Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2014 по делу n А76-19021/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

- в отношении ООО «ЛСК» (доля вычета 5 896 065 руб. 72 коп.). Правоотношения между данной организацией и ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» сложились на основании договоров от 01.06.2010 № 106Щ-И, и от 11.08.2010 № 11/08/1, при этом,  условиями договоров порядок поставки ТМЦ (запасные части и комплектующие для железной дороги) не оговаривается и не фиксируется, несмотря на крупную сумму сделки (38 651 988 руб.). В то же время, согласно данным расчетного счета общества с ограниченной ответственностью «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ», последним, на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «ЛСК» перечислено 52 238 168 руб., то есть, у ООО «ЛСК» существует кредиторская задолженность перед налогоплательщиком-заявителем. ООО «ЛСК» с 17.08.2007 по 10.03.2012 состояло на учете в МИФНС России № 4 по Владимирской области (г. Муром), с 11.03.2012 состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Владимира. Адрес государственной регистрации ООО «ЛСК» является «массовым». Учредителем и директором ООО «ЛСК» являлась Коробкова И.П. – с 17.08.2007 по 05.04.2012, (с 29.06.2010 по 10.03.2012 руководителем ООО «ЛСК» была Киселева Н.С.), с 04.04.2012 учредителями ООО «ЛСК» являются общества с ограниченной ответственностью «Авито» и «Калипсо». Коробкова И.П. и Киселева Н.С. на допрос в налоговый орган не явились. Согласно данным проведенной экспертизы, подписи в документах, имеющихся у ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» выполнены не Киселевой Н.С., а другим лицом. Налоговым органом в данном случае, как и в случае с ООО «Ариан», также сделаны аналогичные выводы об отсутствии товарно-транспортных документов, сертификатов соответствия и т.п. При анализе движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «ЛСК» (на который перечислялись денежные средства обществом с ограниченной ответственностью «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ») установлено, что общество с ограниченной ответственностью «ЛСК» денежные средства, поступившие на его расчетный счет, перечисляет в дальнейшем взаимозависимым лицам: ООО ТД «ЛСК», ООО «Ремтрансстрой», ООО «Ариан», ООО «Стройснаб», ООО «Л-Экспо», ООО «Промсервис», ООО «ДЕПО» (руководитель Коробкова И.П., дата регистрации 13.02.2012), ООО «Холдинг Ариан» (руководитель Серков С.П., дата регистрации 09.06.2011), а также с привлечением «номинальных» организаций – ООО «Арис», ООО «Промторгснаб», ООО «Азимут», ООО «Грандресурс», ООО «Промальянс», ООО «Сфера» ООО «Промдортранс», ООО «Ремпутьснаб», осуществляет «обналичивание» денежных средств, путем перечисления их Серкову С.П., Коробковой И.П., с формулировкой «возврат займа», «закуп товара», «выдано по чеку», часть средств перечисляется обществу с ограниченной ответственностью «Грандресус», а, затем – общества с ограниченной ответственностью «Даймонд А.М.» «Промвижен» Организации – общества с ограниченной ответственностью «Арис», «Промторгснаб», «Азимут», «Грандресурс», «Даймонд А.М.», «Промальянс», «Сфера», «Ремпутьснаб», «Промвижен», согласно данным ФБД имеют признаки «номинальных». Коробковой И.П., с формулировками платежа «возврат займа», «закуп товара», «выдано по чеку» перечислено 5 275 руб., на лицевые счета физических лиц перечислено более 24 339 000 руб. ООО «ЛСК» по запросу налогового органа представило счета-фактуры в подтверждение приобретения ТМЦ, в последующем реализованных обществу с ограниченной ответственностью «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ», из содержания которых следует, что приобретение ТМЦ оформлялось у «номинальных» организаций, исходя из данных ФБД (ООО «ТехСервис», ООО «Универсалснаб», ООО «Вербена», и др.);

