Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.09.2007 по делу n А07-24082/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

сборов) – организации или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках (т. 1, л. д. 86) в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога от 08.08.2006 № 125027, а именно 2.191 руб. 90 коп.

На основании решения от 25.08.2006 № 46923 к расчетному счету ГУП «Агромаш» Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Уфы выставлены инкассовые поручения:

- от 25.08.2006 № 103582 на взыскание 17 руб. 93 коп. пеней по лицензионному сбору за право торговли спиртными напитками и пивом (в части погашения задолженности прошлых лет) (т. 1, л. д. 89);

- от 25.08.2006 № 103581 на взыскание 1.831 руб. 58 коп. пеней по НДС (т. 1, л. д. 90);

- от 25.08.2006 № 103580 на взыскание 52 руб. 21 коп. пеней по ЕСН (т. 1, л. д. 91);

- от 25.08.2006 № 103579 на взыскание 285 руб. 61 коп. пеней по ЕСН (т. 1, л. д. 92).

Налоговым органом налогоплательщику выставлялось требование № 118441 об уплате налога по состоянию на 09.06.2006 № 118441 (т. 1, л. д. 94, 95), которым ГУП «Агромаш» предписывалось в срок до 26.06.2006 уплатить 255.126 руб. 45 коп. пеней по установленным срокам уплаты 01.06.2006, в том числе: по целевым сборам с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции и благоустройство территории – 197 руб. 92 коп.; по отмененным местным налогам – 19 руб. 16 коп.; по налогу на прибыль – 6.562 руб. 37 коп., 11.592 руб. 46 коп.,1.805 руб. 05 коп.; по ЕСН – 32.928 руб. 44 коп., 557 руб. 31 коп., 9.615 руб. 49 коп.; по НДС – 64.185 руб. 32 коп.; по налогу с продаж (в части сумм по расчетам за 2003 год и погашения задолженности прошлых лет) – 8.516 руб. 52 коп.; по водному налогу – 243 руб. 54 коп.; по налогу на пользователей автодорог (в части погашения задолженности прошлых лет) – 19.313 руб. 35 коп.; по задолженности по налогу на реализацию ГСМ – 1 руб. 32 коп.; по взносам в ГФЗН – 3.173 руб. 54 коп.; по взносам в ФФОМС – 343 руб. 90 коп.; по взносам в ТФОМС – 461 руб. 39 коп.; по задолженности по налогу с владельцев транспортных средств – 1.359 руб. 98 коп.; по лицензионному сбору за право торговли спиртными напитками и пивом (в части погашения задолженности прошлых лет) – 79 руб. 43 коп.; по налогу на имущество предприятий (в части погашения сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 год и погашения задолженности) – 89.585 руб. 25 коп.; по транспортному налогу с организаций - 726 руб. 71 коп.; по прочим налогам и сборам (РФ) – 3.858 руб. 00 коп.

Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Уфы 19.07.2006 было вынесено решение № 43909 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках (т. 1, л. д. 93), в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога от 09.06.2006 № 118441, а именно, 74.031 руб. 62 коп. пеней.

К расчетному счету ГУП «Агромаш» заинтересованным лицом выставлены инкассовые поручения:

- от 19.07.2006 № 96249 на взыскание 57 руб. 46 коп. пеней по целевым сборам с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции и благоустройство территории (т. 1, л. д. 96);

- от 19.07.2006 № 96129 на взыскание 1.120 руб. 06 коп. пеней по прочим налогам и сборам (РФ) (т. 1, л. д. 97);

- от 19.07.2006 № 96250 на взыскание 1.905 руб. 20 коп. пеней по налогу на прибыль организаций (т. 1, л. д. 98);

- от 19.07.2006 № 96251 на взыскание 3.365 руб. 55 коп. пеней по налогу на прибыль организаций (т. 1, л. д. 99);

- от 19.07.2006 № 96253 на взыскание 9.556 руб. 48 коп. пеней по ЕСН (т. 1, л. д. 100);

- от 19.07.2006 № 96254 на взыскание 161 руб. 17 коп. пеней по ЕСН (т. 1, л. д. 101);

- от 19.07.2006 № 96255 на взыскание 2.790 руб. 46 коп. пеней по ЕСН (т. 1, л. д. 102);

- от 19.07.2006 № 96256 на взыскание 18.602 руб. 28 коп. пеней по НДС (т. 1, л. д. 103);

- от 19.07.2006 № 96257 на взыскание 2.472 руб. 53 коп. пеней по налогу с продаж (в части сумм по расчетам за 2003 год и погашения задолженности прошлых лет) (т. 1, л. д. 104);

