Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2014 по делу n А47-9706/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3061/2014

г. Челябинск

10 апреля 2014 года

Дело № А47-9706/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 03 апреля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 апреля 2014 года.

        Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  судьи Баканова В.В., судей  Арямова А.А. и Малышевой И.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Червяковой Е.А., рассмотрел в открытом  судебном заседании  апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области на решение Арбитражного суда  Оренбургской области от 06 февраля 2014 г.  по делу № А47-9706/2013 (судья Александров А.А.),

        В заседании приняли участие представители:

        открытого акционерного общества «Оренбургские авиалинии» – Новиков О.А. (доверенность от 09.09.2013);

        Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области – Сборец  Э.Ю. (доверенность от 07.10.2013 №05/13); Полякова О.П. (доверенность от 09.01.2014 №03/01).

        Открытое акционерное общество «Оренбургские авиалинии» (далее – общество, налогоплательщик, ОАО «Оренбургские авиалинии») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (далее – инспекция, налоговый орган, МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по оренбургской области) о признании недействительным Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2013 № 19 (исх. № 07-32/19), вынесенного инспекцией в части:

        - доначисления НДС в сумме 15 118 691 руб. (стр. 120 описательной части и п. 1 резолютивной части обжалуемого решения ), в том числе:  за 1 квартал 2010 г. в сумме 970 573 руб.,

за 2 квартал 2010 г. в сумме 1 971 089 руб.,

за 3 квартал 2010 г. в сумме 3 000 198 руб.,

за 4 квартал 2010 г. в сумме 1 971 129 руб.,

за 1 квартал 2011 г. в сумме 951 979 руб.,

за 2 квартал 2011 г. в сумме 1 214 370 руб.,

за 3 квартал 2011 г. в сумме 1 443 980 руб.,

за 4 квартал 2011 г. в сумме 3 595 373 руб.;

        - начисления пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС в сумме 2 220 308 руб. (п. 3 резолютивной части решения).         При этом, заявителем также представлено ходатайство об уменьшении налоговых санкций, наложенных в результате привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ (п. 2 резолютивной части решения инспекции), в пятьдесят раз до 427 674 руб. 46 коп. 

        Представителем  заявителя в судебном заседании Арбитражного суда Оренбургской области заявлено устное ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым ОАО «Оренбургские авиалинии»  просит удовлетворить заявленные требования по НДС в части эпизода, связанного с договорами фрахтования, а также уменьшить размер налоговых санкций по ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Представитель заявителя не поддержал требования, связанные с оспариванием доначислений за 3 квартал 2011 года НДС в сумме 67 685 рублей (п. 2.1 описательной части решения налогового органа).

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 06.02.2014 (резолютивная часть объявлена 30.01.2014) заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области от 28.06.2013 № 19 о привлечении ОАО «Оренбургские авиалинии» к налоговой ответственности в части: пункта 1 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 15 051 006 рублей; пункта 2 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 19 245 350 рублей 70 копеек; пункт 3 в части начисления соответствующих сумм пени, начисленных за несвоевременную уплату в бюджет налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 15 051 006 рублей. Инспекции вменено в обязанность устранить нарушение прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением суда, налоговый орган обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований отказать.

Податель апелляционной жалобы  полагает, что ОАО «Оренбургские авиалинии» не осуществляло реализацию услуг по перевозке пассажиров в рамках договора перевозки, в том значении, которое предусмотрено действующим законодательством, право на применение ставки 0% по НДС предоставлено налоговым законодательством не субъекту, осуществляющему определенный вид деятельности (в данном случае перевозчику), а при возникновении объекта (операций по реализации), подлежащего обложению по льготной ставке.

В данном случае, налоговая база при реализации услуг по перевозке пассажиров состоит из стоимости услуг, оказанных конкретным пассажирам - физическим лицам, по цене, уплаченной этими пассажирами за перевозку.

По мнению инспекции, налоговая база фрахтовщика формируется не из выручки от реализации услуг по международной перевозке пассажиров и багажа, а из выручки от реализации услуг по фрахтованию воздушного судна. Наличие налоговой базы в виде стоимости услуг по перевозке пассажиров материалами дела не подтверждается.

