Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2010 по делу n А48-4330/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов - само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации. Напротив, оно направлено на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, вытекающего из статьи 39 (часть 1) Конституции Российской Федерации, тем более что индивидуальные предприниматели подвержены такому же социальному страховому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору. Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Следовательно, указание  суда первой инстанции на необходимость представления предпринимателем документов, свидетельствующих о наличии оснований, установленных п.1 ст.11 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и предусмотренных Правилами  подсчета и подтверждения страхового стажа для установления трудовых пенсий( утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.07.2002г. № 555) является правомерным.

Кроме того, в соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание для своих требований и возражений.

Согласно ч.1 ст.71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что сам по себе факт наличия у заявителя 84-летнего отца не освобождает его от обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2008 год.

Выясняя у Тюпина В.Д., не имеется ли у него доказательств существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, что по смыслу п.1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006г. №107 может означать отсутствие оснований для взыскания недоимки по страховым взносам, судом первой инстанции установлено, что ИП Тюпин В.Д. не намерен прекращать трудовую деятельность, о чем им указано в тексте письменных объяснений по делу.

Доводы апелляционной жалобы Предпринимателя, касающиеся законности вынесения решения № 1123, в частности, его соответствия требованиям ч.3 ст.46 НК РФ со ссылкой на то, что решение № 1123 принято спустя почти три месяца после истечения срока, установленного требованием, судом апелляционной инстанции отклоняется в силу следующего.

Пунктом 3 статьи 25 Федерального закона № 167-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, в отношении юридических лиц - пятьдесят тысяч рублей, осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном статьей 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ.

Согласно положениям ст. 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ(в редакции, действовавшей в спорный период), в случае, если страхователь добровольно не уплатил недоимку по страховым взносам, пени и штрафы в размере и срок, которые указаны в требовании об их уплате, соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации принимает решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов принимается руководителем (его заместителем) территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации после истечения срока исполнения требования об их уплате (п. 5, 6 ст. 25 Федерального закона № 167-ФЗ).

В решении о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов указываются основания взыскания и размер взыскиваемой суммы со ссылкой на соответствующие статьи нормативных правовых актов, документы и иные сведения, которые подтверждают наличие недоимки, пеней и штрафов, а также срок, в течение которого плательщик вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий орган страховщика или в арбитражный суд (п. 8 ст. 25 Федерального закона № 167-ФЗ).

Решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Принудительное исполнение решения о взыскании недоимок по страховым взносам, пеней и штрафов производится в порядке, установленном Федеральным законом "Об исполнительном производстве (п. 14, 15 ст. 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Порядок и сроки внесудебного взыскания недоимки по налогам, пени и штрафам с налогоплательщиков- организаций и индивидуальных предпринимателей установлены положениями ст.ст.46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее - НК РФ). Указанными положениями установлено, что при наличии оснований, установленных данными положениями налоговый орган вправе взыскать соответствующую недоимку как за счет  денежных средств на счетах налогоплательщика ( ст.46 НК РФ) путем принятия решения о взыскании не позднее двух месяцев после истечения  срока установленного в требовании об уплате налога, а также за счет иного имущества налогоплательщика ( ст.47 НК РФ).

Статьей 47 НК РФ предусмотрено право налогового органа в случае недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика принять решение о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика. Срок на принятие такого решения установлен в абз.3 п. 1 ст. 47 НК РФ и составляет один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Из смысла вышеуказанных положений Федерального закона № 167-ФЗ и Налогового кодекса Российской Федерации следует, что срок на принятие органом Пенсионного фонда решения в соответствии со ст.25.1 Федерального закона № 167-ФЗ, как обуславливающего внесудебный порядок взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не ограничивается двухмесячным сроком, предусмотренным п.3 ст.46 НК РФ.

Как следует из материалов дела, решение № 1123 от 17.07.2009 принято в связи с неисполнением требования № 3510 от 29.03.2009, срок для исполнения которого установлен  – 20.04.2009.