 - в отношении ООО «Уралсервис» (для вычета 209 560 руб.). Правоотношения между данной организацией сложились на основании договора от 02.09.2009 № 007 (запасные части и комплектующие для железной дороги). ООО «Уралсервис» состоит на учете с 14.01.2009 до 13.03.2011 в ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска, с 14.03.2011 в МИФНС России № 10 по Челябинской области. По месту государственной регистрации ООО «Уралсервис» не находится. В проверяемом периоде учредителем и руководителем ООО «Уралсервис» являлся Богданов А.Л., со слов которого, он не имеет непосредственного отношения к деятельности данной организации, так как совершил действия, связанные с регистрацией ООО «Уралсервис» за обещанное вознаграждение. Согласно результатам проведенной экспертизы, документы, имеющиеся у ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» подписаны не Богдановым А.Л., а иным лицом. Денежные средства, перечисленные ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» на расчетный счет ООО «Уралсервис», в последующем перечислялись ООО «Уралресурскомплект», ООО ТД «ВЗЦМ», ООО «Энергопромрезерв», ООО «Тосла», ООО «ТрансИнжиниринг», - которые согласно данным ФБД, являются «номинальными» организациями. Налоговым органом также сделан  вывод об отсутствии товарно-транспортных документов, сертификатов соответствия и т.п.;

- в отношении ООО «Сигнадор» (доля вычета 6 300 000 руб.). Правоотношения между данной организацией и ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» сложились на основании договора поставки от 04.12.2009 № 1-12/09. (запасные части и комплектующие для железной дороги). ООО «Сигнадор» с 02.04.2009 по 11.02.2012 состояло на учете в МИФНС России № 17 по г. Санкт-Петербургу, с 12.02.2012 состоит на учете в МИФНС России № 5 по Республике Татарстан. По адресу государственной регистрации ООО «Сигнадор» не находится, налоговую отчетность не представляет с момента постановки на учет в МИФНС России № 5 о Республике Татарстан. Учредителями и руководителями ООО «Сигнадор» являлись: Савченко А.А. – с 02.04.2009 по 16.11.2011; Звягинцев И.В. (с 2012 года).  Лицо, ранее занимавшее должность руководителя ООО «Сигнадор» - Савченко А.А., отрицая факт наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ», одновременно не отрицает факт поступления денежных средств от налогоплательщика-заявителя на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «Сигнадор», а также свидетельствует о том, что осуществляло поставки товарно-материальных ценностей (товары железнодорожного назначения) ИП Кульневу В.А.. ООО «Техвнештранс», ООО «Верхнее строение путей». Звягинцев И.В. на допрос в налоговый орган не явился. Налоговым органом также сделан  вывод об отсутствии товарно-транспортных документов, сертификатов соответствия и т.п. Факт перечисления денежных средств обществом с ограниченной ответственностью «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» на расчетный счет ООО «Сигнадор» нашел подтверждение в ходе проведенных мероприятий налогового контроля, при этом налоговым органом установлено наличие кредиторской задолженности общества с ограниченной ответственностью «Сигнадор» перед налогоплательщиком-заявителем. По результатам исследования данных о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Сигнадор» налоговый орган указал на то, что полученные ООО «Сигнадор» денежные средства перечисляются иным организациям (ООО «Стройкомпания», ООО ТД «Электрон», ООО «Евроком»), согласно данным ФБД, являющихся «номинальными» организациями;