- от 19.07.2006 № 96258 на взыскание 70 руб. 70 коп. пеней по водному налогу (т. 1, л. д. 105);

- от 19.07.2006 № 96128 на взыскание 210 руб. 98 коп. пеней по транспортному налогу с организаций (т. 1, л. д. 106);

- от 19.07.2006 № 96127 на взыскание 26.008 руб. 62 коп. пеней по налогу на имущество предприятий (в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 гол и погашения задолженности прошлых лет) (т. 1, л. д. 107);

- от 19.07.2006 № 96259 на взыскание 5.607 руб. 10 коп. пеней по налогу на пользователей автодорог (в части погашения задолженности прошлых лет) (т. 1, л. д. 108);

- от 19.07.2006 № 96260 на взыскание 921 руб. 35 коп. пеней по взносам в ГФЗН (т. 1, л. д. 109);

- от 19.07.2006 № 96261 на взыскание 99 руб. 84 коп. пеней по взносам в ФФОМС (т. 1, л. д. 110);

- от 19.07.2006 № 96262 на взыскание 133 руб. 95 коп. пеней по взносам в ТФОМС (т. 1, л. д. 111);

- от 19.07.2006 № 96263 на взыскание 394 руб. 83 коп. пеней по задолженности по налогу с владельцев транспортных средств (т. 1, л. д. 112);

- от 19.07.2006 № 96264 на взыскание 23 руб. 06 коп. пеней по лицензионному сбору за право торговли спиртными напитками и пивом (в части погашения задолженности прошлых лет) (т. 1, л. д. 113);

- от 19.07.2006 № 96252 на взыскание 524 руб. 05 коп. пеней по налогу на прибыль организаций (т. 1, л. д. 114).

Налогоплательщику заинтересованным лицом было выставлено требование № 124267 об уплате налога по состоянию на 02.08.2006 (т. 1, л. д. 116), которым ГУП «Агромаш» предписывалось в срок до 14.08.2006 уплатить пени в общей сумме 8.839 руб. 56 коп., по установленным срокам уплаты 24.07.2006, в том числе: по ЕСН – 1.194 руб. 35 коп., 21 руб. 33 коп., 226 руб. 19 коп.; по НДС – 7.319 руб. 92 коп.; по взносам в ФФОМС – 6 руб. 05 коп.; по лицензионному сбору за право торговли спиртными напитками и пивом (в части погашения задолженности прошлых лет) – 71 руб. 72 коп.

В связи с неисполнением данного требования ГУП «Агромаш», Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Уфы 15.09.2006 было вынесено решение № 47622 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках (т. 1, л. д. 115), на основании которого к расчетному счету налогоплательщика выставлены инкассовые поручения:

- от 15.09.2006 № 105484 на взыскание 71 руб. 72 коп. пеней по лицензионному сбору за право торговли спиртными напитками и пивом (в части погашения задолженности прошлых лет) (т. 1, л. д. 117);

- от 15.09.2006 № 105480 на взыскание 1.194 руб. 35 коп. пеней по ЕСН (т. 1, л. д. 118);

- от 15.09.2006 № 105481 на взыскание 21 руб. 33 коп. пеней по ЕСН (т. 1, л. д. 119);

- от 15.09.2006 № 105482 на взыскание 226 руб. 19 коп. пеней по ЕСН (т. 1, л. д. 120);

- от 15.09.2006 № 105483 на взыскание 7.319 руб. 92 коп. пеней по НДС (т. 1, л. д. 121).

Налоговым органом ГУП «Агромаш» также выставлялось требование № 119022 об уплате налога по состоянию на 15.06.2006 (представлено заинтересованным лицом в судебное заседание суда апелляционной инстанции), которым налогоплательщику предписывалось в срок до 30.06.2006 уплатить недоимку по ЕСН, в том числе: по установленному сроку уплаты 15.11.2005 – 7.743 руб. 00 коп., с формулировкой «(НА) Единый социальный налог (взнос), зачисля По прочим недоимкам год 2005г. № 13697 от 09.06.2006г.»; по установленному сроку уплаты 15.12.2005 – 9.180 руб. 00 коп., с формулировкой «(НА) Единый социальный налог (взнос), зачисля По прочим недоимкам год 2005г. № 13697 от 09.06.2006г.»; по установленному сроку уплаты 16.01.2006 – 8.178 руб. 00 коп., с формулировкой «(НА) Единый социальный налог (взнос), зачисля По прочим недоимкам год 2005г. № 13697 от 09.06.2006г.». Также ГУП «Агромаш» предписывалось уплатить 1.768 руб. 73 коп. пеней по ЕСН по установленному сроку уплаты 09.06.2006, с формулировкой платежа «(НА) Единый социальный налог (взнос), зачисля По прочим недоимкам год 2005г. № 13697 от 09.06.2006».

