Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 по делу n А35-2433/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 марта 2010 года                                                         Дело № А35-2433/2009

г. Воронеж                                                                                                                       

   Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2010 года

   Постановление в полном объеме изготовлено 26 марта 2010 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Осиповой М.Б.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Солнцево Нива»: Панковой И.Ф., представителя, доверенность № 2 от 01.02.2010 г., Тарасовой Ю.А., представителя, доверенность № 1 от 01.02.2010 г.;

от Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области: представители не явились, надлежаще извещена;

от ООО «Бунино»: представители не явились, надлежаще извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 15 декабря 2009 года по делу № А35-2433/2009 (судья Д.В. Лымарь), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Солнцево Нива» к Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области, при участии третьего лица – ООО «Бунино» о признании частично недействительным решения № 06-08/15 от     31.12.2008 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Солнцево Нива» (далее – ООО «Солнцево Нива», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Курской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по Курской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 06-08/15 от 31.12.2008 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части, начисления единого социального налога и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, привлечения к налоговой ответственности ООО «Солнцево Нива» в связи с неуплатой данных налогов и непредставлением налоговых деклараций, а также в части начисления пеней по единому социальному налогу и единому налогу на вмененный доход (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 15.12.2009 г. по делу № А35-2433/2009 заявленные требования общества удовлетворены. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области № 06-08/15 от 31.12.2008 г. в части привлечения ООО «Солнцево Нива» к налоговой ответственности в виде 84 324 руб. 95 коп. штрафа (п. 1 резолютивной части решения); доначисления и предложения к уплате единого социального налога в сумме 301 727 руб. (п. 3.1 резолютивной части решения в соответствующей части); доначисления и предложения к уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 16 970 руб. (п. 3.1 резолютивной части решения в соответствующей части); доначисления и предложения к уплате пеней за просрочку уплаты единого социального налога в сумме 32 690 руб. 66 коп. (п. 2 резолютивной части решения в соответствующей части); доначисления и предложения к уплате пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 2 949 руб. 12 коп. (п. 2 резолютивной части решения в соответствующей части).

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что обществом создана схема по уклонению от уплаты единого социального налога посредством заключения договоров оказания услуг с ООО «Бунино», а также ссылаясь на осуществление налогоплательщиком предпринимательской деятельности по оказанию производственной столовой услуг общественного питания, подпадающих под систему налогообложения единым налогом на вмененный доход. По мнению инспекции, ООО «Солнцево Нива» и ООО «Бунино» являются взаимозависимыми лицами, о чем свидетельствует следующее. ООО «Бунино» за проверяемый период не имело основных, оборотных средств, транспортных средств, сельскохозяйственной техники, земельных участков, договора аренды основных средств и земельных участков не заключались; общество и ООО «Бунино» зарегистрированы по одному адресу; данные организации являются взаимозависимыми лицами; ООО «Солнцево Нива» не имело в своем штате работников для осуществления избранных им видов деятельности, однако фактически являлось работодателем и источником выплат доходов для работников ООО «Бунино».

Представители налогоплательщика возражали против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

В судебное заседание не явились представители Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области и ООО «Бунино», которые извещены о месте и времени судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей налогоплательщика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Солнцева Нива» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование РФ, земельного налога, транспортного налога, налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход за период с 09.03.2006 г. по 30.09.2008 г.

По результатам проведенной проверки инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки № 06-08/16 от 09.12.2008 г., которым установлена неуплата налогоплательщиком в проверяемом периоде единого социального налога в сумме 301 727 руб., неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 67 904 руб., неполная уплата земельного налога   в   сумме   87 375   руб.,   неуплата   единого   налога   на   вмененный   доход   для  отдельных видов деятельности в сумме 16 970 руб.; завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 111 302 руб.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области было принято решение № 06-08/15 от 31.12.2008 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью «Солнцево Нива», в соответствии с которым общество было привлечено к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде 60 345 руб. 40 коп. штрафа за неуплату единого социального налога, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде 3 394 руб. штрафа за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании ст. 119 НК РФ в виде 20 585 руб. 55 коп. штрафа за непредставление налоговых деклараций, начислены пени за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 32 690 руб. 66 коп., пени за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 2 949 руб. 12 коп., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 140 руб. 86 коп.; доначислено и предложено уплатить 67 904 руб. налога на добавленную стоимость, 301 727 руб. единого социального налога, 87 275 руб. земельного налога, 16 970 руб. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 111 302 руб.