- в отношении ООО «СтройСнаб» (доля вычета 4 067 088 руб. 98 коп.). Правоотношения между данной организацией и ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» сложились на основании договора поставки от 05.04.2010 № 05/04 (запасные части и комплектующие к железной дороге). ООО «СтройСнаб» состоит на налоговом учете в МИФНС России № 4 по Владимирской области (г. Муром). По адресу государственной регистрации ООО «СтройСнаб» не находится, данный адрес является адресом «массовой регистрации» (по указанному адресу также зарегистрированы общества с ограниченной ответственностью «Ариан» и «ЛСК»). Учредителем и директором данной организации являлись: с 17.08.2007 по 28.06.2010 – Серков А.П.; с 29.06.2010 по 12.02.2012 – Киселева Н.С.; с 13.02.2012 - Коробкова И.П. (указанные лица также являлись учредителями и руководителями обществ с ограниченной ответственностью «Ариан» и  «ЛСК». Коробкова И.П. на допрос в налоговый орган не явилась. По результатам проведенной экспертизы установлено, что подписи в документах, имеющихся у ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ», выполнены не Киселевой Н.С., а другим лицом. Тем не менее, ООО «СтройСнаб» представило в налоговый орган счета-фактуры и спецификации, связанные с реализацией обществу с ограниченной ответственностью «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» товарно-материальных ценностей. Налоговым органом также сделан  вывод об отсутствии товарно-транспортных документов, сертификатов соответствия и т.п. Факт перечисления обществом с ограниченной ответственностью «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» денежных средств на расчетный счет ООО «СтройСнаб» нашел подтверждение в ходе проведенных мероприятий налогового контроля. В то же время, проанализировав движение денежных средств по расчетному счету ООО «СтройСнаб», налоговый орган указал, что денежные средства перечисляются в дальнейшем взаимозависимым лицам: ООО «ЛСК», ООО «Ремтрансстрой», ООО «Юнайт», ООО «Паритет», ООО «Промсервис», ООО «ДЕПО» (руководитель Коробкова И.П., дата регистрации 13.02.2012), ООО «Холдинг Ариан» (руководитель Серков С.П., дата регистрации 09.06.2011), а также с привлечением «номинальных» организаций – ООО «Арис», ООО «Юкка», ООО «Скороходов», ООО «Ремпутьснаб», осуществляет «обналичивание» денежных средств, путем перечисления их Серкову С.П., Коробковой И.П., с формулировкой «возврат займа», «закуп товара», «выдано по чеку». Коробковой И.П., с формулировками платежа «выдано по чеку» перечислено 1 081 650 руб., Киселевой Н.С. перечислено 805 000 руб. Согласно данным ФБД, вышеперечисленные организации являются «номинальными»;

- в отношении ООО «Рослокомотив» (доля вычета 106 658 руб.). Правоотношения между данной организацией и ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» сложились на основании агентского договора от 12.10.2010 № 14/10/10, в соответствии с которым ООО «Рослокомотив» приняло на себя обязательства по оказанию налогоплательщику-заявителю услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию. ООО «Рослокомотив» с 20.04.2006 состояло на налоговом учете в МИФНС России № 4 по Владимирской области, с 01.07.2011 состоит на учете в МИФНС России № 9 по Владимирской области. Учредителями и руководителями ООО «Рослокомотив» являются: с 20.04.2006 по 23.05.2011 – Щавелев В.Ю.; с 24.05.2011 по 19.07.2011 – Шальнов В.И. Щавелев В.Ю. при этом отрицает факт наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ». Данные обстоятельства также отрицает Комар С.Н., со слов Щавелева В.Ю., фактически занимавшийся деятельностью ООО «Рослокомотив». Исходя из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» следует наличие кредиторской задолженности данной организации перед ООО «Рослокомотив» Оценивая имеющиеся акты выполнения работ агента-экспедитора, счета-фактуры, налоговый орган в оспариваемом налогоплательщиком решении в числе прочего указывает следующее: «…ООО «Рослокомотив» (местонахождение г. Муром Владимирской области) упоминается также в качестве грузоотправителя в контрактах, согласно которым, в адрес иностранного партнера ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» направляется продукция ОАО «Нижнетагильского металлургического комбината» (Челябинская область). При этом в грузовой таможенной декларации, станция отправления продукции ОАО «НТМК» значится «Муром – 1». Кроме того, в контрактах в качестве грузоотправителя  также числится ООО ТЭК «Норма». Данные обстоятельства могут свидетельствовать о фиктивности документооборота, поскольку целесообразность транспортировки продукции, находящейся на территории Челябинской области через г. Муром Владимирской области отсутствует. Сомнительны также счета-фактуры от 23.12.2010г. под № 092-095, в которых ООО «Рослокомотив» заявлен как грузоотправитель по контрактам, датированным в различные отчетные периоды, такие как март 2009, август 2010г., сентябрь 2010г. При этом необходимо отметить, что единственный договор, закрепляющий обязанности ООО «Рослокомотив» как грузоотправителя, датирован 12.10.2010г. Таким образом, участие ООО «Ростелеком» в качестве грузоотправителя в контрактах датированных мартом 2009, август 2010г., сентябрь 2010г. сомнительно… Таким образом можно сделать вывод о фиктивности представленных к проверке документов ООО «Промэлектроснаб»;

