – заявитель, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Уфы) обратилась в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о взыскании с государственного унитарного предприятия по подрядному строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог «Башкиравтодор» Республики Башкортостан (далее – заинтересованное лицо, налогоплательщик, ГУП «Башкиравтодор» РБ) налоговых санкций в общей сумме 1.916.320 руб. 12 коп., в том числе, предусмотренных: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ): в сумме 617.733 руб. 03 коп. по налогу на прибыль (за 2003 год в общей сумме 80.245 руб. 31 коп., за 2004 год в общей сумме 267.597 руб. 57 коп., за 2005 год в общей сумме 269.887 руб. 15 коп., - что фактически составляет 617.730 руб. 03 коп., но не 617.333 руб. 03 коп., как указано налоговым органом в тексте заявления); в сумме 885.761 руб. 84 коп. по налогу на добавленную стоимость (в том числе, как указано налоговым органом, 636.615 руб. 69 коп. за 2003 год, 249.146 руб. 15 коп. за 2004 год); 101.112 руб. 96 коп. по транспортному налогу за 2005 год; 61.356 руб. 79 коп. по единому социальному налогу за 2003 год; ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафам в сумме 250.355 руб. 50 коп.        

Решением арбитражного суда первой инстанции от 13 мая 2008 года требования, заявленные налоговым органом, удовлетворены частично: с ГУП «Башкиравтодор» РБ взысканы налоговые санкции в общей сумме 125.530 руб. 46 коп. и в доход федерального бюджета государственная пошлина 12.776 руб. 52 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Уфы отказано.

Размер налоговых санкций, подлежащих взысканию с ГУП «Башкиравтодор» по каждому из неуплаченных налогов, не указан арбитражным судом первой инстанции; при этом, удовлетворяя в части требования, заявленные налоговым органом, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для применения положений пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшив размер штрафов, подлежащих взысканию с налогоплательщика.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить полностью и принять по делу новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель ссылается на отсутствие правовых оснований для применения положений пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ, поскольку факт наличия тяжелого финансового положения налогоплательщиком не доказан, а кроме того, ГУП «Башкиравтодор» изначально оспаривало лишь часть решения, вынесенного Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Уфы, которым к налогоплательщику применены меры налоговой ответственности, следовательно, «…ГУП «Башкиравтодор» сам признал наличие суммы задолженности по штрафным санкциям».

Определением от 08 июля 2008 года апелляционная жалоба Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Уфы была принята к производству Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом и назначена к рассмотрению в судебном заседании 07.08.2008.             

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указал, что с доводами апелляционной жалобы не согласен, просит решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения. Также ГУП «Башкиравтодор» РБ в отзыве на апелляционную жалобу указало на то, имеющиеся в материалах дела документы подтверждают факт наличия обстоятельств, которые могут быть расценены, как подпадающие под условия пп. 3 п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, решение арбитражного суда первой инстанции от 13 мая 2008 года по настоящему делу является неисполнимым, поскольку ни в резолютивной части, ни в мотивировочной части данного судебного акта, суд не указал размер налоговых санкций, подлежащих взысканию с ГУП «Башкиравтодор» РБ, с учетом уменьшения размера штрафов. Кроме того, при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции налогоплательщик ссылался на то (т. 6, л. д. 95), что часть налоговых санкций подпадает под условия п. 1 ст. 103.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров»), - а потому, не подлежит взысканию в судебном порядке. Выводов о наличии либо об отсутствии оснований для применения к спорным правоотношениям положений п. 1 ст. 103 НК РФ решение арбитражного суда первой инстанции не содержит.

Учитывая изложенное, определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07 августа 2008 года рассмотрение апелляционной жалобы налогового органа было отложено, а лицам, участвующим в деле, под ответственность ГУП «Башкиравтодор» РБ было предложено провести сверку расчетов в целях установления сумм налогов, подпадающих под действие п. 1 ст. 103.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик предпринял меры, направленные на проведение сверки расчетов, представив в Инспекцию ФНС России по Кировскому району г. Уфы акт сверки от 27.08.2008, содержащий суммы, подпадающие, по мнению ГУП «Башкиравтодор», под действие п. 1 ст. 103.1 НК РФ, и подпадающие под судебный порядок взыскания (сопроводительное письмо заинтересованного лица, содержащее входящий штамп налогового органа 28.08.2008).

Со стороны Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Уфы определение Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2008, проигнорировано: акт сверки не только не подписан со стороны уполномоченных должностных лиц налогового органа, но и не содержит записей о том, по каким именно причинам налогоплательщику отказано в подписании указанного акта.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом; в судебном заседание уполномоченные представители налогового органа и налогоплательщика не прибыли.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Уфы и ГУП «Башкиравтодор» РБ.

Учитывая поступивший от налогоплательщика акт сверки, а также с учетом того, что обжалуемый судебный акт не содержит данных о том, размер каких именно, налоговых санкций уменьшен арбитражным судом первой инстанции, законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке в полном объеме в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.   

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, приходит к выводу о наличии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.     

