Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2014 по делу n А76-12351/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанностей по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Настоящий спор касается налогообложения деятельности предпринимателя с 3 квартала 2011г. в связи с вводом в эксплуатацию реконструированного здания магазина «Перекресток», расположенного по адресу: с. Кунашак, ул. Челябинская, д.2.

Согласно акту проверки в проверяемый период предприниматель осуществляла торговлю мебелью, товарами для дома, галантерейными изделиями, канцтоварами, строительными материалами, бытовой химией.

1. По применению ЕНВД  при розничной торговле в помещении магазина «Перекресток».

Осуществляя розничную торговлю товарами для дома, галантерейными изделиями, канцтоварами, строительными материалами и бытовой химией в магазине «Перекресток», предприниматель относила данную розничную торговлю в магазине к объекту стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, облагаемой ЕНВД.

         В соответствии с абзацем 14 статьи 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей.

         К этой категории торговых объектов (объектов организации торговли) отнесены магазины и павильоны.

         Как указано в абзаце 26 статьи 346.27 НК РФ, под магазином для целей главы 26.3 НК РФ понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым в целях применения                  главы 26.3 НК РФ относятся любые имеющиеся у организации документы на объект торговли, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информации, подтверждающей право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы).

Таким образом, законодатель, регламентируя обязанности налогоплательщика по уплате ЕНВД и представлению расчетов единого налога в отношении нескольких торговых мест, установил обязанность уплаты налога и представления налоговой отчетности по каждому из торговых мест в отдельности только при условии отдельного (обособленного) расположения друг от друга двух или более мест фактической реализации товаров.

В проверяемом периоде ИП Габидуллиной Г.Р. произведена реконструкция здания магазина «Перекресток», о чем свидетельствует копия разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 04.03.2011, выданного администрацией Кунашакского муниципального района Челябинской области, и копия свидетельства о государственной регистрации права от 27.04.2011, выданного Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области.

Согласно разрешению на ввод объекта в эксплуатацию после его реконструкции (т.8, л.д.1), свидетельства о государственной регистрации права собственности (т.8, л.д.5), экспликации, технического паспорта на нежилое здание (т.8, л.д. 8-24) – весь объект значится как «магазин» общей площадью 693,5 кв.м.

Согласно технического паспорта на нежилое здание от 03.02.2011 здание магазина состоит, в том числе, из: торгового зала площадью 78,1 кв.м. (помещение № 1, литер Б), торгового зала площадью 66, 5 кв.м.  (помещение             № 4, литер Б1), торгового зала площадью 253,8 кв.м. (помещение № 5, литер Б3), торгового зала площадью 102,3 кв.м. (помещение № 6, литер Б4), склада площадью 73,4 кв.м, склада площадью 74,4 кв.м.

На момент проверки в торговых залах площадью 66,5 кв.м. и 78,1 кв.м. были расположены отделы: электроинструментов, стройматериалов, автозапчастей, мелкой бытовой техники, к ним применялся режим налогообложения в виде ЕНВД. В торговом зале площадью 253,8 кв.м. расположен отдел мягкой, корпусной мебели и крупной бытовой техники, по нему применялась УСН. В торговом зале площадью 102,3 кв.м. расположен отдел хозяйственных товаров, по нему применялся ЕНВД.

Однако, при исследовании схемы помещений видно, что поименованные литерами площади Б, Б1, Б4 в действительности являются единым пространством помещения, конструктивно не отделенными друг от друга,                  не имеющими сплошных капитальных стен. Помещение Б3 является смежным, имеющим два свободных прохода, что говорит о единстве пространства торговой площади магазина «Перекресток» и подтверждается техническим паспортом на нежилое здание, в котором, как и в экспликации, объект организации торговли значится как магазин.

Из содержания протоколов осмотра помещения магазина «Перекресток», представленных в материалы дела с фотофиксацией, следует, что здание магазина имеет один центральный вход, вывеску с одним названием магазин «Перекресток».

Из представленной в материалы дела фотографии вывески следует единое название магазина с указанием на торговлю в нем всех основных групп товаров, реализуемых предпринимателем (т.7, л.д. 65).

В торговый зал «Хозтовары» площадью 102,3 кв.м. можно попасть, только пройдя через торговые залы площадью 66,5 кв.м., 78,1 кв.м. и 253,8 кв.м. Торговый зал площадью 102,3 кв.м. имеет два выхода, которые на момент осмотра закрыты. На каждой двери прикреплена табличка «для служебного пользования (штраф 500 руб.)».

Из протокола допроса в качестве свидетеля Сагитовой Н.Р. (продавца хозтоваров, работающая у предпринимателя с 01.07.2010) от 23.01.2013 № 439 следует, что указанные выше два выхода используются только для служебных целей, для посетителей не используются и всегда были закрыты (т.7, л.д. 10).

Данные показания противоречат доводам предпринимателя в суде.

Кроме того, в торговом зале площадью 102,3 кв.м. имеется теплоцентр, оснащенный газовым оборудованием площадью 12,7 кв.м. С внешней стороны здания входов в отдел «хозтовары» площадью 102,3 кв.м. не установлено.

В торговый зал площадью 253,8 кв.м. можно попасть через центральный вход, пройдя торговые залы площадью 66,5 кв.м. и 78,1 кв.м., а также через выход, который выходит во двор магазина, где расположены складские помещения крупногабаритного товара.