Также податель апелляционной жалобы высказал возражения против довода суда о том, что стоимость эксплуатации воздушного судна лишь в части отсутствия факта пассажирской перевозки должна быть увеличена на сумму НДС, так как на пассажиров не должно возлагаться бремя уплаты НДС в составе стоимости рейса.

По мнению инспекции, суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров (работ, услуг), не учитываются покупателем в стоимости этих товаров (работ, услуг). При использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих налогообложению (в том числе и по нулевой ставке), суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю, включаются в состав налоговых вычетов и предъявляются покупателем к возврату из бюджета. Следовательно, предъявление фрахтовщиком фрахтователю суммы НДС сверх стоимости рейса на стоимость услуги, реализованной непосредственно пассажиру и облагаемой по ставке 0% не влияет. Поскольку в данном случае фрахтователи являются лицами, реализовывавшими пассажирам услуги по международной перевозке, то ОАО «Оренбургские авиалинии», являясь лицом, привлеченным для оказания услуг неправомерно применяет налоговую ставку 0%.

Также, по мнению подателя жалобы,  суд первой инстанции необоснованно не принял ссылку налогового органа на вывод Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенный в постановлении от 20.05.2008  № 412/08 по делу № А40-1627/07-126-12, в соответствии с которым сумма, в отношении которой может быть заявлена ставка НДС 0% является платой, полученной с пассажиров за услуги по международной перевозке.

В судебном заседании представители заинтересованного лица поддержали доводы и требования апелляционной жалобы по указанным основаниям.

        Представитель заявителя в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы по мотивам представленного отзыва, просил оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

        Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в соответствии со статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО «Оренбургские авиалинии», по результатам которой 28.06.2013  принято решение № 19 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

        Согласно указанного решения, между федеральным государственным унитарным предприятием «Оренбургские авиалинии» (ОАО «Оренбургские авиалинии» с 20.01.2011, перевозчик) (фрахтовщик) и ЗАО «Донг Мун» (фрахтователь) заключены договоры фрахтования воздушного судна (воздушный чартер):  № 725/ДО-04 от 30.12.2004 (т.д. 13 л.д. 48), № 957/ДО-2011 от 01.06.2011 (т.д. 13 л.д. 69).

Предметом договоров является предоставление фрахтователю (ЗАО «Донг Мун») коммерческой вместимости воздушного судна для воздушной чартерной перевозки пассажиров, багажа, и грузов по маршруту Оренбург-Ереван-Оренбург на воздушных судах типа Boeing 737-400/500/800, Ту-154, Ту-134. Налоговая база в 2010 году составила 9 634 178 рублей, в 2011 году – 10 902 735 рублей.

Также проверкой установлено, что между ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии» и ООО «Музенидис Трэвел Оренбург» заключен договор фрахтования воздушных судов № 655/ДО-2010 от 24.05.2010. Налогоплательщик применил ставку 0 % по НДС по указанным операциям.  Налоговая база в 2010 году составила 16 697 376 рублей.

Предметом договора является выполнение фрахтовщиком (ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии») по заявке фрахтователя (ООО «Музенидис Трэвел Оренбург») согласованных сторонами авиарейсов и предоставление фрахтователю коммерческой вместимости воздушного судна, а фрахтователь оплачивает авиарейсы в порядке, предусмотренном условиями договора.

Также оспариваемым решением налогового органа установлено, что между ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии» и Оренбургской городской общественной организации «Баскетбольный клуб «Надежда» заключен договор фрахтования воздушных судов № 341/ДО-2010 от 22.03.2010 (т. 13 л.д. 86). Налоговая база за 2 квартал 2010 года составила 1 855 181 рублей.

Предметом данного договора является то, что фрахтовщик (ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии») по заявке фрахтователя (Оренбургской городской общественной организации «Баскетбольный клуб «Надежда») выполняет согласованные сторонами авиарейсы и предоставляет фрахтователю коммерческую вместимость воздушного судна, а фрахтователь оплачивает авиарейсы в порядке, предусмотренном условиями договора.