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Уфы проведена выездная налоговая проверка ГУП «Башкиравтодор» РБ. По результатам проверки составлен акт от 07.09.2006 № 127 (т. 1, л. д. 13 – 150, т. 2, т. 3, л. д. 1 - 118) и вынесено решение от 25.09.2006 № 141 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 3, л. д. 119 – 151, т. 4, т. 5, т. 6, л. д. 1 - 15), которым в числе прочего, ГУП «Башкиравтодор» РБ привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной (т. 5, л. д. 149, 150, т. 6, л. д. 1):

- п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 617.733 руб. 03 коп. за неполную уплату налога на прибыль, в том числе за 2003 год – в сумме 80.245 руб. 31 коп., за 2004 год – в сумме 267.597 руб. 57 коп., за 2005 год – в сумме 269.887 руб. 15 коп. (при этом общая сумма налоговых санкций составляет 617.730 руб. 03 коп., но не 617.733 руб. 03 коп., как указано налоговым органом);

- п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 1.188.454 руб. 22 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость (в том числе, как указано налоговым органом, за 2003 год – в сумме 696.464 руб. 86 коп., за 2004 год – в сумме 357.852 руб. 96 коп., за 2005 год – 134.227 руб. 40 коп.);

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога с продаж за 2003 год (как указано налоговым органом), - штрафам в сумме 525 руб. 92 коп.;

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату транспортного налога, штрафам в сумме 124.255 руб. 71 коп. (в том числе за 2003 год – 11.927 руб. 35 коп., за 2004 год – 11.215 руб. 40 коп., за 2005 год – 101.112 руб. 96 коп.);

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на рекламу за 2004 год (как указано налоговым органом), - штрафам в сумме 483 руб. 00 коп.;

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество организаций, штрафам в сумме 12.400 руб. 60 коп. (в том числе за 2003 год – 403 руб. 20 коп., за 2004 год – 379 руб. 00 коп., за 2005 год – 11.618 руб. 40 коп.);

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых, штрафам в сумме 44.587 руб. 93 коп. (в том числе, как указано налоговым органом, за 2003 год – 29.256 руб. 72 коп., за 2004 год – 303 руб. 96 коп., за 2005 год – 15.027 руб. 25 коп.);

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога, штрафам в сумме 19.785 руб. 58 коп., в том числе за 2003 год – 7.423 руб. 80 коп., за 2004 год – 8.619 руб. 00 коп., за 2005 год – 3.742 руб. 78 коп.);

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату водного налога за 2005 год (как указано налоговым органом), штрафу 6 руб. 48 коп.;

- п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога, штрафам в сумме 79.236 руб. 02 коп. (в том числе за 2003 год – 61.356 руб. 79 коп., за 2004 год – 12.433 руб. 55 коп., за 2005 год – 5.445 руб. 68 коп.);

- п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по транспортному налогу за 2003 год, штрафу 36.817 руб. 50 коп.;

- п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по налогу на рекламу за 2004 год (как указано налоговым органом), штрафам в сумме 3.381 руб. 00 коп.;

- п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по налогу с продаж за 2003 год (как указано налоговым органом), штрафам в сумме 300 руб. 00 коп.;

- ст. 123 НК РФ, штрафам в сумме 277.355 руб. 00 коп. за неперечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц;

- п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 41.300 руб. 00 коп. за непредставление в установленные сроки налогоплательщиком (налоговым агентом) документов и иных сведений, в том числе: по НДФЛ за 2003 год – 7.950 руб. 00 коп.; по НДФЛ за 2004 год – 12.600 руб. 00 коп.; по НДФЛ за 2005 год – 19.800 руб. 00 коп.; по налогу на добавленную стоимость – 950 руб. 00 коп.

Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Уфы ГУП «Башкиравтодор» РБ было направлено (т. 1, л. д. 8, 9, оборотная сторона) требование № 10988 об уплате налоговой санкции от 26.09.2006 (т. 1, л. д. 7), которым заинтересованному лицу предписывалось в срок до 16.10.2006 уплатить (далее приводятся ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, так, как они указаны Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Уфы в вышеозначенном требовании):

1) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 110.092 руб. 23 коп. (код бюджетной классификации 182 1 01 01011 01 3000 110 штрафы по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет – письмо ФНС России от 16.12.2005 № ММ-6-10/1059@);

2) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 317.705 руб. 00 коп. (КБК 182 1 01 01012 02 3000 110 штрафы по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации);

3) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 6 руб. 48 коп. (КБК 182 1 07 03000 01 3000 110 штрафы по водному налогу);

4) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 3.864 руб. 00 коп. (КБК 182 1 09 07010 03 3000 110 штрафы по налогу на рекламу);

5) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 1.189.495 руб. 22 коп. (КБК 182 1 03 01000 01 3000 110 штрафы по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации));

6) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 825 руб. 92 коп. (КБК 182 1 09 06010 02 3000 110 штрафы по налогу с продаж);

7) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 3.338 руб. 01 коп. (КБК 182 1 02 01020 07 3000 110 штрафы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации);

8) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 371 руб. 82 коп. (КБК 182 1 02 01030 08 3000 110 штрафы по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования);

9) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 4.023 руб. 85 коп. (КБК 182 1 02 01040 09 3000 110 штрафы по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования);

10) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 36.079 руб. 47 коп. (КБК 182 1 09 01000 03 3000 110 штрафы по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в местные бюджеты);

11) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 471.561 руб. 23 коп. (КБК 182 1 01 01012 02 3000 110 штрафы по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации);

12) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 64.651 руб. 55 коп. (КБК 182 1 02 01010 01 3000 110 штрафы по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет);

13) налоговые санкции по ст. ст. 122, 119, 126 НК РФ в общей сумме 161.073 руб. 21 коп. (КБК 182 1 06