Таким образом, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания полагать, что спорное решение о взыскании не соответствует закону по основаниям пропуска срока на его принятие.

Между тем, суд апелляционной инстанции считает решение суда подлежащим отмене в части, поскольку при принятии решения об отказе предпринимателю в удовлетворении требований о признании незаконным решения Управления в части взыскания пени судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которым признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона № 167-ФЗ ( в редакции, действовавшей в спорный период) исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

 Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

 Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании и  уплачивается одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика ( в рассматриваемом случае плательщика страховых взносов), помимо обязанности по уплате страховых взносов, исполняемая одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате страховых взносов. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате  страховых взносов и с этого момента не подлежат начислению.

Как следует из материалов дела, в оспариваемое решение № 1123 включены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии в сумме 2576 руб. (задолженность 2008 года), пени по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 268,66 руб., пени по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 101,17 руб.

Согласно расчету пени, представленному Управлением в суд апелляционной инстанции, пени по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии в сумме 268,66 руб. начислены за период с 07.08.2008 по 29.03.2009 на недоимку 2002 года в сумме 600 руб. (начислено 56,83 руб. пени), на недоимку 2003 года в сумме 1200 руб. (начислено 113,67 руб. пени), на недоимку 2008 года в сумме 2576 руб. (начислено 98,16 руб. пени).

Пени по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 101,17 руб. начислены на недоимку 2002 года в сумме 300 руб. (начислено 28,42 руб. пени), на недоимку 2003 года в сумме 600 руб. (начислено 56,83 руб. пени), на недоимку 2005 года в сумме 168 руб. (начислено 15,92 руб. пени).

Федеральным законом № 167-ФЗ в редакции, действовавшей в период образования недоимки (2002-2005 гг.), предусматривался судебный порядок взыскания недоимки по страховым взносам и пеней органами Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 2 ст. 25).

Между тем, Управлением не представлено доказательств взыскания задолженности, на которую начислены пени (судебных актов).

Взыскание же в бесспорном порядке пеней, начисленных на недоимку, бесспорное взыскание которой является невозможным, нарушает права налогоплательщика и не согласуется с требованиями статей 46, 47 и 75 НК РФ, в связи с чем у налогового органа отсутствуют правовые основания для начисления и предъявления к уплате соответствующей суммы пени. (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 № 8241/07, от 13.05.2008 № 16933/07, определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.03.2008 № 4041/08).

Таким образом, спорное решение о взыскании с предпринимателя пени, начисленных на недоимку, срок для взыскания которой Управлением пропущен, противоречит положениям ст.ст.46, 47 НК РФ и ст.26 Федерального закона № 167-ФЗ.

Решение Управления в части взыскание пени в сумме 98, 16 руб., начисленной на страховую часть трудовой пенсии  за 2008 год в сумме 2576 руб. является обоснованным, а выводы суда первой инстанции о необходимости  отказа в удовлетворении требований Предпринимателя в данной части являются правильными.

В обоснование доводов о правомерности взыскания пени на накопительную часть трудовой пенсии Управлением представлены копии постановления № 23 и решения № 23 от 18.05.2006.

 В решение и постановление № 23 включена, в том числе, недоимка по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за 2005 г. в сумме 168 руб.

Между тем, в отношении страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии за 2005 г. судом апелляционной инстанции учтено следующее.

Статьей 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа, минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 12.05.2005 г. № 183-О, от 12.04.2005 № 164-О и № 165-О, нормативные положения п. п. 1 - 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ по их конституционно-правовому смыслу в системе действующего нормативно-правового регулирования не предполагают возложение на индивидуальных предпринимателей 1966 года рождения и старше (а в 2002 - 2004 годах - мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше) обязанности уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа в части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Таким образом, в 2002-2004 гг. от уплаты фиксированного платежа, направляемого на финансирование накопительной части трудовой пенсии, освобождались индивидуальные предприниматели 1952 года рождения и старше.

Как следует из материалов