Решением Управления ФНС России по Курской области № 93 от 24.02.2009 г. в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщика на решение Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области № 06-08/15 от 31.12.2008 г. было отказано, решение налогового органа оставлено без изменения.

Частично не согласившись с решением инспекции № 06-08/15 от 31.12.2008 г., общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не  признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

В силу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

В соответствии п.п. 1, 2 ст. 236 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п.п. 1 п. 1 ст.235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абзацем вторым п. 1 ст. 236 НК РФ, за налоговый период в пользу физических лиц.

Налогоплательщики, указанные в п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В соответствии с договорами от 31.03.2006 г. и от 01.01.2007 г. ООО «Бунино» (Исполнитель) выполняет услуги для ООО «Солнцево Нива» (Заказчик) по следующим видам экономической деятельности: предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования общего назначения; предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования; техническое обслуживание и      ремонт  транспортных средств; рекламная деятельность; предоставление услуг по найму рабочей силы для выполнения определенных работ.

Согласно п. 1.3 договора от 31.03.2006 г., срок выполнения услуг с 31 марта 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

В соответствии с п. 1.3 договора от 01.01.2007 г. срок выполнения услуг с 01 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г.

В силу п. 2.1 договоров от 31.03.2006 г. и от 01.01.2007 г. расчеты по оплате услуг Заказчика осуществляются на основании счетов-фактур Исполнителя, что является ежемесячной ценой договора. Пунктом 2.2 договоров предусмотрено, что оплата за услуги Заказчиком исполнителю осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, но не позднее 10 числа последующего месяца за отчетным.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что договоры о выполнении услуг от 31.03.2006 г. и от 01.01.2007 г. заключены ООО «Солнцево Нива» с ООО «Бунино» с целью прикрытия трудовых отношений, фактически сложившихся между заявителем и работниками, формально числящимися в ООО «Бунино».

По мнению инспекции, основанием для указанного вывода, послужили следующие обстоятельства: ООО «Бунино» в проверяемый период основных и оборотных средств, транспортных средств и земельных участков не имело, договоры аренды указанного имущества ООО «Бунино» не заключались; единственным видом деятельности ООО «Бунино» являлось предоставление работников ООО «Солнцево Нива» по договорам оказания услуг; в 2008 г. работники, уволенные из ООО «Бунино» по собственному желанию, поступили на работу в ООО «Солнцево Нива», в связи с чем, численность работников общества возросла на 39 человек; согласно показаниям работников, ранее состоявших в трудовых отношениях с ООО «Бунино», после изменения места работы с ООО «Бунино» на ООО «Солнцево Нива» их трудовые обязанности, объем, характер и место работы не изменились; ООО «Солнцево Нива» и ООО «Бунино» зарегистрированы по одному адресу: п. Солнцево, ул. Октябрьская, 4; на момент государственной регистрации ООО «Солнцево Нива» и ООО «Бунино», их руководителем являлась Бубнова В.С., главным бухгалтером – Гуляева Э.А., что свидетельствует о взаимозависимости указанных организаций; ООО «Бунино» применяло упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, по мнению инспекции, договоры о выполнении услуг от 31.03.2006 г. и от 01.01.2007 г. были заключены с целью минимизации налогового бремени ООО «Солнцево Нива» посредством неисчисления и     неуплаты единого социального налога с заработной платы, выплачиваемой сотрудником, формально состоящими в трудовых отношениях с ООО «Бунино».

Рассматривая настоящий спор по существу, суд первой инстанции правомерно отклонил данные выводы налогового органа ввиду следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать влияние на