Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2009 по делу n А76-25268/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

позиции, сделана ссылка на ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации.                 

Удовлетворяя в данной части требования заявителя, арбитражный суд первой инстанции согласился с доводами налогоплательщика о том, что к рассматриваемым спорным правоотношениям являются применимыми нормы п. 2 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации; доводы налогового органа о необходимости применения к спорным правоотношениям норм пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, арбитражный суд первой инстанции отклонил, указав на ошибочное толкование Межрайонной инспекцией, указанной нормы Кодекса.   

В апелляционной жалобе по данному эпизоду заинтересованное лицо не приводит каких-либо доводов, отличных от доводов, воспроизведенных Межрайонной инспекцией в п. 1.3 мотивировочной части решения от 26.09.2008 № 24 (с учетом рассмотрения возражений налогоплательщика на акт выездной налоговой проверки).

В отзыве на апелляционную жалобу по данному эпизоду налогоплательщик ссылается на нормы ст. 253, п. 1 ст. 261 НК РФ, ссылаясь в частности, на то, что в п. 1 ст. 261 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорные налоговые периоды) не было указано на то, что в качестве расходов на освоение потерь природных ресурсов могут быть учтены только те суммы возмещения потерь сельскохозяйственного производства, которые уплачены в добровольном порядке, в связи с чем, порядок возмещения сумм потерь, не имеет значения в целях подтверждения налогоплательщиком права воспользоваться нормами абз. 5 п. 1 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации.  

Арбитражный апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы по данному эпизоду.

При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции открытым акционерным обществом «Александринская горно-рудная компания» в числе прочего, в материалы дела представлены:

- договор аренды земельных участков от 21.09.1994 № 654, заключенный между администрацией Нагайбакского района, в лице Нагайбакского комитета по земельным ресурсам и землеустройству (арендодателем) и акционерным обществом закрытого типа «Александринская горнорудная компания» (арендатором), - на основании постановления главы администрации Нагайбакского района от 12.07.1999 № 409, - общей площадью 245,8 га, под производственные цели (т. 2, л. д. 37 – 39);

- приложения №№ 2, 3 к данному договору, при этом из содержания приложения № 2 к договору (экспликации) (т. 2, л. д. 40), следует, что из общей площади застроено 245,8 га (в том числе площадь оборудования – 15,4 га, дамбы, насыпи – 230,4 га) (обогатительная фабрика -10,4 га, промплощадка – 5,0 га, карьер – 34,2 га, отвалы – 112,2 га, хвостохранилище – 84,0 га) (т. 2, л. д. 37, 40);

- договор аренды земельных участков от 21.09.1994 № 655, заключенный между администрацией Нагайбакского района, в лице Нагайбакского комитета по земельным ресурсам и землеустройству (арендодателем) и акционерным обществом закрытого типа «Александринская горнорудная компания» (арендатором), - на основании постановления главы администрации Нагайбакского района от 03.08.1998 № 434, - общей площадью 81,6 га, под производственные цели (т. 2, л. д. 41 – 43);

- приложения №№ 2, 3 к данному договору, при этом из содержания приложения № 2 к договору (экспликации) (т. 2, л. д. 44), следует, что из общей площади застроено 30,6 га, не застроено – 51,0 га (в том числе проезжая часть, дороги, улицы, проспекты – 8,2 га, дамбы, насыпи – 22,4 га, водные объекты – 51,0 га) (карьер – 12,0 га, отвалы – 10,4 га, дорога – 8,2 га, пруд-накопитель – 51,0 га) (т. 2, л. д. 41, 44);

- расчет потерь сельскохозяйственного производства, причиняемых изъятием земель для акционерного общества закрытого типа «Александринская горнорудная компания», составленный в соответствии с постановлением главы администрации Челябинской области от 16.06.1996 № 546 «О внесении изменений и дополнений в постановление главы администрации Челябинской области от 25.03.93 года № 95» (далее – постановление главы администрации Челябинской области от 16.09.1996 № 546) (т. 2, л. д. 45);  

- исковое заявление администрации Нагайбакского района Челябинской области от 28.05.2002 № 346 о взыскании с открытого акционерного общества «Александринская горнорудная компания» 43.746.284 руб. 00 коп. в возмещение потерь сельскохозяйственного производства (т. 2, л. д. 46, 47);

