Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 по делу n А76-2517/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-7785/2013     № 18АП-7843/2013   

г. Челябинск

18 февраля 2014 года

Дело № А76-2517/2013

Резолютивная часть постановления объявлена

11 февраля 2014г.

Постановление изготовлено в полном объеме

18 февраля 2014г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Тимохина О.Б.,

судей Кузнецова Ю.А., Толкунова В.М.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Речкаловой В.О., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Нестерова Максима Николаевича, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Челябинской области и Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 11.06.2013 по делу №А76-2517/2013 (судья Белый А.В.),

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Нестерова Максима Николаевича - Петрова Г.В. (паспорт, доверенность № 8 от 11.09.2013); Мелюхина О.В. (паспорт, доверенность № 9 от 11.09.2013);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Челябинской области - Иванова М.А. (служебное удостоверение, доверенность № 05-17/13566 от 31.12.2013);

Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области - Титов О.В. (служебное удостоверение, доверенность № 06-31/1/83 от 26.12.2013).

Индивидуальный предприниматель Нестеров Максим Николаевич (далее - заявитель, ИП Нестеров, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Челябинской области (далее - заинтересованное лицо, МИФНС, инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее - управление, УФНС) о признании недействительным решения от 28.09.2012 №47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) (с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ) за неуплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2009-2011 годы в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 10 922 руб. 60 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ) за неуплату единого социального налога (далее - ЕСН) за 2009 год в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 3 288 руб. 40 коп., в том числе в Федеральный бюджет (далее - ФБ) - 2 410 руб. 30 коп., в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) - 291 руб. 80 коп., в Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС) - 586 руб. 30 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ, п. 4 ст. 109 НК РФ, п. 1 ст. 113 НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010-2011 годов в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 45 236 руб. 10 коп.; п. 1 ст. 119 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ) за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010-2011 годов в виде штрафа в сумме 13 570 руб. 86 коп.; п. 1 ст. 119 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ) за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговых деклараций по НДФЛ за 2009, 2010, 2011 годы в виде штрафа в сумме 15 898 руб. 39 коп.; п. 1 ст. 119 НК РФ (с учетом  п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ) за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговой декларации по ЕСН за 2009 год в виде штрафа в сумме 4 994 руб. 90 коп., в том числе в ФБ - 3 615 руб. 45 коп., в ФФОМС - 500 руб., в ТФОМС - 879 руб. 45 коп.; налогоплательщику также предложено уплатить: НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2009, 2010, 2011 годов в сумме 510 857 руб. 40 коп.; НДФЛ за 2009, 2010, 2011 годы в сумме 109 226 руб.; ЕСН за 2009 год в сумме 32 884 руб., в том числе в ФБ - 24 103 руб., в ФФОМС - 2 918 руб., в ТФОМС - 5 863 руб.; пени по НДС в сумме 89 054 руб. 40 коп.; по НДФЛ в сумме 16 350 руб. 96 коп.; по ЕСН в сумме 10 699 руб. 97 коп., в том числе в ФБ - 7 856 руб. 16 коп., в ФФОМС - 933 руб. 25 коп., в ТФОМС - 1 910 руб. 26 коп. (с учетом принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнений заявленных требований - т. 11, л.д. 75-76, 89-93).

Решением суда от 11 июня 2013 года (резолютивная часть объявлена 06 июня 2013 года) требования предпринимателя удовлетворены частично: решение от 28.09.2012 № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить НДС в сумме 499 648 руб. 90 коп., пени в сумме 87 289 руб. 80 коп., налоговых санкций по ст. 122 НК РФ в сумме 53 360 руб. 82 коп., по ст. 119 НК РФ в сумме 26 444 руб. 38 коп. признано недействительным, как несоответствующее Налоговому законодательству Российской Федерации; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением суда, предприниматель, а также  инспекция и управление обжаловали его в апелляционном порядке в соответствующих частях.

Налогоплательщик просит решение суда первой инстанции отменить, уменьшив НДФЛ на сумму 42 085 руб., ЕСН - на 24 808 руб.; штрафные санкции по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2009 год на 3 856 руб., НДФЛ - на 6 261 руб.; штрафные санкции по ст. 112 НК РФ за неуплату ЕСН - на 2 481 руб., НДФЛ - на 7 519 руб.; начисленные пени по ЕСН - на 5 334 руб., НДФЛ - на 8 275 руб.; действия налогового органа по истребованию документов в рамках ст. 86 НК РФ, ст. 93.1  НК РФ признать незаконными.

Предприниматель полагает, что управление необоснованно не приняло расходы за 2009-2011 годы по ЕСН, НДФЛ, посчитав их неподтвержденными. В свою очередь, заявитель указывает, что им представлялись читаемые приходные ордеры и квитанции к приходно-кассовым ордерам, свидетельствующие об оплате и об оприходовании материалов, из которых также можно установить необходимые для идентификации данные.

Заявитель считает, что у управления отсутствовали основания, по которым оно не приняло в расходы с 2009 по 2011 годы амортизационные начисления по ноутбуку ACER EXTENSA 5620Z-4A2G12MI, по режущему плоттеру SignCut SC-1780C.

Предприниматель  указал, что бухгалтерский учет по общему режиму налогообложения не вел, первичные документы не сохранял, поэтому документы восстанавливались.

Поэтому суд первой инстанции необоснованно отказал в рассмотрении дополнительно представленных документов, сославшись на то, что расходы для исчисления налоговой базы по спорным налогам предпринимателем не декларировались, уточненные налоговые декларации по ним для изменения налоговой базы и уменьшения налогов к уплате не подавались, что привело к завышению налоговой базы по ЕСН, НДФЛ.

