Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2009 по делу n А64-69/09-22. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Согласно пункту 1 статьи 5 данного закона клиент обязан своевременно представить экспедитору полную, точную и достоверную информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки и иную информацию, необходимую для исполнения экспедитором обязанностей, предусмотренных договором транспортной экспедиции, и документы, необходимые для осуществления таможенного, санитарного контроля, других видов государственного контроля. Пунктом 2 той же статьи Закона установлена обязанность клиента в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

Статьей  2 Федеральном законе от 30.06.2003 г. № 87-ФЗ установлено, что правилами  транспортно-экспедиционной деятельности, которые утверждаются Правительством Российской Федерации, определяются:

перечень экспедиторских документов (документов, подтверждающих заключение договора транспортной экспедиции);

требования к качеству экспедиционных услуг;

порядок оказания экспедиционных услуг.

Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными постановлением  Правительства  Российской Федерации от 08.09.2006 г. № 554 (пункт 5 Правил)  установлено, что  экспедиторскими документами являются:

поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);

экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);

складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

При этом, пунктом 6 Правил установлено, что  в зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования экспедиторских документов, не указанных в пункте 5 Правил.

Согласно пункту 7 Правил, порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждаются Министерством транспорта Российской Федерации.

Формы названных в пункте 5 Правил  экспедиторских документов установлены  приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 11.02.2008 г. № 23 «Об утверждении порядка оформления и форм экспедиторских документов», т.е., в проверенном налоговым органом периоде (2006-2007 г.г.) данные формы не действовали, следовательно, налогоплательщик имел право оформить свои взаимоотношения  с контрагентами по правилам, установленным статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» установлено, что  все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с Инструкцией Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 г. (ред. от 28.11.1997 г.) «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» товарно-транспортная накладная является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (пункт 6). Перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-т согласно приложению № 1; предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-т (пункт 2).

Пунктом 9 данной Инструкции предусмотрено, что товарно-транспортные накладные являются документами строгой отчетности, изготавливаются типографским способом и должны иметь учетную серию и номер, однозначный для всех экземпляров, выписываемых для каждого грузополучателя в отдельности.

В соответствии с пунктом 10 Инструкции товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена типовая межотраслевая форма № 1-Т товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом.

Из анализа правовых норм, установленных перечисленными правовыми актами, следует, что в товарно-транспортной накладной должны быть заполнены не все имеющиеся в ней реквизиты, а лишь те, которые отражают суть осуществляемой на основании данного документа операции.

В имеющихся в материалах дела  товарно-транспортных накладных формы 1-Т указаны все сведения, необходимые для доставки и оприходования груза, а также  для осуществления расчетов между обществом «Провиант» и его контрагентами.

При этом, отсутствие  в товарно-транспортных накладных указаний на общества «Сантэкс» и «Профессионал» как на перевозчиков в данном случае не опровергает факта перевозки груза, так как в товарно-транспортных документах  указаны марка и государственные регистрационные номера транспортных средств и водителей, осуществлявших перевозку.

Поскольку  оказание транспортных услуг производилось на основании договоров о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг, а не на основании договоров перевозки, наличие в товарно-транспортных документах  сведений о лице, организовавшем перевозку – экспедиторе, не является обязательным.

Факт оказания транспортно-экспедиционных услуг  в данном случае  подтверждается ежемесячными заявками на перевозку грузов и  актами выполненных работ, позволяющими установить,  какой груз, в каком количестве и по какому маршруту доставлялся на основании договоров оказания транспортно-экспедиционных услуг.

Буквальный анализ условий и предмета договоров, заключенных налогоплательщиком с обществами «Сантэкс» и «Профессионал», позволяет сделать вывод об их соответствии требованиям главы 41 Гражданского кодекса («Транспортная экспедиция»), а также нормам Федерального закона от 30.06.2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

Имеющиеся в деле документы свидетельствуют о том, что данные договоры исполнялись сторонами, так как общество «Провиант» представляло экспедитору предварительные заявки планируемых на месяц грузоперевозок, подписывало акты выполненных работ  и оплачивало их. Факты получения и оприходования  товара, доставленного по спорным товарно-транспортным накладным, подтверждается имеющимися в материалах дела товарными накладными и по существу не оспариваются налоговым органом. Факт оплаты услуг по доставке товара подтверждаются договорами уступки требования, авансовыми отчетами, чеками.   

