Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.03.2010 по делу n А64-5066/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

09 марта 2010 года                                                                 Дело № А64-5066/09

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 09 марта 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Ольшанской Н. А.,

судей -                                                                                   Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Скрынникова В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовский трикотаж» на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 16.11.2009 по делу № А64-5066/09 (судья Пряхина Л.И.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовский трикотаж» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании частично недействительным решения № 19-24/45 от 26.06.2009,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: не явились, надлежаще извещены,

от налогоплательщика: не явились, надлежаще извещены,

                                                         УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовский трикотаж» (далее – ООО «Тамбовский трикотаж», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд тамбовской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) № 19-24/45 от 26.06.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 18 845 руб. (в т.ч.: 6 125 руб. в ФБ, 12 720 руб. в бюджет субъекта РФ), НДФЛ в размере 3 255 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций в размере 2 269 руб. (в т.ч.: 978 руб. в ФБ,          1 291 руб. в бюджет субъекта РФ), по НДФЛ в размере 1 794, 69 руб. (в т.ч.: 1242,69 руб. по состоянию на 29.05.2009, 552 руб. по состоянию на 26.06.2009), штрафов по налогу на прибыль организаций размере 625 руб. (в т.ч.: 203 руб. в ФБ, 422 руб. в бюджет субъекта), по НДФЛ в размере 735 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области (с учетом определения об исправлении опечатки от 16.12.2009) заявленные требования Общества удовлетворены частично. Признано незаконным решение ИФНС России по г. Тамбову № 19-24/45 от 26.06.2009 в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовский трикотаж» к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ (налоговый агент) в виде штрафа в размере 735 руб., начисления пени по НДФЛ в сумме 552 руб., доначисления НДФЛ в размере 4 088 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Налогоплательщик, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании незаконным решения Инспекции № 19-24/45 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 18 845 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 2 269 руб., привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 625 руб., обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в указанной части и принятии нового судебного акта.

В обоснование апелляционной жалобы налогоплательщик ссылается на то, что правомерность включения командировочных расходов в виде расходов по приобретению дизельного топлива на АЗС и расходов на проживание в гостинице в состав затрат по налогу на прибыль организаций подтверждается авансовыми отчетами, приказами о направлении сотрудников в командировку, командировочными удостоверениями с отметками о нахождении в местах пребывания, кассовыми чеками на приобретение дизельного топлива, квитанциями к приходным кассовым ордерам, счетами на проживание.       

По мнению налогоплательщика, отсутствие в Едином государственном реестре юридических лиц сведений в отношении организаций, затраты по документам от имени которых не приняты налоговым органом не свидетельствуют о недобросовестности самого Общества.

Налоговый орган в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

В апелляционной жалобе обжалуется только часть решения Арбитражного суда Тамбовской  области. 

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений. Лица, участвующие в деле, ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявляли, в связи с чем арбитражный суд проверяет законность решения Арбитражного суда Тамбовской области от 16.11.2009 лишь в обжалуемой части.

Представители налогоплательщика и налогового органа в судебное заседание не явились. В материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении о месте и времени судебного заседания. В силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание надлежащим образом извещенных лиц или их представителей не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем дело было рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовский трикотаж» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль организаций за период 01.01.2006 по 31.12.2008.

О выявленных в ходе проверки нарушениях был составлен акт № 19-24/42 от 29.05.2009, по результатам рассмотрения которого Инспекцией  вынесено решение № 19-24/45 от 26.06.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением налогоплательщик привлечен к ответственности, в том числе предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в сумме 625 руб.

Также данным решением налогоплательщику, в том числе предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 18 845 руб., а также пени, в том числе за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 2 269 руб.

Основанием для доначисления налогоплательщику указанных сумм налогов, пеней и санкций послужил вывод налогового органа о необоснованном включении в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль командировочных расходов согласно авансовых отчетов работников, затрат на приобретение дизтоплива и проживание в гостинице за 2006 год – в сумме 75 573 руб. (дизтопливо), за 2007 год – в сумме 22 238 руб. (в т.ч.: дизтопливо – 16 838 руб., проживание – 5 400 руб.), за 2008 год – в сумме 36 455 руб. (в т.ч.: дизтопливо – 10 405 руб., проживание – 26 050 руб.) по документам от имени ОАО «Моснефтепродукт» АЗС №№ 37, 24; «Московская топливная компания»; «Моснефтепродукт» АЗС №№ 174, 57, 94, 137; ОАО «Московская топливная компания» АЗС № 117; ООО «Березка»; «Нефтепродукт»; АЗС № 8; ООО «Регата-Плюс»; ООО «Атлант»; ООО «Мега Ойл В»; ООО «Клязьма»; ООО «Темп Регион13»; ОАО «Московская топливная компания»; ООО «Синяя осока».

Не согласившись с решением Инспекции № 19-24/45 от 26.06.2009 в оспариваемой части ООО «Тамбовский трикотаж» обрати­лось в Арбитражный суд Тамбовской области.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу  статьи  246 НК РФ российские организации  являются плательщиками налога на прибыль организаций, исчисляемого в установленном порядке с получаемой ими прибыли, под которой статьей 247 НК РФ понимаются полученные доходы (выручка) от  реализации товаров, работ, услуг, уменьшенные  на величину произведенных расходов, признаваемых таковыми в целях налогообложения налоговым законодательством.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные первичными учетными документами, которые являются оправдательными согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о поставщиках, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Из приведенных положений следует, что условием для включения понесенных затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль,  является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически понесены. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение несения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде Обществом с ограниченной ответственностью «Тамбовский трикотаж» учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций расходы на приобретение товарно-материальных ценностей (дизтопливо) и за оказание услуг (проживание в гостинице), в общей сумме 134 266 руб., осуществленные в пользу ОАО «Моснефтепродукт» АЗС №№ 37, 24; «Московская топливная компания»; «Моснефтепродукт» АЗС №№ 174, 57, 94, 137; ОАО «Московская топливная компания» АЗС №117; ООО «Березка»; «Нефтепродукт»; АЗС № 8; ООО «Регата-Плюс»; ООО «Атлант»; ООО «Мега Ойл В»; ООО «Клязьма»; ООО «Темп Регион13»; ОАО «Московская топливная компания»; ООО «Синяя осока».

В обоснование несения расходов в пользу указанных лиц Обществом представлены кассовые     чеки     (дизтопливо);    счета     на     проживание,     квитанции     к приходному кассовому ордеру и кассовые чеки от вышеуказанных контрагентов.

При проведении проверки налоговым органом установлено несоответствие данных документов требованиям статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Так, в ходе выездной проверки Инспекцией установлено, что идентификационные номера ОАО «Моснефтепродукт» АЗС № 24 (ИНН 7722031411), «Московская топливная компания» (ИНН 7713059977), «Моснефтепродукт» АЗС № 174 (ИНН 7762004104), «Моснефтепродукт» АЗС № 57 (ИНН 7751370200), «Моснефтепродукт» АЗС № 94 (ИНН 7736101006), «Моснефтепродукт» АЗС № 137 (ИНН 7719166040), ОАО «Московская топливная компания» АЗС № 117 (ИНН 7792900138), ООО «Березка» (ИНН 1365827430), «Нефтепродукт» (ИНН 2145874512), «Моснефтепродукт» АЗС №8 ИНН (3110001041), ООО «Атлант» (ИНН 3729032148), ООО «Мега Ойл В» (ИНН 3321016301), ОАО «Клязьма» (ИНН 5367099563) фиктивны, имеют структуру, не соответствующую требованиям Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178.

На основании сведений ЕГРЮЛ налоговым органом установлено, что ИНН 7717020035        принадлежит Общественной организации «Международная академия минеральных ресурсов», а не ОАО «Московская топливная компания» АЗС № 41, ИНН 1308079622 принадлежит ООО «Темп», которое ликвидировано 21.02.2004, т.е ранее даты составления документов от имени данного лица.

Определение понятия юридического лица и его правоспособности даны в статьях 48 и 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). Согласно статье 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу статьи 49 ГК РФ возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. В предусмотренных