Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2008 по делу n А76-6736/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

рубля 64 копейки.

Считая, что Управление социальной защиты не возместило расходы по жилищно-коммунальным услугам за февраль 2008 в сумме 65 583 рубля 68 копеек, что составляет 18% от возмещенной суммы, ошибочно посчитав их суммой НДС, ООО «Доверие-3» обратилось в суд с настоящим иском.

Удовлетворяя исковые требования, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что требование истца основано на законе, ООО «Доверие-3» не является плательщиком НДС, а потому уменьшение расходов, подлежащих выплате истцу на 18%, неправомерно. При этом суд посчитал правильным взыскать убытки в виде реальных расходов по предоставлению льгот населению по оплате жилья в размере 65 583 рубля 68 копеек с Управления соцзащиты населения Администрации Металлургического района города Челябинска, в удовлетворении иска к остальным соответчикам отказано, поскольку истец не состоит с ними в договорных отношениях.

Выводы суда первой инстанции в части обоснованности заявленных требований являются правильными.

Согласно статье 15 Гражданского кодекса  Российской Федерации (далее ГК РФ) под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В соответствии со статьями 16 и 1069 ГК РФ вред, причиненный  гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, подлежит возмещению за счет казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.

На основании ст. 1071 ГК РФ от имени казны Российской Федерации выступают соответствующие финансовые органы.

Согласно статье 15 Закона Российской Федерации от 24.12.1992 № 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики» (далее - Закон РФ от 24.12.1992 № 4218-1) оплата жилья включает в себя внесение платы за содержание жилья и платы за ремонт жилья, а для нанимателя жилого помещения также внесение платы за наем жилого помещения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.02.2004 № 89 «Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства» были утверждены Основы ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства, определяющие основные принципы и методы установления цен на услуги по содержанию и ремонту жилья, за наем жилых помещений и тарифов на коммунальные услуги, а также правила регулирования и применения этих цен и тарифов.

В соответствии со статьями 154-156 Жилищного кодекса Российской Федерации наниматели жилых помещений (собственники помещений в многоквартирном  доме) вносят плату за жилое помещение (плату за содержание и ремонт жилого помещения) управляющей организации.

Постановлением Правительства № 887 от 02.08.1999 утверждено «Положение о предоставлении гражданам субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг», по которому субсидии на оплату жилья и коммунальных услуг предоставляются гражданам органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, а также федеральными органами исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба, имеющими закрепленный за ними государственный жилищный фонд и оказывающими жилищно-коммунальные услуги, в пределах социальной нормы площади жилья и нормативов потребления коммунальных услуг с учетом прожиточного минимума, совокупного дохода семьи и действующих льгот (в редакции Постановления Правительства РФ от 21.01.2003 № 32).

Пунктом 7 названного Положения предусмотрено, что субсидии предоставляются гражданам в безналичной форме в виде уменьшения их платежа за жилье и коммунальные услуги. Распределение субсидий осуществляется пропорционально платежам граждан за жилье и коммунальные услуги в соответствии с платежным документом (счетом-квитанцией). Порядок выделения и учета средств, направляемых на предоставление субсидий, устанавливается органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.

Согласно Положениям, утвержденным Постановлениями Губернатора Челябинской области № 80 от 29.03.2006, № 20 от 25.01.2008, № 29 от 03.02.2005, № 251 от 13.08.2007, о порядке и условиях возмещений организациям расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате жилья и коммунальных услуг отдельным категориям граждан, возмещение сумм расходов производится исходя из утверждаемых в установленном порядке тарифов (цен) на жилищно-коммунальные услуги.

Решением Челябинской городской Думы от 18.12.2007 № 28/8 в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, Федеральными законами от 26.12.2005 № 184-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса и некоторые законодательные акты Российской Федерации», от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», Постановлением Государственного комитета «Единый тарифный орган Челябинской области от 21.09.2007 № 21/2 «Об установлении предельных максимальных индексов изменения размера платы граждан за жилое помещение по муниципальным образованиям Челябинской области на 2008 год» установлена плата за жилое помещение в г. Челябинске на 2008 год.

