Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2010 по делу n А35-2912/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                               П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 марта 2010 года                                                               Дело  № А35-2912/2009

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2010 года 

В полном объеме постановление изготовлено 29 марта 2010 года                                                                                                                                                                           

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Осиповой М.Б.,

                                                                                        Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,    

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение арбитражного суда Курской области от 11.10.2009 по делу № А35-2912/2009 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Магазин «Европа» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным ненормативного акта налогового органа и встречному заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к обществу с ограниченной ответственностью «Магазин «Европа» о взыскании налогов, пени и налоговых санкций в общей сумме 79 431 774 руб. 36 коп.,

третьи лица: индивидуальный предприниматель Полторацкий Н.В., индивидуальный предприниматель Подушкина Л.Е., общество с ограниченной ответственностью «Европа-Л»,

при участии в судебном заседании:

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: Федотова М.С., ведущего специалиста-эксперта по доверенности б/н от 24.02.2010; Щербаковой А.А., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 04-27/000102 от 11.01.2010,

от общества с ограниченной ответственностью «Магазин «Европа»: Краснюкова М.М., представителя по доверенности № 2 от 27.04.2009; Богданова А.Ю., представителя по доверенности № 17 от 12.03.2010,

от третьих лиц: Краснюкова М.М. - представителя по доверенности б/н от 27.04.2009  общества с ограниченной ответственностью «Европа-Л»; Сурковой Т.А. - представителя по доверенности б/н от 20.11.2008 индивидуального предпринимателя Полторацкого Н.В.; индивидуального предпринимателя Подушкиной Л.Е.

                                                           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Магазин «Европа» (далее – общество «Магазин «Европа», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнений) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/1 от 11.01.2009  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску было заявлено встречное требование о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Магазин «Европа» налогов, пеней и налоговых санкций в общей сумме 79 431 774 руб. 36 коп.

Решением арбитражного суда Курской области от 11.12.2009 требования общества удовлетворены в полном объеме. В удовлетворении встречного требования инспекции отказано. Также данным решением суда с инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.

Инспекция, не согласившись с состоявшимся судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции как принятого с нарушением норм материального права, без учета фактических обстоятельств дела, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме и об удовлетворении встречных требований инспекции о взыскании с общества налогов, пеней и налоговых санкций в общей сумме 79 431 774 руб. 36 коп.  

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на то, что общество «Магазин «Европа», заключая  договоры простого товарищества с индивидуальными предпринимателями Полторацким Н.В., Подушкиной Л.Е., Мокроусовым Н.С., обществом с ограниченной ответственностью «Европа-Л», в рамках которых оно осуществляло предпринимательскую деятельность, преследовало единственную и исключительную  цель  использования специальных налоговых режимов для получения необоснованной налоговой выгоды, о чем, как полагает инспекция, свидетельствуют следующие обстоятельства:  участники товарищества являются взаимозависимыми лицами, так как, во-первых,  во всех организациях, заключавших договоры простого товарищества, а также в обществе с ограниченной ответственностью «ГК Промресурс» учредителями являлись Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А.,  во-вторых, индивидуальные предприниматели, участвовавшие в договорах простого товарищества, состояли или состоят в трудовых отношениях с предпринимателем Полторацким или с учрежденными им юридическими лицами; все участники простого товарищества могли реально осуществлять хозяйтсвенную деятельность как самостоятельные субъекты предпринимательской деятельности; общество «Магазин «Европа» не имеет в собственности ни торговых, ни складских, ни офисных помещений, ни земельных участков, а арендует помещения у Комитета по управлению муниципальным имуществом г. Курска и сдает их в субаренду; при этом торговая площадь, арендуемая каждым участником договора простого товарищества, не имела конструктивного отграничения от общей площади здания, в котором осуществлялась деятельность, и от площадей, арендуемых другими участниками товарищества; все имущество (торгово-техническое оборудование, офисное оборудование, ЛВС), используемое в рамках договора простого негласного товарищества, принадлежало на праве собственности обществу ПТП «Промресурс»; предприниматель Мокроусов Н.С. в 2005 году получал доход от открытого акционерного общества «Курскспецкомплект» и общества с ограниченной ответственностью «ГК Промресурс»; все юридические лица – участники договоров простого товарищества учреждены незадолго до заключения договоров простого товарищества.