Документы налоговым органом получены с грубым нарушением, а именно за рамками проверки, поэтому не могут быть положены в основу оспариваемого решения от 28.09.2012 № 47.

По мнению предпринимателя, налоговым органом направлены запросы в адрес Отделения № 8597 Сбербанка России с нарушением действующего законодательства, поскольку у МИФНС отсутствовали правовые основания для истребования выписок по операциям на расчетных счетах налогоплательщика.

Инспекция и управление в своей апелляционной жалобе просят решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения от 28.09.2012 № 47 в части предложения уплатить НДС в сумме 499 648 руб. 90 коп., пени в сумме 87 289 руб. 80 коп., и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 13 570 руб. 86 коп., по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 44 536 руб. 10 коп.

Заявителем налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2009-2011 годов не представлялись, НДС не исчислялся и не уплачивался, в результате чего  заявитель привлечен к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, по п. 1 ст. 122 НК РФ.

МИФНС и УФНС отвергли довод заявителя о том, что предприниматель имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за 2009-2011 годы, поскольку предпринимателем в налоговый орган 27.09.2012 представлены соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие освобождение.

В использовании права на освобождение от исполнении обязанности плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ отказано правомерно, поскольку уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на срок с 2009 по 2011 годы представлено в инспекцию 27.09.2012, то есть после завершения выездной налоговой проверки и установления инспекцией налоговых обязательств налогоплательщика. Доказательств того, что в 2009-2011 годах заявитель обращался в налоговый орган с уведомлением об использовании права на освобождение от уплаты НДС, налогоплательщик не представил, следовательно, невыполнение требований, предусмотренных в ст. 145 НК РФ, свидетельствует об отсутствии правовых оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в предусмотренном законом порядке.

До начала судебного заседания от заявителя и заинтересованных лиц поступили письменные отзывы на апелляционные жалобы, по мотивам которых их доводы отклонены.

31 января 2014 года в апелляционный суд поступили дополнения к апелляционной жалобе предпринимателя, в которых он указал, что не согласен с совершением в результате бездействия налоговых правонарушений по ст. 119, 112 НК РФ, поскольку при постановке на учет МИФНС отказала ему в применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО), так как деятельность, по мнению инспекции, подпадала под единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Со ссылкой на п. 6 ст. 108, ст. 109, п. 4 ст. 110, подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ ИП Нестеров считает, что у него отсутствовала вина «как в форме действия, так и в форме бездействия», поскольку он, находясь на режиме ЕНВД, не имел обязательств по сдаче деклараций по НДС, ЕСН, НДФЛ, а также не имел обязательств по уплате этих налогов.

Просит отменить решение суда в части снижения размера штрафов по ст. 119, 122 НК РФ по налогам: НДС, ЕСН, НДФЛ, с учетом положений ст. 112, 114 НК РФ, и признать решение №47 от 28.09.2012 МИФНС в части привлечения к ответственности по ст. 119, 122 НК РФ по этим налогам недействительным.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах и отзывах на них соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, МИФНС проведена выездная налоговая проверка деятельности ИП Нестерова по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по НДФЛ с 01.01.2009 по 19.07.2012, по ЕСН с 01.01.2009 по 31.12.2009.

Основанием для начисления ЕСН за 2009 год, НДФЛ за 2009-2011 годы явилось не представление налогоплательщиком налоговых деклараций.

Налоговым органом также установлено, что заявитель ЕСН и НДФЛ не исчислял и не уплачивал, раздельный учет хозяйственных операций не вел.

Инспекцией определена доля затрат налогоплательщика по виду деятельности, подлежащему налогообложению по общему режиму налогообложения, исходя из пропорции доли доходов по общему режиму в общем размере его доходов (за 2009 год - 99%, за 2010 год - 96,5%. за 2011 год - 96,8%) и установлено, что сумма расходов предпринимателя по НДФЛ, ЕСН составила за 2009 год 341 352 руб., за 2010 год - 629 655 руб., за 2011 год - 1 088 039 руб.

Таким образом, налоговым органом определена налоговая база по НДФЛ за 2009 год в сумме 415 678 руб., за 2010 год - 268 657 руб., за 2011 год -149 417 руб., по ЕСН за 2009 год в сумме 415 678 руб. и налогоплательщику исчислен НДФЛ за 2009 год в сумме 54 870 руб., за 2010 год в сумме 34 925 руб., за 2011 год в сумме 19 424 руб., ЕСН за 2009 год в сумме 32 884 руб., в том числе в ФБ - 24 103 руб., в ФФОМС - 2 918 руб., в ТФОМС - 5 863 руб., соответствующие суммы пени. За непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган налоговых деклараций по НДФЛ за 2009-2011 годы, ЕСН за 2009 год ИП Нестеров М.Н. подлежит привлечению к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ. За неуплату НДФЛ за 2009, 2010, 2011 годы, ЕСН за 2009 год налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 06.06.2012 № 41, и с учетом письменных возражений предпринимателя, принято решение от 28.09.2012 № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 19-57, 58-67, 78-117; т. 3, л.д. 54-93, 105-145; т. 9, л.д. 1-20).

Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ) за неуплату НДФЛ за 2009-2011 годы в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 10 922 руб. 60 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ) за неуплату ЕСН за 2009 год в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 3 288 руб. 40 коп., в том числе в ФБ - 2 410 руб. 30 коп., в ФФОМС - 291 руб. 80 коп., в ТФОМС - 586 руб. 30 коп.; п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ, п. 4 ст. 109 НК РФ, п. 1 ст. 113 НК РФ) за неуплату НДС за 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010, 2011 годов в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в сумме 45 236 руб. 10 коп.; п. 1 ст. 119 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ) за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010, 2011 годов в