Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2008 по делу n А07-17766/2007. Изменить решение

корреспонденции, сданной в Октябрьский почтамт, содержащий штемпельную дату 15.08.2007 (т. 1, л. д. 71), в подтверждение направления корреспонденции ООО «НЕФТЕМАШ» (номер 8 в реестре).

В соответствии с п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи, под почтовым адресом понимается место нахождения пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи.

Также пунктом 2 Правил оказания услуг почтовой связи дано понятие «законные представители» - лица, имеющие доверенность, оформленную в установленном порядке.

В зависимости от способа обработки почтовые отправления подразделяются на следующие категории: а) простые – принимаемые от отправителя без выдачи ему квитанции и доставляемые (вручаемые) адресату (его законному представителю) без расписки в получении; б) регистрируемые (заказные, с объявленной ценностью, обыкновенные) – принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с его распиской в получении (п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи).

К внутренним почтовым отправлениям относятся следующие виды и категории почтовых отправлений: а) почтовые карточки (простые, заказные); б) письма (простые, заказные, с объявленной ценностью) (п. 13 Правил оказания услуг почтовой связи).

Согласно п. 23 Правил оказания услуг почтовой связи, реквизиты адреса на почтовых отправлениях и бланках почтовых переводов денежных средств пишутся в следующем порядке: а) для юридического лица – полное или краткое наименование, для гражданина – фамилия, имя, отчество; б) банковские реквизиты (для почтовых переводов, направляемых юридическому лицу или принимаемых от юридического лица); в) название улицы, номер дома, номер квартиры; г) название населенного пункта (города, поселка и т.п.); д) называние района; е) название республики, края, области, автономного округа (области); ж) название страны (для международных почтовых отправлений); з) почтовый индекс.

Почтовые отправления (почтовые переводы) доставляются (выплачиваются) в соответствии с указанными на них адресами или выдаются (выплачиваются) в объектах почтовой связи (п. 33 Правил оказания услуг почтовой связи).

Пунктом 35 Правил оказания услуг почтовой связи предусмотрено, что почтовые отправления и почтовые переводы при невозможности их вручения (выплаты) адресатам (их законным представителям) хранятся в объектах почтовой связи в течение месяца. Срок хранения почтовых отправлений и почтовых переводов может быть продлен по заявлению отправителя или адресата (его законного представителя). При неявке адресата за почтовым отправлением и почтовым переводом в течение 5 рабочих дней после доставки первичного извещения ему доставляется и вручается под расписку вторичное извещение.

В соответствии с п. 36 Правил оказания услуг почтовой связи, почтовое отправление или почтовый перевод возвращается по обратному адресу: а) по заявлению отправителя; б) при отказе адресата (его законного представителя) от его получения; в) при отсутствии адресата по указанному адресу; г) при невозможности прочтения адреса адресата; д) при иных обстоятельствах, исключающих возможность выполнения оператором почтовой связи обязательств по договору об оказании услуг почтовой связи.

При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции Инспекцией ФНС России по г. Октябрьскому представила в материалы дела копию акта выездной налоговой проверки от 10.08.2007 № 187 а/ДСП (т. 6, л. д. 90 – 142), который, согласно визе, учиненной должностным лицом налогового органа (т. 6, л. д. 142) был направлен ООО «НЕФТЕМАШ» почтой по причине неявки руководителя налогоплательщика-заявителя в налоговый орган 13.08.2007. При этом доказательств извещения руководителя ООО «НЕФТЕМАШ» о необходимости его явки в налоговый орган 13.08.2007 в целях получения акта выездной налоговой проверки, а равно, доказательств, свидетельствующих об уклонении руководителя налогоплательщика-заявителя от получения акта выездной налоговой проверки, материалы дела не содержат.   

В ходе рассмотрения спора в арбитражном суде первой инстанции Инспекция ФНС России по г. Октябрьскому направила запрос от 01.02.2008 № 04-13/974 (т. 1, л. д. 137) в Октябрьский почтамт ФГУП «Почта России», которым просило сообщить порядок доставки почтовых отправлений в адрес ООО «НЕФТЕМАШ», находящегося по адресу: Республика Башкортостан, г. Октябрьский, ул. Кооперативная, д. 67, с предоставлением «копии соответствующего договора». Также в направленном в Октябрьский почтамт ФГУП «Почта России», запросе, налоговый орган указал следующее: «В случае, если почтовые отправления, адресованные ООО «Нефтемаш» выдаются его представителю в объектах почтовой связи, просим Вас предоставить копии соответствующих страниц журнала вручения отправлений и копии доверенностей лиц, имеющих право получать почтовые отправления». Запрос налогового органа также содержал ссылки на исходящие даты и номера корреспонденции, направленной обществу с ограниченной ответственностью «НЕФТЕМАШ», почтовый реестр; копии соответствующих документов прилагались заинтересованным лицом к запросу от 01.02.2008 № 04-13/974.