- в отношении ООО «Промсервис» (доля вычета 1 220 940 руб.). Правоотношения с данной организацией ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» подтверждает товарной накладной и счетом-фактурой от 20.07.2010 № 20/07/10 на сумму 8 003 940 руб., в том числе НДС 1 220 940 руб. В свою очередь, ООО «Промсервис» по требованию налогового органа представило документы, подтверждающие наличие финансово-хозяйственных взаимоотношений с налогоплательщиком-заявителем. ООО «Промсервис» с 26.12.2007 состоит на учете МИФНС России № 4 по Владимирской области. Учредителем и руководителем ООО «Промсервис» являлись: с 08.06.2009 по 10.10.2011 – Серков А.П.; с 11.10.2011 – Майоров А.В., являющийся «массовым» руководителем, в том числе руководителем ООО «Юнайт»; с 01.02.2012 – общества с ограниченной ответственностью «Кракус», «Эксперт Системс». Также учредителем и руководителем ООО «Промсервис» являлась Серкова А.П. По адресу государственной регистрации, являющимся «массовым» общество с ограниченной ответственностью «Промсервис» отсутствует; ООО «Промсервис», согласно ответу налогового органа по месту учета, не является налогоплательщиком, не представляющим в налоговый орган по месту учета налоговую отчетность, нарушений в области законодательства о налогах и сборах, а также участия в схемах, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, не выявлено. Налоговым органом также сделан  вывод об отсутствии товарно-транспортных документов, сертификатов соответствия и т.п. У ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» перед ООО «Промсервис» существует кредиторская задолженность за поставленные товарно-материальные ценности;

- в отношении ООО «Техвнештранс» (доля вычета  12 139 095 руб.). ООО «Техвнештранс» не представило по требованию налогового органа документы, касающиеся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ», со ссылкой на то, что ранее все документы предоставлялись Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска, а, все оригиналы документов были изъяты указанным налоговым органом на основании постановления о производстве выемки документов. В связи с этим, ИФНС России по Центральному району г. Челябинска руководствовалась данными документов, имевшихся в ее распоряжении, и сделала вывод о том, что при анализе счетов-фактур и товарных накладных «…не прослеживается хронология: так как дата выставления счетов-фактур ООО «Техвнештранс» в адрес ООО «Промэлектроснаб» меньше даты счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров в адрес ООО «Техвнештранс» дальнейшем реализованным ООО «Промэлектроснаб». ООО «Техвнештранс» и ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» являются взаимозависимыми лицами в силу совпадения руководителей данных организаций, в одном лице. Денежные средства, перечисленные ООО «ПРОМЭЛЕКТРОСНАБ» на расчетный счет ООО «Техвнештранс» также перечислялись на расчетные счета ООО «Ариан», ООО «Сигнадор», ИП Кульневу В.А., а равно, юридическим лицам, согласно данным ФБД, являющимся «номинальными»