С внешней стороны данного выхода вывески с названием магазина «Перекресток», а также табличек, что это вход в магазин и режим работы магазина, не установлены.

Инспекцией также установлено, что магазин представляет собой единый объект организации торговли, торговля осуществляется на территории общих торговых залов, представляющих собой целостное обособленное помещение, имеющее не только отдельный вход для посетителей, одно название и единую общую вывеску, а также единый режим работы и один уголок покупателя.

Кроме того, по мысли законодателя, в статье 8 Федерального закона                  от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» определено, что хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, при организации торговой деятельности и ее осуществлении самостоятельно определяют: форму и способ торговли, специализацию торговли (универсальная торговля и (или) специализированная торговля), порядок и условия осуществления торговой деятельности, в том числе ассортимент продаваемых товаров.

Ссылки заявителя о самостоятельности торговых объектов мотивированы приказом о прикреплении продавцов, положением о раздельном учете             товарно-материальных ценностей.

Между тем в конкретных обстоятельствах настоящего дела данные ссылки неосновательны.

В приказе от 04.07.2011 № 56 об утверждении штатного расписания № 4 в новой редакции указано, что в связи с увеличением торговой площади торгового комплекса «Перекресток», а также с расширением реализуемого ассортимента товаров комплекса утверждается штатное расписание в новой редакции (т.1, л.д. 112).

Таким образом, предприниматель сама указывает, что в связи с расширением своего бизнеса увеличилась площадь торгового комплекса.

Приказ и положение мотивированны увеличением торговой площади и расширением реализации ассортимента товаров.

Таким образом, ИП Габидуллина Г.Р. за 3 и 4 квартал 2011г. неправомерно применила режим налогообложения в виде ЕНВД, так как площадь торговых залов в едином объекте организации торговли превышает 150 кв.м.

Указанные обстоятельства противоречат позиции суда первой инстанции, отраженной в обжалуемом решении, касательно наличия обособленных входов/выходов, обособленных подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже по каждому объекту организации торговли - указанные объекты являются единым для магазина «Перекресток».

Относительно позиции суда первой инстанции о различной номенклатуре реализуемых товаров необходимо также отметить следующее.

Как верно отмечает инспекция, действующим законодательством                        не установлено обособление объектов организации торговли по признаку номенклатуры реализуемых товаров, иными словами, НК РФ не ставит в зависимость номенклатуру реализуемого товара к разграничению торговых площадей на обособленные объекты организации торговли.

Ведение предпринимателем раздельного учета по виду реализуемого товара осуществлено для полного и всестороннего контроля за объемом реализованного товара и своего внутреннего учета движения товара. Ведение предпринимателем учета движения товара по номенклатуре не оказывает влияние на применение той или иной системы налогообложения, поскольку законодательство о налогах и сборах не предусматривает такой элемент налогообложения, как реализация товара одного вида.

Принятие положения о раздельном учете товарно-материальных ценностей, на которое указал суд первой инстанции, в действительности является инициативой налогоплательщика и не может быть поставлено в зависимость от наличия какой-либо императивной обязанности, установленной НК РФ.

То обстоятельство, что за различные товарно-материальные ценности отвечает продавец отдельно взятого отдела, указывает лишь на то, что таким образом организована торговля, но не как на самостоятельность объектов торговли.

Апелляционный суд особо отмечает, что собственником всех товаров, торгового оборудования и помещения (здания) в целом является                                ИП Габидуллина Г.Р.

Привязка продавцов осуществлена к товарам, реализуемым в разных отделах, а не к магазину.

В рассматриваемом случае, несмотря на наличие торговых залов, данный объект организации торговли имел единый склад, располагающийся в подвале, и единое подсобное помещение, содержащее общие для всего комплекса коммуникации и обслуживающее оборудование, что позволяет определить в единстве его как магазин именно в целях главы 26 НК РФ. Кроме того, заявитель не отрицает, что коммунальные платежи производились за один объект организации торговли.

Ссылка заявителя на судебную практику неосновательна ввиду различий в фактических  обстоятельствах, кроме того, она касается ситуации, когда                за одним предпринимателем закреплено несколько торговых точек (мест), размещающихся в арендуемом помещении. В настоящем же случае заявитель является собственником единого объекта организации торговли.

Таким образом, в данном случае выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, в связи с чем им дана неверная оценка.

2. Доначисление сумм  налога, пени и штрафа по УСН в связи с неотражением предпринимателем в составе доходов суммы по договорам поставки с муниципальными и государственными учреждениями в 2010-2011гг.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений (в денежной или натуральной форме), связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права. При этом согласно общему принципу формирования доходов из них исключаются суммы налогов, которые продавец (исполнитель) предъявляет покупателю (заказчику) на основании абзаца 5 пункта 1 статьи 248 НК РФ.

Следовательно, индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, в состав доходов не включается сумма НДС, выделенная в счете-фактуре и оплаченная покупателем, если индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой этого налога. Эта сумма в полном объеме должны быть перечислена в бюджет в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. В книге учета доходов и расходов она не отражается.

Как указывалось выше, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является реализация товаров по договорам розничной купли-продажи через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети.

Понятие «договора розничной купли-продажи» приведено в пункте 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ),  согласно которому по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров                 в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования  в предпринимательской деятельности или в иных целях,  не связанных с личным, домашним, семейным и иным подобным использованием.

Согласно части 2 статьи 510 ГК РФ договором поставки может                         быть  предусмотрено  получение