Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2008 по делу n А76-8478/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, у арбитражный суд, рассматривающий соответствующий спор, не связан доводами заявителя, и обязан рассмотреть спор по существу, дав всестороннюю оценку обстоятельствам, послужившим для налогового органа основанием для начисления налогоплательщику сумм оспариваемых им, пеней.

В этой связи арбитражному суду надлежит установить следующие обстоятельства, позволяющие сделать вывод о наличии либо об отсутствии у заинтересованного лица, правовых оснований для начисления заявителю пеней на суммы недоимок по налогам, а именно:

- основания возникновения у налогоплательщика пенеобразующей недоимки (продекларированная налогоплательщиком к уплате сумма налога, но не уплаченная в установленный срок; доначисленная налогоплательщику сумма налога на основании вступившего в силу решения налогового органа по результатам проведенных мероприятий налогового контроля (решения по результатам камеральных либо выездных налоговых проверок); вступившие в законную силу судебные акты о взыскании с налогоплательщика сумм недоимки));

- факт выставления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, и соответствие выставленного требования условиям ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации;

- доказательства принятия налоговым органом мер, направленных на взыскание пенеобразующей недоимки в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с невыполнением налогоплательщиком в установленный срок выставленного налоговым органом требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, и доказательства соблюдения налоговым органом сроков, предусмотренных п. 3 ст. 46 НК РФ;

- доказательства принятия налоговым органом мер, предусмотренных ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае отсутствия на счетах налогоплательщика в банках денежных средств, достаточных для погашения недоимки, и доказательства соблюдения налоговым органом срока для принятия решения (постановления) в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ.

В свою очередь, налоговому органу, исходя из условий ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, надлежит доказать и документально обосновать законность и правомерность вынесенного им, и оспариваемого налогоплательщиком ненормативного правового акта (решения).  

При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции в материалы дела налоговым органом была представлена копия налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года открытого акционерного общества «Федеральный научно-производственный центр «Станкомаш» (т. 1, л. д. 68 – 72), в соответствии с которой, заявитель продекларировал к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 2.540.253 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 69).

Данная сумма также является пенеобразующей, что не оспаривается, ни со стороны заявителя, ни со стороны заинтересованного лица.

В то же время, поскольку в качестве недоимки в решении от 03.04.2008 № 3 Межрайонной инспекцией указана сумма 2.592.260 руб. 00 коп., а материалы дела не позволяли установить факт образования недоимки в сумме 52.007 руб. 00 коп., составляющей разницу между суммой 2.592.260 руб. 00 коп. и 2.540.253 руб. 00 коп., арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о необходимости представления заинтересованным лицом в материалы дела документов, подтверждающих факт образования у ОАО «ФНПЦ «Станкомаш» пенеобразующей недоимки, и назначения налогоплательщику и налоговому органу, сверки расчетов.   

На основании определения Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2008 (т. 2, л. д. 90, 91), между налоговым органом и налогоплательщиком была проведена сверка расчетов на предмет установления сумм пенеобразующей недоимки.

Итоговый документ по проведенной сверке расчетов содержится в томе 9 настоящего дела (листы дела 86 – 90).

Также в материалы дела налогоплательщиком и налоговым органом представлялись «промежуточные» акты сверки расчетов (т. 2, л. д. 94, 95, 97 – 101), однако, как отмечено выше, полную информацию в отношении сумм, указанных налоговым органом, как пенеобразующие, содержит акт сверки, содержащийся в томе 9 дела Арбитражного суда Челябинской области № А76-8478/2008.

Так, исходя из представленных в материалы дела актов сверок, представляется возможным установить обстоятельства увеличения суммы пенеобразующей недоимки, указанной в расчете пени к требованию 10 (т. 9, л. д. 80): если по состоянию за период с 18.01.2008 по 21.01.2008, в целях начисления пеней, в качестве пенеобразующей недоимки значилась сумма 256.167.318 руб. 40 коп., то увеличение суммы пенеобразующей недоимки до 258.707.571 руб. 40 коп. в целях начисления пеней за период с 22.02.2008 по 25.01.2008, вызвано представлением ОАО «ФНПЦ «Станкомаш» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года (256.167. 318 руб. 40 коп. + 2.540.253 руб. 00 коп. = 258.707.571 руб. 40 коп.).

