Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2009 по делу n А07-13044/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, следует  учитывать, что плательщиками данного налога являются также лица, хотя и                не упомянутые  в пункте 1 статьи 20  ЗК РФ среди возможных обладателей права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, однако на основании пункта 3 этой статьи сохраняющие  указанное  право, возникшее до введения в действие названного Кодекса. 

 Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения  земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и                 Санкт-Петербурга), на территории которого введён налог.

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 настоящего Кодекса. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утверждённых Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 (с последующими изменениями), определено, что результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.    

Во исполнение Постановлений Правительства Российской Федерации                 от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель», Кабинета Министров Республики Башкортостан от 28.12.1999 № 395 «О государственной кадастровой оценке земель»    постановлением Кабинета министров Республики Башкортостан  от 27.12.2002 № 383 «Об утверждении показателей государственной кадастровой оценки земель поселений Республики Башкортостан», действовавшим в проверяемом налоговом периоде, были утверждены показатели государственной кадастровой оценки земель поселений Республики Башкортостан.

Между сторонами отсутствует спор по площади, кадастровой стоимости земельного участка, равно как и о том, что объект налогообложения возник, поскольку рассматриваемый земельный участок сформирован, имеется описание и удостоверение его границ и площади (пункт 2 статьи 6 ЗК РФ), подтверждаемые чертежом границ, являющимся частью названного выше государственного акта (т.1, л.д.49-50).

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ установлены размеры налоговых ставок, пределы которых не могут быть превышены при установлении налоговых ставок нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.   

В пределах, предусмотренных пунктом 1 статьи 394 НК РФ,  пунктом 6 решения  Совета сельского поселения Булгаковский сельсовет муниципального района Уфимский район Республики Башкортостан от 24.10.2006 № 2                              «Об установлении  земельного налога»  установлены налоговые ставки земельного налога. Налоговая ставка в размере 0,25 % установлена пунктом 6.1 в отношении, в частности,  земельных участков, отнесённых к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, в соответствии с пунктом 6.2  решения налоговая ставка  в размере 1,5 % установлена в отношении прочих, не указанных в его пункте 6.1 земель (т.1, л.д.61-63). 

Судом установлено и из материалов дела усматривается следующее.

На основании постановления администрации Уфимского района Республики Башкортостан от 07.07.1993 № 326 предприятию «Янвико» передан и закреплён  земельный участок площадью 6 гектаров, расположенный под пионерским лагерем Совета «Агроздравница», комитету по земельной реформе   и земельным ресурсам Уфимского района предписано произвести изменение в государственном учёте земли и выдать государственный акт на право пользования землёй                        (т.1, л.д.56).

В материалы настоящего дела самим заявителем представлена заверенная копия государственного акта на право владения, постоянного пользования землей, выданного предприятию «Янвико», как прямо указано в данном государственном акте,  на основании названного выше постановления администрации от 07.07.1993 № 326 и зарегистрированного в книге записей государственных актов на право владения, пользования землёй за № РБ-47-020. В государственном акте прямо закреплено, что целевым назначением использования земли является производственная база (т.1, л.д.45-55).

Согласно пункту 1 статьи 25 ЗК РФ права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

В соответствии с абзацем первым пункта 9 статьи 3 Федерального закона            от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При применении данной нормы следует учитывать, что пункт 2 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в редакции Федерального закона от 09.06.2003 № 69-ФЗ) устанавливает, что государственная регистрация права              на объект недвижимого имущества, возникшего до введения в действие названного Закона, требуется при государственной регистрации перехода данного права, его ограничения (обременения) или совершении сделки с объектом недвижимого имущества, возникших уже после введения в действие этого Закона.

Таким образом, права на земельные участки, удостоверенные документами, указанными в абзаце первом пункта 9 статьи 3 Федерального закона  от 25.10.2001 № 137-ФЗ  «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», подлежат государственной регистрации в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 6   Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», в порядке, установленном правилами этого Закона  (пункт 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 № 11                     «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства»). 

Глава 31 НК РФ «Земельный налог» введена в часть вторую  НК РФ вышеупомянутым Федеральным  законом  от 29.11.2004 № 141-ФЗ.

Как верно отметил суд первой инстанции, согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона  от 29.11.2004 № 141-ФЗ  в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ  «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиком земельного налога признаётся также лицо, чьё право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим на момент издания такого акта.    