- дополнение к исковому заявлению – от 08.08.2002 № 537 (т. 2, л. д. 48 – 50);

- постановление суда апелляционной инстанции Арбитражного суда Челябинской области от 08.10.2002 по делу № А76-9129/02-1-332 (т. 2, л. д. 51 – 53), - которым изменено решение арбитражного суда первой инстанции от 15.08.2002 по этому же делу: с открытого акционерного общества «Александринская горнорудная компания» в пользу администрации Нагайбакского района Челябинской области взыскано 43.764.284 руб. в счет возмещения потерь сельскохозяйственного производства, и в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина 150.000 руб.

Налоговым органом при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, относительно данного эпизода, в материалы дела представлены:

- копия исполнительного листа № 109785, выданного 14.10.2002 по делу Арбитражного суда Челябинской области № А76-9129/02-1-332 (т. 3, л. д. 102, 103);

- карточка счета 91.2 «Прочие доходы и расходы: Возмещение сельскохозяйственных потерь за 2006 г. ОАО «Александринская горно-рудная компания» (т. 3, л. д. 104);

- карточка счета 97 «Расходы будущих периодов: сельскохозяйственные потери за 2006 г. ОАО «Александриниская горно-рудная компания» (т. 3, л. д. 105);

- карточка счета 91.2 «Прочие доходы и расходы: Возмещение сельскохозяйственных потерь за 2007 г. ОАО «Александринская горно-рудная компания» (т. 3, л. д. 107);

- карточка счета 97 «Расходы будущих периодов: сельскохозяйственные потери за 2007 г. ОАО «Александриниская горно-рудная компания» (т. 3, л. д. 106);

- график погашения задолженности ОАО «АГК» перед администрацией Нагайбакского района по статье: возмещение потерь сельскохозяйственного производства 43.764.284 руб., на 2002 – 2004 гг. (т. 3, л. д. 108);

- акты сверок расчетов, составленные между налогоплательщиком-заявителем и администрацией Нагайбакского района Челябинской области в подтверждение погашения ОАО «АГК» потерь, связанных с возмещением потерь сельскохозяйственного производства в связи с изъятием сельхозугодий, за периоды 2002 – 2005 гг. (т. 3, л. д. 109 – 111);

- приказ ОАО «АГК» от 19.02.2004 № 06-010/1 об учетной политике в ОАО «Александринская горно-рудная компания» на 2004 – 2007 гг., в соответствии с которым, «ОАО «Александринская горно-рудная компания в течение 2002-2003 года произвела возмещение потерь сельскохозяйственного производства за изъятие земель администрации Нагайбакского района. Всего начислено по компании возмещение в сумме 43764285 рублей. На 01.01.2004 года уплачено 21479785 рублей. В 2004 году компания должна будет произвести возмещение в сумме 22284500 рублей. Согласно Налоговому кодексу данные расходы в целях налогообложения должны приниматься в течение 5 лет (в течение 60 месяцев) по 729404,75 рублей ежемесячно или 8752855 рублей в год. Согласно Налоговому кодексу последний расход в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль будет произведен в октябре 2007 года. Таким образом, в 2004 году расходы по статье «Возмещение потерь сельскохозяйственного производства в бухгалтерском учете будут завершены, а в налоговом учете будут учитываться еще более двух лет. Так как учетной политикой предприятия предусмотрено налоговый учет вести на основании бухгалтерского учета, а операции налогового учета по статье «возмещение потерь сельскохозяйственного производства» отражаются с переносом на ряд лет, с начала 2005 года возникает не совсем «прозрачное» различие между бухгалтерским и налоговым учетами. В целях формирования «прозрачных» данных по расходам на освоение природных ресурсов, обеспечения возможности осуществления контроля, как внутреннего, так и со стороны проверяющих инстанций, за правильностью формирования показателей по статье «возмещение потерь сельскохозяйственного производства», которые будут учтены при расчете налоговой базы налога на прибыль приказываю: Утвердить дополнение к Положению об учетной политике для целей налогообложения на 2004-2007 годы (Приложение № 1)» (т. 3, л. д. 112);