Письмом от 07.02.2008 № 02-30.1.2-13/18 (т. 1, л. д. 138), Октябрьский почтамт ФГУП «Почта России» предоставил налоговому органу следующую информацию: «ОСП «Октябрьский почтамт» сообщает, что договор между ОАО «Нефтемаш», по адресу: 452600, РБ г. Октябрьский, ул. Кооперативная 67 и с ООО ПО «Роснефтемаш» адресом: 452600 РБ г. Октябрьский, ул. Кооперативная 67 на получение почтовых отправлений заключен через отделении почтовой связи № 16 ячейкой абонементного почтового шкафа № 7. Заказное письмо № 452616 88 129565 от 15.08.2007г. вручено 17.08.2007г. (Копии извещения ф. 22 на получение заказного письма, копии договоров и копия доверенности № 00000032 от 12.01.2007г. на получение почтовых отправлений прилагаются)» (процитировано дословно).

Документы, прилагавшиеся к письму Октябрьского почтамта ФГУП «Почта России» были представлены налоговым органом в материалы дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции.

Данными документами являются следующие:

- копия почтового извещения, свидетельствующая о получении ООО «НЕФТЕМАШ» корреспонденции от «Окт. ГНИ» 17.08.2007 неустановленным лицом, означенным, как «предъявителем дов-ти № 526» (т. 1, л. д. 139);

- копия договора от 03.01.2002 на пользование ячейкой абонементного почтового шкафа, заключенного между Октябрьским ГУФПС от имени УФПС РБ, и открытым акционерным обществом «Нефтемаш» (т. 1, л. д. 140);

- копия доверенности № 00000032, выданной 12.01.2007 обществом с ограниченной ответственностью ПО «Роснефтемаш» на имя делопроизводителя Такашовой Ларисы Владимировны, - предоставляющая право указанному работнику ООО ПО «Нефтемаш» на получение корреспонденции (т. 1, л. д. 141);

- копия письма ООО ПО «Роснефтемаш» от 18.01.2007 № 10/66, содержащего просьбу о продлении срока абонирования а/я № 7 для получения корреспонденции на 2007 год (т. 1, л. д. 142);

- копия акта сдачи-приемки оказанных услуг от 01.01.2007, подписанного со стороны ООО ПО «Роснефтемаш» и УФПС РБ – филиала ФГУП «Почта России»; копия договора от 01.01.2007 о предоставлении в аренду ячеек абонементных почтовых шкафов, заключенного между ФГУП «Почта России» и обществом с ограниченной ответственностью ПО «Роснефтемаш» (т. 1, л. д. 143);

- копия дополнительного соглашения к указанному договору, заключенного между ФГУП «Почта России» в лице УФПС РБ и обществом с ограниченной ответственностью ПО «Роснефтемаш» (т. 1, л. д. 144).

Ни один из вышеперечисленных документов не подтверждает факт заключения договора о предоставлении в аренду ячеек абонементных почтовых шкафов, между отделением почтовой связи и обществом с ограниченной ответственностью «НЕФТЕМАШ».

Общество с ограниченной ответственностью «НЕФТЕМАШ» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Октябрьскому Республики Башкортостан 05.10.2004 за основным государственным регистрационным номером 1040203316614 (т. 1, л. д. 44), является самостоятельным юридическим лицом (т. 6, л. д. 81 – 84, 90 - 92), и не имеет какого-либо отношения к иным самостоятельным юридическим лицами, коими являются открытое акционерное общество «Нефтемаш» (т. 6, л. д. 85 – 88) и общество с ограниченной ответственностью ПО «Роснефтемаш», - хотя бы указанные юридические лица и зарегистрированы (находятся) по одному и тому же адресу.

Согласованности действий ООО «Нефтемаш», ООО ПО «Роснефтемаш» и ОАО «Нефтемаш», - направленных на намеренное уклонение налогоплательщика-заявителя от получения акта выездной налоговой проверки и извещения о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой поверки посредством задействовавния сотрудников ООО ПО «Роснефтемаш» и ОАО «Нефтемаш», из имеющихся в материалах дела доказательств, не следует.

Кроме того, в данном случае арбитражный апелляционный суд исходит из презюмируемого на законодательном уровне, принципа добросовестности налогоплательщика, опровергать который, по отношению к обществу с ограниченной ответственностью «НЕФТЕМАШ», не имеется оснований.