Как видно из приведённых выше правовых норм, в данном деле государственный акт, прямо поименованный  в абзаце первом пункта 9 статьи 3 Федерального закона  от 25.10.2001 № 137-ФЗ  «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», относится к документам, удостоверяющим  право на земельный участок, и имеет равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в целях имущественных, земельных правоотношений, а также  определяет заявителя в качестве налогоплательщика по рассматриваемому земельному участку в силу пункта 4 статьи 8 Федерального закона  от 29.11.2004 № 141-ФЗ.

Суд первой  инстанции обоснованно, с учётом имеющихся в материалах дела заверенных копий постановлений администрации Орджоникидзевского района г.Уфы от 25.03.1993 № 676 «О  регистрации предприятия в форме товарищества с ограниченной ответственностью  «Янвико»  и от 29.01.2002 № 321 «О регистрации изменений и дополнений в учредительных документах предприятия в форме товарищества с ограниченной ответственностью «Янвико», выписки из ЕГРЮЛ  (т.1, л.д.26-28, 131, 132) отклонил   довод третьего лица об отсутствии доказательств правопреемственности предприятия «Янвико», указанного в названных выше документах от 07.07.1993 о предоставлении земельного  участка, к ООО «Янвико».  Сам заявитель таких доводов ни в ходе налоговой проверки, ни при разбирательстве дела в  суде не заявляет, в отношении рассматриваемого  земельного участка представляет налоговую отчётность, в приложение к заявлению в суд представил все правоустанавливающие документы в отношении земельного участка, в том числе выданные в 1993г. предприятию «Янвико», а также договор о совместной деятельности от 25.12.2006, по условиям которого осуществляет в отношении земельного участка определённые правомочия, - внося в качестве своего вклада.  

С учетом изложенного доводы третьего лица об отсутствии у заявителя статуса налогоплательщика по рассматриваемому земельному участку несостоятельны,  не соответствуют положениям приведённых выше норм материального права  и материалам  дела, а потому были правомерно отклонены судом первой инстанции. Более того, сам заявитель не отрицает своего статуса в качестве налогоплательщика, споря только в отношении размера налоговой ставки, подлежащей применению при исчислении земельного налога.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 ЗК РФ категория земель указывается, в частности: в  актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков; документах государственного земельного кадастра.

Как отмечено выше, в государственном акте на право владения, постоянного пользования землей, выданного на основании постановления администрации                от 07.07.1993 № 326 и зарегистрированного в книге записей государственных актов на право владения, пользования землёй за № РБ-47-020, целевым назначением использования земли является производственная база (т.1, л.д.45-55).

В материалах настоящего дела имеется копия письма от 24.09.2008                        № 378/1214 территориального отдела № 14 Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Республике Башкортостан, в котором  прямо указано, что в соответствии с базой данных ПК ЕГРЗ рассматриваемый земельный участок имеет следующую характеристику:  разрешённое использование по классификатору под промышленное предприятие; документ-основание постановление главы администрации Уфимского района от 07.07.1993 № 326               (под производственную базу), государственный   акт на право  постоянного пользования землёй № РБ-47-020 от 07.07.1993; категория земель «Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи…» (т.1, л.д.97).

Из содержания указанного письма видно единство документов-оснований на земельный участок с представленными в материалы настоящего дела заявителем. Доводы подателя апелляционной жалобы в части оценки названного письма от 24.09.2008 № 378/1214 подлежат отклонению, поскольку в силу пункта 3                   статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра,  а в  соответствии с Положением о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, утверждённым Постановлением  Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 № 456, последнее является   федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим, в частности, функции по оказанию государственных услуг в сфере государственной кадастровой оценки земель, по государственному земельному контролю (пункт 1), представлению результатов государственной кадастровой оценки земель (пункт 5.4.2), то есть сведения, содержащиеся в названном письме, полностью соответствуют критериям                статей 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Довод подателя апелляционной жалобы об использовании земельного участка для сельскохозяйственных целей, как основание для применения в отношении него понижающей налоговой ставки при исчислении земельного налога, подлежит отклонению, поскольку не подтверждён надлежащими доказательствами.

В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих  налогообложению либо связанных с налогообложением. 

Между тем, надлежащих и допустимых с позиции статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменных доказательств, в которых имелась бы информация об иной категории земельного участка, заявитель во исполнение требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  не представил, равно как и                  не представлены доказательства принятия с его стороны