- дополнение к Положению об учетной политике в целях налогообложения прибыли открытого акционерного общества (ОАО) «Александриниская горно-рудная компания» на 2004-2007 год (т. 3, л. д. 113), в соответствии с которым предусмотрено следующее: «1. Расходы по возмещению потерь сельскохозяйственного производства, в 2004 году, относить на бухгалтерский счет «Расходы будущих периодов», на объект «сельхозпотери». 2. В целях налогообложения прибыли в 2004 году учесть расходы в сумме 87528855 рублей независимо от понесенных расходов; 3. В бухгалтерском учете списание расходов будущих периодов на прочие расходы начинать производить с месяца, в котором сумма по возмещению потерь сельскохозяйственного производства, учитываемая на бухгалтерском счете 97 будет равна остатку расхода по статье «возмещению потерь сельскохозяйственного производства», ранее не признанного в целях налогообложения по налоговому кодексу. 4. Образовавшийся налоговый актив по объекту «возмещению потерь сельскохозяйственного производства» подлежит погашению в последующих налоговых периодах за счет признания расхода в налоговом учете и отнесение затрат на расходы будущих периодов в бухгалтерском учете. 5. Признание расхода по статье «возмещение потерь сельскохозяйственного производства» в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых» оставить без изменений, то есть по моменту оплаты возмещения администрации Нагайбакского района».

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя расходы на освоение природных ресурсов.

В соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 261 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), к расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 настоящей статьи, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 настоящего Кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов в следующем порядке: расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и пятом пункта 1 настоящей статьи, включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации (п. 2 ст. 261 НК РФ).

В ходе проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, согласно ст. ст. 271, 272 Налогового кодекса Российской Федерации производится методом начисления (пп. 2.1 п. 2 акта выездной налоговой проверки, т. 1, л. д. 97).

В соответствии с п. 26 Положения о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства, утвержденного Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 28.01.1993 № 77 (далее – Положение, утвержденное Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 28.01.1003 № 77), потери возмещаются предприятиями, учреждениями и организациями, которым предоставляются сельскохозяйственные угодья для несельскохозяйственных нужд и чья деятельность приводит к ограничению использования, ухудшению качества сельскохозяйственных угодий, а также предприятиями, учреждениями и организациями, вокруг объектов которых устанавливаются охранные, санитарные и защитные зоны (за исключением случаев, когда эти зоны устанавливаются на землях природоохранного, природно-заповедного и оздоровительного назначения).

Потери сельскохозяйственного производства, вызванные изъятием сельскохозяйственных угодий для использования их в целях, не связанных с ведением сельского хозяйства, выражаются в сокращении (безвозвратной потере) площадей используемых сельскохозяйственных угодий или ухудшении их качества (снижения плодородия почв) под влиянием деятельности предприятий, учреждений и организаций и возмещаются в целях сохранения уровня сельскохозяйственного производства путем восстановления площадей сельскохозяйственных угодий и их качества (п. 27 Положения, утвержденного Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 28.01.1993 № 77).

Соответствующие нормы использованы в постановлении главы администрации Челябинской области от 25.03.1993 № 95 «Об установлении повышающего коэффициента к нормативам стоимости освоения новых земель взамен изымаемых сельскохозяйственных угодий для несельскохозяйственных нужд» (в том числе в редакции постановления главы администрации Челябинской области от 16.09.1996 № 546), - при этом приложением № 1 к постановлению главы администрации Челябинской области от 25.03.1993 № 95, являлось Положение, утвержденное Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 28.01.1993 № 77, и именно, на основании данного нормативного правового акта, было принято постановление главы администрации Челябинской области от 25.03.1993 № 95.

Ссылки Межрайонной инспекции на ст. 58 ГК РФ (по-видимому, фактически, налоговый орган допустил опечатку в решении от 26.09.2008 № 24, поскольку статья 58 Гражданского кодекса Российской Федерации не регулирует вопросы возмещения потерь сельскохозяйственного производства, и в реальности, подразумевается статья 58 Земельного кодекса Российской Федерации), отклоняются арбитражным апелляционным судом, так как, нормы ст. 58 ЗК РФ неприменимы к правоотношениям, сложившимся между администрацией Нагайбакского района Челябинской области и налогоплательщиком-заявителем (в том числе, в силу условий Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие земельного кодекса Российской Федерации»), - об этом, в частности,