При этом указаний об утверждении предельного состава затрат на услуги по содержанию и ремонту жилья для нанимателей жилых помещений муниципального жилищного фонда, собственников жилых помещений, которые не приняли решение о выборе способа управления многоквартирным домом, обслуживаемых жилищными предприятиями, применяющими общий режим налогообложения (с учетом НДС) и упрощенную систему налогообложения (без учета НДС), решение № 28/8 не содержит.

Однако в пункте 2 Примечания к Решению № 28/8 указано, что «в плате за жилое помещение учтены налоги в соответствии с действующим законодательством».

Действующее налоговое законодательство относительно деятельности по управлению многоквартирными домами предусматривает два режима налогообложения: 1) общий, при котором юридические лица уплачивают все установленные Налоговым кодексом РФ налоги при наличии у них соответствующей налогооблагаемой базы; 2) специальный в виде упрощенной системы налогообложения (далее УСНО), который установлен главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС.

Исходя из положения п. 2 Примечания к Решению № 28/8, а также из норм НК РФ следует, что утвержденные размеры платы Решением № 28/8 применяются любыми организациями вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения, которые обязаны соблюдать следующий порядок использования утвержденных размеров плат за содержание и ремонт жилого помещения:

Организация, применяющая общий режим налогообложения:

-обязана предъявить нанимателям и собственникам помещений утвержденный Решением № 28/8 размер платы с учетом НДС путем выделения его обратным счетом, поскольку в соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ предъявляемая к оплате цена работ, услуг для граждан должна учитывать в своей величине НДС.

-под признанную в соответствии с приказом Минфина России от 06.05.99 № 32-н «Доходы организации ПБУ 9/99» (п. 3) величину дохода (с полученных от граждан платежей) без НДС сформировать расходы соответственно перечня и стоимости соответствующих работ, выполняемых по каждому многоквартирному дому. В состав таких расходов, кроме непосредственных эксплуатационных расходов, которые формируют себестоимость услуг, должны быть включены все подлежащие уплате организацией налоги, в том числе налог на имущество, единый социальный, и налог на прибыль с финансового результата;

Организация, применяющая УСНО:

-обязана предъявить нанимателям и собственникам помещений утвержденный Решением № 28/8 размер платы без выделения НДС, поскольку такая организация не является налогоплательщиком НДС.

-под признанную в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 величину дохода со всей суммы полученных от граждан платежей (без выделения НДС) сформировать расходы соответственно перечня и стоимости соответствующих работ, выполняемых по каждому многоквартирному дому.

В составе таких расходов, кроме непосредственно эксплуатационных расходов, формирующих себестоимость услуг, должен быть включен единый налог, который организация уплачивает вместо НДС, налога на прибыль, ЕСН и налога на имущество. При этом стоимость эксплуатационных расходов по приобретенным товарам, работам, услугам с учетом НДС увеличит себестоимость услуг по управлению многоквартирным домом такой организации на долю уплаченного НДС в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, если управляющие организации, оказывающие услуги управления в одном муниципальном образовании, применяют в расчетах с собственниками и нанимателями жилых помещений одинаковые цены, но применяют разные налоговые режимы, то у каждой из организаций формируются в соответствии с применяемой одинаковой ценой - разная сумма доходов и соответствующая ей разная сумма расходов, формируемая исходя из применяемого каждой из организаций налогового режима.

При этом у организации, применяющей УСНО, нет оснований снизить утвержденные цены на долю НДС, поскольку вместо НДС и еще трех налогов такая организация уплачивает с учетом полученной ею по утвержденной цене суммы доходов единый налог и, кроме  того, увеличивает себестоимость своих услуг на сумму НДС, уплаченного ею при приобретении товаров, работ, услуг, необходимых для осуществления деятельности по управлению.

Если использование организациями, применяющими разные налоговые режимы, одинаковых цен в оплату за жилье собственниками и нанимателями жилых помещений позволяет определять одинаковый размер платы для всех граждан и одинаковый размер платы для льготной категории граждан в соответствии с размером установленной льготы в процентах к общему размеру платы, то порядок определения сумм компенсации таким управляющим организациям выпадающих доходов, связанных с предоставлением льгот гражданам может отличаться в зависимости от установленного порядка компенсации соответствующих выпадающих доходов.