Инспекцией ФНС России по Советскому району г. Уфы 29.08.2006 в отношении ГУП «Агромаш» вынесено решение № 829 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика – организации (налогового агента – организации), индивидуального предпринимателя, содержащее в числе прочего следующий текст: «взыскать налог (сбор), пени… за счет имущества… в пределах сумм, указанных в требовании № 1952 от 29.08.2006г., неисполненные требования № 119022 от 15.06.2006г., № 122325 от 06.07.2006г., № 125027 от 08.08.2006г., № 125794 от 07.08.2006г., неисполненные/частично исполненные инкассовые поручения № 96689 от 26.07.2006г., № 96990 от 26.07.2006г., № 100314 от 09.08.2006г., № 100315 от 09.08.2006г., № 100316 от 09.08.2006г., № 100317 от 09.08.2006г., № 100318 от 09.08.2006г., № 100319 от 09.08.2006г., № 100320 от 09.08.2006г., № 100321 от 09.08.2006г., № 100322 от 09.08.2006г., № 100323 от 09.08.2006г., № 100324 от 09.08.2006г., № 100325 от 09.08.2006г., № 100326 от 09.08.2006г., № 100327 от 09.08.2006г., № 100328 от 09.08.2006г., № 100329 от 09.08.2006г., № 100330 от 09.08.2006г., № 100331 от 09.08.2006г., № 100332 от 09.08.2006г., № 103579 от 25.08.2006г., № 103580 от 09.08.2006г., № 103581 от 25.08.2006г., № 103582 от 25.08.2006г., № 103583 от 25.08.2006г., № 103584 от 25.08.2006г., № 103585 от 25.08.2006г., № 103586 от 25.08.2006г., № 103587 от 25.08.2006г., № 103588 от 25.08.2006г., № 103589 от 25.08.2006г., № 103590 от 25.08.2006г…в размере неуплаченных (не полностью уплаченных): налогов (сборов) 2009128.91 руб.; пени 109106.51 руб. Всего 2118235.42 руб… (т. 1, л. д. 122).     

Удовлетворяя в части требования, заявленные налогоплательщиком, суд первой инстанции сделал вывод о том, что налоговым органом правомерно предъявлена к взысканию недоимка по ЕСН в сумме 25.081 руб. 04 коп. и пени в сумме 1.768 руб. 73 коп. (решение от 26.07.2006 № 44080, инкассовые поручения от 26.07.2006 №№ 96689, 96690), недоимка по НДС в сумме 654.136 руб. 09 коп. и пени в сумме 261 руб. 55 коп. (решение от 25.08.2006 № 46924), соответствующие суммы недоимки и пеней по решению от 29.08.2006 № 829 относятся к текущим платежам ГУП «Агромаш» в рамках процедур банкротства, в связи с чем, учитывая результаты проведенной между лицами, участвующими в деле, сверки расчетов (т. 1, л. д. 124 – 129, т. 2, л. д. 4 – 8), а также признание данных сумм налогоплательщиком-заявителем, не нашел оснований для удовлетворения требований ГУП «Агромаш». В отношении суммы пеней 377.386 руб. 65 коп. суд первой инстанции установил, что данные пени начислены на недоимку, образовавшуюся до 01.04.2004, то есть до введения процедуры внешнего управления. Аналогичный вывод был сделан судом первой инстанции в отношении недоимки в сумме 1.354.992 руб. 82 коп., в связи с чем, суд первой инстанции указал на то, что все спорные вопросы в отношении указанной задолженности налоговому органу следовало разрешить в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ГУП «Агромаш». Помимо изложенного, суд первой инстанции исходил из недоказанности налоговым органом фактов и сроков образования недоимки, на которую начислены пени, размера пенеобразующей недоимки, а также указал на то, что данные КРСБ налогоплательщика не могут быть признаны доказательством факта и сроков возникновения у налогоплательщика пенеобразующей недоимки, поскольку КРСБ является формой внутреннего учета налоговых органов и сами по себе не порождают у налогоплательщика обязанности уплатить суммы, отраженные в КРСБ.  

Выводы суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.     

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки – п. 2 ст. 69 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу условий ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении соков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.  

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах – п. 2 ст. 75 НК РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме – п. 5 ст. 75 НК РФ.

В силу условий п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном