Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n А64-6646/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, при применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п.1 ст.171 НК РФ и принятия к учету данных товаров (работ, услуг). Счета-фактуры, служащие основанием для применения налоговых вычетов должны соответствовать требованиям п.п.5, 6 ст.169 НК РФ.

Как установлено Инспекцией в ходе проверки и следует из материалов дела, Обществом в налоговой декларации за 4 квартал 2008 года были отражены налоговые вычеты в сумме 19 959 руб. по следующим счетам-фактурам:

№ 5000496 от 26.12.2008 на сумму 92 728,73 руб., в т.ч. НДС  - 14 145 руб.,

№ 5000497 от 27.12.2008  на сумму 1001,38 руб., в т.ч. НДС - 153 руб.,

№ 5000501 от 30.12.2008  на сумму 37 112,28 руб., в т.ч. НДС - 5661 руб.

Указанные счета фактуры в адрес Общества выставлены открытым акционерным обществом «Тамбовагропромкомплект».

Инспекцией в акте проверки было отражено, что вычет по данным счетам-фактурам заявлен неправомерно в связи с тем, что в счетах-фактурах, в нарушение пп.4 п. 5 ст. 169 НК РФ, отсутствует номер и дата расчетно-платежного документа.

Обществом одновременно с возражениями на акт проверки были представлены исправленные счета-фактуры № 5000496 от 26.12.2008, № 5000497 от 27.12.2008, № 5000501 от 30.12.2008, в которых содержались ссылки на платежные поручения.

Инспекция в решения указала на то, что исправления в счета-фактуры внесены 15.07.2009 года, следовательно, налогоплательщик имеет право принять к вычету налог на добавленную стоимость не ранее налогового периода внесения исправлений, т.е. в 3 квартале 2009 года.

Признавая указанную позицию Инспекции неправомерной, суд первой инстанции обосновано указал на то, что из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что счета-фактуры, переоформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, не могут служить основанием для предъявления НДС к вычету. Не содержит данная глава Налогового кодекса Российской Федерации и правил о том, что предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам может быть осуществлено налогоплательщиком только в том налоговом периоде, в котором получены исправленные (переоформленные) счета-фактуры.

Согласно правовой позиции, сформированной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в частности в постановлениях от 04.03.2008 № 14227/07 и от 03.06.2008 № 615/08, право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия. Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены предусмотренные законом условия.

Судом первой инстанции установлено и Инспекцией не оспаривается, что поставляемые Обществу ОАО «Тамбовагропромкомплект» по спорным счетам-фактурам товары получены, оплачены и оприходованы Обществом в том налоговом периоде, в котором им выполнены предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации условия применения налоговых вычетов.

Указанные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела накладным № 5000619 от 26.12.2008, № 5000497 от 27.12.2008, № 5000501 от 30.12.2008 (т.2 л.д. 10-14), платежными поручениями №2733 от 22.12.2008г. на сумму 94 203,97 руб., №2734 от 22.12.2008г. на сумму 21 533,20 руб., №2735 от 22.12.2008г. на сумму 16 734,29 руб. (т.2 л.д. 70-72), книгой покупок за 4 квартал 2008 год (т.2 л.д. 37-44).

Учитывая, что исправления в спорных счетах-фактурах не связано с изменением стоимости товаров (работ, услуг), сумм налога и иных показателей, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности применения Обществом налоговых вычетов в заявленных периодах.

Доводы апелляционной жалобы Инспекции в этой части основаны на неверном толковании норм налогового законодательства. Положения Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не могут изменять основания и порядок применения налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, которые установлены вышеуказанными положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено Инспекцией в ходе проверки и следует из материалов дела, Обществом в налоговой декларации за август 2006 года были отражены налоговые вычеты в сумме 12 882 руб. по счету-фактуре № 72 от 29.06.2006 на сумму 84 447 руб., в том числе НДС – 12 882 руб., выставленной в адрес Общества ООО «Эль-Нафта».

Инспекция в оспариваемом решении указала на то, что указанный счет-фактура не может служить основанием для принятия налоговых вычетов, в силу того, что наименование работ («строительство пристройки и ремонт кабинета под офис») не соответствует описанию фактически выполненных работ.

Как следует из материалов дела, Обществом заключен договор аренды нежимых помещений №1 от 20.04.2006 с индивидуальным предпринимателем Унановым К.Г. (т.6, л.д. 103-106).

В соответствии с п. 1 договора арендодатель обязуется передать арендатору за плату во временное пользование и пользование здания и сооружения, в том числе, нежилое помещение площадью 150 кв.м., расположенные по адресу: Тамбовская область, Сосновский район, р.п. Сосновка, ул. Колхозная, 10.

Передача имущества подтверждается актом приема-передачи имущества по договору аренды (т.6, л.д. 107-108).

Сторонами договора было заключено дополнительное соглашение № 1  от 05.05.2006 к договору №1 аренды нежилых помещений от 20.04.2006., в соответствии с которым в п.2.3.5 договора внесены изменения, устанавливающие, что арендодатель не обязан производить капитальный ремонт имущества. Арендатор производит капитальный ремонт самостоятельно и за свой счет.

Впоследствии Обществом (заказчик) заключен договор подряда на выполнение ремонтно-строительных работ от 01.06.2006 с обществом с ограниченной ответственностью «Эль-Нафта» (подрядчик), в соответствии с которым, Подрядчик обязуется провести ремонтно-строительные работы в нежилом помещении, находящемся в здании, расположенном по адресу: Тамбовская область, р.п. Сосновка, ул. Колхозная, 10, в соответствии с прилагаемой к договору сметой. Заказчик обязуется создать Подрядчику необходимые для выполнения работ условия, принять их результата и уплатить обусловленную цену.

Согласно п. 4.3 договора сдача результата работ Подрядчиком и их приемка Заказчиком оформляется актом, подписанным обеими сторонами.

К договору проложена локальная смета №1 на ремонт рабочего кабинета с размера 4х5 метра в плане, предусматривающая виды работ и затрат, в том числе: облицовка потолков и стен, установка оконных блоков, установка блоков в дверных проемах, устройство покрытий из плит и линолеума и т.д.

По окончанию выполнения работ сторонами составлен акт выполненных работ № 1 от 30.06.2006, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 30.06.2006.

ООО «Эль Нафта» выставлен счет-фактура № 72 от 29.06.2006 на сумму 84 447 руб., в т.ч. НДС – 12 881,75 руб., оплаченный Обществом платежным поручением № 49 от 30.06.2006 на сумму 50 000 руб., № 50 от 03.07.2006 на сумму 34 447 руб.

В счете-фактуре № 72 от 29.06.2006 в графе «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг) имущественных прав» указано «строительство пристройки и ремонт кабинета под офис».

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Согласно Приложению № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в графе 1 счета-фактуры указываются следующие сведения: наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре описания выполненных работ.

Доводы апелляционной жалобы о необоснованном предъявлении Обществом налоговых вычетов по вышеуказанным основаниям отклоняются судом апелляционной инстанции, как противоречащие положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В чем именно заключается несоответствие указанного в спорной счет-фактуре  описания выполненных работ фактически выполненным работам, ни в решении Инспекции, ни в апелляционной жалобе Инспекции не приведено. Доводы Инспекции о необходимости указания в счет-фактуре описания выполненных работ в соответствии с локальной сметой не основаны на положениях ст.169 НК РФ

Основанием для доначисления Обществу НДФЛ в сумме 1 908 808 руб., пени по НДФЛ в размере 309 657 руб. послужили следующие обстоятельства.

Как установлено Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, Обществом было произведено удержание НДФЛ по месту нахождения налогового агента на территории Сосновского поссовета и трех обособленных подразделений, осуществляющих деятельность на территории Подлесного сельсовета, Челнаво-Дмитриевского сельсовета, Большедороженского сельсовета.

Вместе с тем представленные Обществом платежные документы свидетельствуют о перечислении НДФЛ в сумме 8 300 438 руб. по коду ОКАТО, соответствующему Сосновскому поссовету.

В результате чего в бюджете Сосновского поссовета образовалась переплата по налогу в сумме 1 908 808 руб., тогда как указанные суммы налога следовало перечислить в бюджет Подлесного сельсовета - в сумме 784 809 руб., в бюджет Челнаво-Дмитриевского сельсовета следовало перечислить налог в сумме 608 482 руб., в бюджет Большедороженского сельсовета следовало перечислить налог в сумме 515 517 руб. с указанием в платежных поручениях соответствующих кодов ОКАТО.

Установив данные обстоятельства,  Инспекция пришла к выводу о том, что  Обществом не исполнена обязанность по уплате налога в размере 1 908 808 руб. в бюджеты муниципальных образований Подлесного сельсовета, Челнаво-Дмитриевского сельсовета, Большедороженского сельсовета.

Признавая решение Инспекции в указанной части недействительным, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно п. п. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (до 01.01.2007 - бюджеты (внебюджетные фонды)).

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно ст. 209 Трудового кодекса РФ рабочее место определяется как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, в случае, когда территориально обособленный производственный участок организации служит местом работы более одного месяца, такой участок считается обособленным подразделением организации.

Суд первой инстанции установил, что в обществе отсутствуют структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие отдельный текущий банковский счет, производящие прием и увольнение работников и выплату заработной платы,

Вместе с тем Обществом не оспаривается фактическое наличие стационарных рабочих мест, созданных на срок более месяца на территории, относящейся к Подлесному  и Челнаво-Дмитриевскому сельсоветам Сосновского района, а также на территории, относящейся к Большедороженскому сельсовету Староюрьевского района.

Как установлено судом первой инстанции, согласно ст.4 Закона Тамбовской области от 17.09.2004 г. №231-З «О наделении муниципальных образований Тамбовской области статусом сельского, городского поселения, городского округа, муниципального района» наделены статусом муниципального района муниципальные образования: Бондарский район; Гавриловский район; Жердевский район; Знаменский район; Инжавинский район; Кирсановский район; Мичуринский район; Мордовский район; Моршанский район; Мучкапский район; Никифоровский