Отделением почтовой связи, между тем, не только не подтвержден факт того, что арендуемые ячейки абонементных почтовых шкафов, используются также обществом с ограниченной ответственностью «НЕФТЕМАШ», но и не подтвержден факт получения корреспонденции, направленной налоговым органом налогоплательщику-заявителю, работниками ОАО «Нефтемаш» либо работниками ООО ПО «Роснефтемаш».

Кому именно вручено заказное письмо № 452616 88 129565, из ответа Октябрьского почтамта ФГУП «Почта России», не представляется возможным установить, равно как, из содержания самого почтового извещения (т. 1, л. д. 139) также не представляется возможным установить факт получения извещения о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, уполномоченным (законным) представителем общества с ограниченной ответственностью «НЕФТЕМАШ».

Прежде всего, из содержания реестра № 540 на корреспонденцию, сданную в Октябрьский почтамт (т. 1, л. д. 72), не представляется возможным установить, какая именно корреспонденция была направлена налоговым органом в адрес общества с ограниченной ответственностью «НЕФТЕМАШ», - поскольку реестр не содержит информации о дате и регистрационном номере направляемой корреспонденции.

Представленная при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции в материалы дела копия извещения (т. 1, л. д. 139), в связи с этим, также не позволяет установить, какая именно корреспонденция, и кем, была получена 17.08.2007 от имени общества с ограниченной ответственностью «НЕФТЕМАШ».

Что касается указания в почтовом извещении на то, что корреспонденция, направленная в адрес общества с ограниченной ответственностью «НЕФТЕМАШ» получена неким неустановленным лицом (расшифровка подписи лица, получившего корреспонденцию, не читаема), действующим на основании «дов-ти № 526», то, в данном случае, следует обратиться, как к содержанию п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи, дающего определение «законного представителя», как лица, имеющего доверенность, оформленную в установленном порядке, - так и к содержанию пп. «б» п. 12, п. 34 Правил оказания услуг почтовой связи, п. 1 ст. 186 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. «б» п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, к регистрируемым (заказным, с объявленной ценностью, обыкновенным) почтовым отправлениям относятся почтовые отправления, принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с распиской в его получении.

Вручение простых почтовых отправлений, адресованных до востребования, регистрируемых почтовых отправлений, а также выплата почтовых переводов адресатам (законным представителям) осуществляется при предъявлении документов, удостоверяющих личность (п. 34 Правил оказания услуг почтовой связи).

Имеющееся в материалах дела извещение (т. 1, л. д. 139), помимо того, что не содержит данных о реквизитах документа, удостоверяющего личность лица, получившего корреспонденцию, также, как отмечено выше, не содержит даты совершения доверенности лица, соответствующую корреспонденцию получившего.

Между тем, согласно п. 1 ст. 186 Гражданского кодекса Российской Федерации, доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Соответственно, оснований полагать о том, что некую неустановленную корреспонденцию, направленную Инспекцией ФНС России по г. Октябрьскому в адрес ООО «НЕФТЕМАШ», получил законный представитель налогоплательщика, у арбитражного апелляционного суда не имеется.  

Более того, даже из содержания представленного заинтересованным лицом в материалы дела копии уведомления о вручении почтового отправления (т. 1, л. д. 69) не представляется возможным установить, кем именно, 17.08.2007 получена корреспонденция, направленная Инспекцией ФНС России по г. Октябрьскому в адрес ООО «НЕФТЕМАШ».

При таких обстоятельствах у налогового органа не имелось оснований для того, чтобы считать извещенным налогоплательщика-заявителя, как о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, так и о времени и месте вынесения решения по ее результатам.

Таким образом, исходя из условий п. 5 ст. 100, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 101 НК РФ, отсутствие доказательств надлежащего извещения общества с ограниченной ответственностью «НЕФТЕМАШ» о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, влекло за собой отложение указанного рассмотрения.

Фактически, в рассматриваемой ситуации налоговый орган лишил налогоплательщика прав, предоставленных ему нормами п. 6 ст. 100, п. п. 1, 2, 4 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Ужесточение требований, предъявляемых к налоговым органам в целях соблюдения последними, процедуры вынесения решения по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, связано, прежде всего, с изменением порядка взыскания с налогоплательщиков сумм недоимки, пеней и налоговых санкций, в связи с чем, особое внимание уделяется вопросу о соблюдении прав и законных интересов налогоплательщика при вынесении налоговыми органами соответствующих решений.

Нарушение существенных условий