В то же время, общая сумма пенеобразующей недоимки 258.707.571 руб. 40 коп., согласно акту сверки (т. 9, л. д. 86 – 90) (исключительно, по налогу на добавленную стоимость), составляющей, исходя из итоговой суммы, указанной в акте сверки, 309.969.864 руб. 06 коп., складывается из следующих сумм (далее приводятся данные, согласно акту сверки расчетов, в отношении основания возникновения недоимки и мер, принятых налоговым органом, в целях ее взыскания, с учетом представленного в материалы дела Межрайонной инспекцией, соответствующего документального подтверждения):

1) 2.035.400 руб. 00 коп.: в качестве основания возникновения недоимки указано «налоговые декларации», однако, в материалы дела соответствующие налоговые декларации заинтересованным лицом не представлены, что мотивировано истечением срока хранения указанных налоговых деклараций; в качестве мер, направленных на принудительное исполнение обязанности налогоплательщика, указаны: требование от 22.05.2004 № 157 (фактически – требование № 157 об уплате налога по состоянию на 22.03.2004, которым ОАО «ФНПЦ «Станкомаш» предписывалось уплатить недоимку по НДС в сумме 2.035.400 руб. 00 коп., по установленному сроку уплаты 20.01.2004, -  в срок до 01.04.2004, т. 8, л. д. 132); решение от 27.04.2004 № 41 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации на счетах в банках (т. 8, л. д. 131); инкассовое поручение от 27.04.2004 № 404, выставленное в ОАО Банк «Дорожник» (в материалы дела копия инкассового поручения не представлена); постановление от 19.07.2004 № 22 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации) (т. 8, л. д. 130); исполнительное производство № 295/38.09-14/04, возбужденное 03.08.2004 (копия постановления о возбуждении исполнительного производства в материалы дела не представлена);

2) 4.277.733 руб. 00 коп.: в качестве основания возникновения недоимки указано «налоговые декларации», однако, в материалы дела соответствующие налоговые декларации заинтересованным лицом не представлены, что мотивировано истечением срока хранения указанных налоговых деклараций; в качестве мер, направленных на принудительное исполнение обязанности налогоплательщика, указаны: требование № 170 об уплате налога по состоянию на 26.03.2004, которым ОАО «ФНПЦ «Станкомаш» предписывалось уплатить недоимку по НДС в общей сумме 4.277.733 руб. 00 коп. (в том числе 9.832 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 20.02.2004, 4.268.351 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 22.03.2004 -  в срок до 05.04.2004) (т. 8, л. д. 129); решение от 05.05.2004 № 46 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации на счетах в банках (т. 8, л. д. 128); инкассовое поручение от 05.05.2004 № 418, выставленное в ОАО Банк «Дорожник» (в материалы дела копия инкассового поручения не представлена); постановление от 19.07.2004 № 24 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации) (т. 8, л. д. 129, оборотная сторона); исполнительное производство № 2903/38.09-14/04, возбужденное 03.08.2004 (копия постановления о возбуждении исполнительного производства в материалы дела не представлена);

3) 865.405 руб. 00 коп.: в качестве основания возникновения недоимки указано «Решение ВНП от 19.04.2004 № 16-11/23102р», однако, в материалы дела соответствующий ненормативный правовой акт заинтересованным лицом не представлен; в качестве мер, направленных на принудительное исполнение обязанности налогоплательщика, указаны: требование № 226 об уплате налога по состоянию на 19.04.2004, которым ОАО «ФНПЦ «Станкомаш» предписывалось уплатить недоимку по НДС в сумме 865.405 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 19.04.2004 -  в срок до 29.04.2004 (т. 8, л. д. 125, 126); решение от 19.05.2004 № 60 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации на счетах в банках (т. 8, л. д. 124); инкассовое поручение от 19.05.2004 № 611, выставленное в ОАО Банк «Дорожник» (в материалы дела копия инкассового поручения не представлена); постановление от 01.09.2004 № 28 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации) (т. 8, л. д. 123); исполнительное производство № 3225/38.09-02/04, возбужденное 16.09.2004 (копия постановления о возбуждении исполнительного производства в материалы дела не представлена);