Проанализировав данные документы в совокупности, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о  том, что они соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете», так как имеют все необходимые реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование организаций, составивших документ, содержание и измерители хозяйственной операции, подписи лиц, и подтверждают факты совершения  указанных в них хозяйственных операций.

Доводы инспекции о несоответствии представленных документов требованиям Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. по указанным основаниям  правомерно отклонены судом области и не могут быть приняты судом апелляционной инстанции.

В связи с изложенным, у налогового органа не имелось оснований для отказа налогоплательщику в принятии  в целях налогообложения  произведенных налогоплательщиком в 2006-2007 г.г.  расходов по оплате  транспортно-экспедиционных  услуг обществ с ограниченной ответственностью «Сантэкс» и «Профессионал»  в общей сумме 6 699 323 руб. (с учетом признания  правомерным уменьшения данных расходов на сумму  9 322 руб., излишне уплаченную по акту оказания услуг № 63  от 31.01.2006 г. обществу «Сантэкс»; сумму 61 891 руб., излишне уплаченную по актам  выполненных работ  № 1 от 30.11.2006 г.,  № 1 от 30.12.2006 г., № 1 от 31.05.2007 г., № 1 от 29.12.2007 г. обществу «Профессионал» за невыполненные «двойные» рейсы; на сумму 452 966 руб., уплаченную обществу «Профессионал» по акту выполненных работ № 1 от 29.12.2007 г., подписанному после ликвидации  данной организации).

Также суд апелляционной инстанции согласен  с позицией суда области по вопросу правомерности учета налогоплательщиком в целях налогообложения расходов в сумме 2 230 368 руб. по приобретению алкогольной продукции  у общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом Эс.Пи.Ай.-Талвис».

Отказ в признании данной суммы расходов налоговый орган обосновывает  невозможностью поверить количество поставленной по товарно-транспортным накладным алкогольной продукции ввиду включения в стоимость продукции транспортных расходов, а также тем, что расчеты за алкогольную продукцию произведены путем уступок права требования и зачетов взаимных требований по договорам перевода долга, что способствовало созданию схемы  по уклонению от уплаты налогов.

 Суд области, признавая  выводы налогового органа неправомерными, указал на то, что товарно-транспортная накладная, в  соответствии с постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»,  предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнявшими перевозку грузов,  служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная». Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Как установлено судом первой инстанции в рассматриваемой ситуации расходы по транспортировке алкогольной продукции возлагались на поставщика – общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Эс.Пи.Ай.-Талвис», которым самостоятельно заключались договора на перевозку груза  автомобильным транспортом.

Поскольку в данном случае услуги по перевозке грузов к оплате обществу «Провиант» не предъявлялись, арбитражный суд обоснованно признал все указанные в  товарно-транспортных накладных ТОРГ-12 суммы стоимостью приобретенного обществом «Провиант» товаров без учета стоимости перевозки.

Оценивая доводы налогового органа о неправомерности оплаты  приобретенной алкогольной продукции и транспортно-экспедиционных услуг путем перевода долга, уступки требований, зачета взаимных требований в первом случае – за фиктивные поставки зерна, во втором случае – с участием взаимозависимых лиц, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 382 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (пункт 2 статьи 382 Кодекса).

В силу статьи 383 Гражданского кодекса переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается.

В соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором, в том числе и право на неуплаченные проценты.

В силу статьи  388 Гражданского кодекса уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

На основании статьи 410 Гражданского кодекса обязательство может быть  прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

При этом, согласно статье 411 Гражданского кодекса, не допускается зачет требований:

   -если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

   -о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; о взыскании алиментов; о пожизненном содержании;

   -в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Из изложенного следует, что уступка требования, так же как и зачет взаимных требований, являются законными способами исполнения или прекращения обязательства, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что уступка требований,