В Челябинской области порядок компенсации управляющим организациям выпадающих доходов, связанных с предоставлением отдельным категориям граждан льгот по оплате за жилое помещение, устанавливается Постановлениями Губернатора Челябинской области, которыми утверждаются соответствующие Положения по каждой категории льгот.

Так, согласно п. 3 Положений о порядке и условиях возмещения организациям расходов, связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате жилья и коммунальных услуг, утвержденных Постановлениями Губернатора Челябинской области от 25.01.2008 № 20, от 13.08.2007 № 251, от 29.03.2006 № 80, от 03.02.2005 № 29 расчет сумм расходов производится исходя из утверждаемых в установленном порядке тарифов (цен) на жилищно-коммунальные услуги». При этом п.п. 2, 3, 4 указанных Положений установлено, что организациям, реализующим жилищно-коммунальные услуги, возмещению подлежат связанные с предоставлением льгот отдельным категориям граждан суммы соответствующих расходов.

Следовательно, если у организаций, применяющих разные налоговые режимы, расходы формируются в разном порядке, а именно - соответственно применяемому каждой из организаций налоговому режиму, то и сумма расходов, подлежащая возмещению каждой из организаций, будет определяться в разном порядке. Кроме того, п. 2 ст. 154 НК РФ допускается, что суммы бюджетных средств, связанные с компенсацией льгот по отдельным категориям граждан, предоставляемые организациям-налогоплательщикам НДС не подлежат учету в составе налогооблагаемой базы по НДС. Однако, соответствующие суммы бюджетных средств, получаемые организациями, применяющими УСНО, учитываются в целях исчисления такими организациями единого налога.

Таким образом, разная система налогообложения бюджетных средств, связанных с предоставлением льгот гражданам для организаций, применяющих общий режим налогообложения и УСНО, доказывает необходимость учета этого порядка налогообложения при расчете сумм соответствующих бюджетных компенсаций для организаций с разными налоговыми режимами.

В п. 6 Положений о порядке возмещения организациям расходов, связанных с предоставлением льгот отдельным категориям граждан, утвержденных Постановлениями Губернатора Челябинской области, указано, что отношения между организациями, реализующими населению жилищно-коммунальные услуги, и органами социальной защиты по поводу возмещения организациям связанных с предоставлением льгот расходов, регулируются договором.

Из договоров, заключенных 23.01.2008 между ООО «Доверие-3» и Управлением соцзащиты Металлургического района г. Челябинска № 3/ф-11(д3)108, № 3/в-12(д3)108, № 3/р-13(д3)108, № 3/вд-14(д3)108,  договора № 3/втЧО-15(д3)108 от 05.02.2008, следует, что возмещение сумм расходов ООО «Доверие-3», связанных с предоставлением социальной поддержки по оплате жилья и коммунальных услуг, производится ежемесячно в соответствии с установленными постановлением Губернатора области лимитами бюджетных обязательств, выделяемыми из Федерального и областного фонда компенсаций, исходя из утверждаемых в установленном порядке тарифов (ставок, цен) на жилищно-коммунальные услуги без включения налога на добавленную стоимость.

Указанными договорами порядок расчета суммы возмещаемых расходов, подлежащих компенсации из бюджета,  с учетом применяемых организацией цен, а также финансовых условий формирования каждой из организаций, реализующей услуги льготной категории граждан, своих доходов и расходов в соответствии с применяемым ею налоговым режимом, не установлен.

Как следует из материалов дела, ООО «Доверие-3», являясь управляющей организацией, оказывающей услуги и выполняющей работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах, применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСНО), что подтверждается уведомлением ИФНС по Металлургическому району г. Челябинска № 441 от 24.12.2007 (л.д. 41).

Согласно ответу Управления экономики администрации г. Челябинска № 828/020-5 от 08.08.2008 плата за жилое помещение в городе Челябинске, установленная решением Челябинской городской Думы от 18.12.2007 № 28/8 рассчитана с учетом заключения ОГУП «Челябоблжилкомхоз» по результатам экспертизы экономического обоснования тарифов на оплату жилищно-коммунальных услуг и предельных индексов изменения размера платы граждан за жилое помещение (постановление Государственного комитета «Единый тарифный орган Челябинской области»). В состав затрат включены суммы налогов и сборов, начисленные