4) 3.765.278 руб. 00 коп.: в качестве основания возникновения недоимки указано «налоговые декларации», однако, в материалы дела соответствующие налоговые декларации заинтересованным лицом не представлены, что мотивировано истечением срока хранения указанных налоговых деклараций; в качестве мер, направленных на принудительное исполнение обязанности налогоплательщика, указаны: требование № 341 об уплате налога по состоянию на 31.05.2004, которым ОАО «ФНПЦ «Станкомаш» предписывалось уплатить недоимку по НДС в сумме 3.765.278 руб. 00 коп по установленному сроку уплаты 20.05.2004 -  в срок до 10.06.2004 (т. 8, л. д. 122); решение от 01.07.2004 № 104 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации на счетах в банках (в материалы дела не представлено); инкассовое поручение от 01.07.2004 № 991, выставленное в ОАО Банк «Снежинский» (в материалы дела копия инкассового поручения не представлена); постановление от 14.09.2004 № 39 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации) (т. 8, л. д. 121); исполнительное производство № 3318/38.09-02/04, возбужденное 23.09.2004 (копия постановления о возбуждении исполнительного производства в материалы дела не представлена);

5) 740.880 руб. 31 коп.: в качестве основания возникновения недоимки указано «налоговые декларации», однако, в материалы дела соответствующие налоговые декларации заинтересованным лицом не представлены, что мотивировано истечением срока хранения указанных налоговых деклараций; в качестве мер, направленных на принудительное исполнение обязанности налогоплательщика, указаны: требование № 406 об уплате налога по состоянию на 28.06.2004, которым ОАО «ФНПЦ «Станкомаш» предписывалось уплатить недоимку по НДС в сумме 740.880 руб. 31 коп по установленному сроку уплаты 21.06.2004 -  в срок до 08.07.2004 (т. 8, л. д. 120); решение от 27.07.2004 № 121 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации на счетах в банках (т. 8, л. д. 119); инкассовые поручения от 01.07.2004 №№ 1118, 1119, выставленные в ЗАО КБ «Уралллига» (в материалы дела копия инкассовых поручений не представлены); постановление от 14.09.2004 № 37 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации) (т. 8, л. д. 118); исполнительное производство № 3357/38.09-02/04, возбужденное 23.09.2004 (копия постановления о возбуждении исполнительного производства в материалы дела не представлена);

6) 3.147.189 руб. 00 коп.: в качестве основания возникновения недоимки указано «налоговые декларации», однако, в материалы дела соответствующие налоговые декларации заинтересованным лицом не представлены, что мотивировано истечением срока хранения указанных налоговых деклараций; в качестве мер, направленных на принудительное исполнение обязанности налогоплательщика, указаны: требование № 477 об уплате налога по состоянию на 27.07.2004, которым ОАО «ФНПЦ «Станкомаш» предписывалось уплатить недоимку по НДС в сумме 3.147.189 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 20.07.2004, -  в срок до 06.08.2004 (т. 8, л. д. 116, 117); решение от 30.08.2004 № 155 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации на счетах в банках (т. 8, л. д. 115); инкассовое поручение от 30.08.2004 № 1342, выставленное в ОАО «Уралпромбанк» (в материалы дела копия инкассового поручения не представлена); постановление от 28.09.2004 № 46 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации) (т. 8, л. д. 114); исполнительное производство № 3752/38.09-02/04, возбужденное 18.10.2004 (копия постановления о возбуждении исполнительного производства в материалы дела не представлена);

7) 2.838.087 руб. 00 коп.: в качестве основания возникновения недоимки указано «налоговые декларации», однако, в материалы дела соответствующие налоговые декларации заинтересованным лицом не представлены, что мотивировано истечением срока хранения указанных налоговых деклараций; в качестве мер, направленных на принудительное исполнение обязанности налогоплательщика, указаны: требование № 569 об уплате налога по состоянию на 27.08.2004, которым