Также между ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии» и ООО «КруизЦентр» заключен договор фрахтования воздушных судов № 105/ДО-07 от 01.03.2006 (т. 13 л.д. 108). Налогоплательщик применил ставку 0 % по НДС. Налоговая база по НДС, заявленная налогоплательщиком по данным операциям составила 2 176 457 ублей.

Предметом договора является то, что фрахтовщик (ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии») обязуется предоставить фрахтователю (ООО «КруизЦентр») за плату всю вместимость воздушного судна на один или несколько рейсов.

В ходе проверки также установлено, что между ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии» и ООО «Авиационный чартерный сервис» заключен договор фрахтования воздушных судов № 137/ДО-2010 от 05.02.2010. Налоговая база по данным операциям составила 8 162 254 рублей.

Предметом данного договора (пункт 1.1.) является то, что фрахтовщик (ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии») по заявке фрахтователя (ООО «Авиационный чартерный сервис») выполняет согласованные сторонами авиарейсы и предоставляет фрахтователю коммерческую вместимость воздушного судна, а фрахтователь оплачивает авиарейсы в порядке, предусмотренном условиями договора.

Также, согласно п. 2.2.6. оспариваемого решения налоговым органом установлено, что между ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии» и ООО «ОБК» заключен договор фрахтования воздушных судов № 1234/ДО-2010 от 01.11.2010. Налоговая база по данным операциям составила за 4 квартал 2010 года в сумме 3 070 000 рублей, в 2011 году в общей сумме 14 212 897 рублей.

Предметом данного договора (пункт 1.1.) является то, что фрахтовщик (ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии») по заявке фрахтователя (ООО «Музенидис Трэвел Оренбург») выполняет согласованные сторонами авиарейсы и предоставляет фрахтователю коммерческую вместимость воздушного судна, а фрахтователь оплачивает авиарейсы в порядке, предусмотренном условиями договора.

Согласно п. 2.2.7. оспариваемого решения налоговым органом установлено, что между ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии» и ОАО «Костромское авиапредприятие» заключен договор фрахтования воздушных судов № 1284/ДО-2010 от 24.05.2010 (т. 14 л.д. 1). Налоговая база по данным операциям составила за 4 квартал 2010 года в сумме 2 365 600 рублей.

Предметом данного договора является то, что фрахтовщик (ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии») по заявке фрахтователя (ОАО «Костромское авиапредприятие») выполняет согласованные сторонами авиарейсы и предоставляет фрахтователю коммерческую вместимость воздушного судна, а фрахтователь оплачивает авиарейсы в порядке, предусмотренном условиями договора.

        Согласно п. 2.2.8. оспариваемого решения налоговым органом установлено, что между ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии» и ОАО «Костромское авиапредприятие» заключен договор фрахтования воздушных судов № 788/ДО-2011 от 15.04.2011. Налогоплательщик применил ставку 0 % по НДС. Налоговая база по НДС, заявленная налогоплательщиком по данным операциям за 4 квартал 2011 года в сумме 2 713 350 рублей.

Предметом данного договора является то, что фрахтовщик (ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии») по заявке фрахтователя (ОАО «Костромское авиапредприятие») выполняет согласованные сторонами авиарейсы и предоставляет фрахтователю коммерческую вместимость воздушного судна, а фрахтователь оплачивает авиарейсы в порядке, предусмотренном условиями договора.

Согласно п. 2.2.9. оспариваемого решения, между ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии» и ООО «ПЕГАС и К» заключен договор фрахтования воздушных судов № 24/ДО-2010 от 12.01.2010 (т. 14 л.д. 25). Налоговая база по данным операциям составила за 2011 год в сумме 7 517 344  рублей.

Предметом данного договора является то, что фрахтовщик (ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии») по заявке фрахтователя (ООО «ПЕГАС и К») выполняет согласованные сторонами авиарейсы и предоставляет фрахтователю коммерческую вместимость воздушного судна, а фрахтователь оплачивает авиарейсы в порядке, предусмотренном условиями договора.

Также, согласно п. 2.2.10. оспариваемого решения налоговым органом установлено, что между ФГУП (ОАО) «Оренбургские авиалинии» и ООО «Авиаальянс» заключен договор об общих условиях фрахтования воздушных