По мнению инспекции, заключение договоров простого товарищества между взаимозависимыми лицами свидетельствует о том, что данные договоры являются недействительными в силу их мнимости на основании статьи 170 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку из буквального толкования нормы статьи 1041 Гражданского кодекса следует, что участниками простого товарищества должны быть различные юридические лица как по наименованию, так и по составу учредителей.

Целью заключения договоров, как считает инспекция, являлось создание видимости формального соответствия участников этих договоров, в том числе налогоплательщика, установленным законодательством критериям для применения упрощенной системы налогообложения (налогоплательщиком учитывалась сумма доходов, уменьшенных на величину расходов) и  для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (в соответствии с договорами аренды в пользование передавалось имущество с площадью менее 150 кв.метров).

В этой связи, по мнению инспекции, общество «Магазин «Европа» в 2004  году не имело права применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а с 01.01.2005 года – упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как в целом общество преследовало цель уклонения от уплаты налогов, установленных общей системой налогообложения посредством использования формального статуса налогоплательщика, необходимого для применения  специальных режимов налогообложения.

При этом инспекция полагает, что специальный режим налогообложения подпадает под понятие налоговых льгот, указанное в статье 56 Налогового кодекса, в связи с чем она расценивает переход с общего режима налогообложения на специальный как получение налоговой выгоды в том смысле, как это предполагает Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53.

Кроме того, заявитель апелляционной жалобы выражает несогласие с решением суда в части взыскания с инспекции 2 000 руб. государственной пошлины, указывая, со ссылкой на пункт 1 статьи 333.37 Налогового кодекса, что налоговые органы освобождены от ее уплаты.

Представитель налогоплательщика возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на реальное осуществление сторонами договоров простого товарищества деятельности в рамках товарищества; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит суд оставить его без изменения, а апелляционную жалобу инспекции – без удовлетворения.

Представители третьих лиц возражают против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзывах, и поддерживают правовую позицию общества «Магазин «Европа».

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзывах на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску на основании решения заместителя начальника инспекции № 15-11/728 от 20.12.2007 была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Магазин «Европа» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2004 по 30.11.2007, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций за период с 01.01.2004  по 31.12.2006, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период c 01.01.2005 по 31.12.2006, единого налога на вмененный доход за период с 01.07.2004 по 30.11.2007, единого социального налога за период с 01.01.2004  по 31.12.2006.

О выявленных в ходе проверки нарушениях был составлен акт № 15-11/46 от 07.10.2008.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, подтверждающих факты совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствие таковых, начальником инспекции было вынесено решение № 15-11/80 от 07.11.2008  о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Начальник инспекции, рассмотрев акт проверки № 15-11/46 от 07.10.2008, возражения налогоплательщика на акт, а также материалы дополнительных мероприятий налогового контроля и иные материалы, принял решение № 15-11/1 от 11.01.2009  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью «Магазин Европа» было привлечено к ответственности:

   - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату  налога на прибыль за 2006 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 243 264 руб. 26 коп.;

   - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 549 578 руб. 02 коп.;

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на имущество организаций в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 255 руб. 38 коп.;

   - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 10 643 руб. 92 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 5 321 руб. 96 коп., в Фонд социального страхования  – 2 572 руб. 28 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 975 руб. 70 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 1 773 руб. 98 коп.;

   - по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 - 2006 годы в виде штрафа в сумме 4 059 610 руб. 34 коп.;

   - по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2005 - 2006 годы в виде штрафа в сумме 7 526 руб. 16 коп.;

   - по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость  за  2006-2007 годы в виде штрафа в сумме 4 214 216 руб. 93 коп.;

   - по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год в виде штрафа в сумме 124 309 руб. 92 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 62 154 руб. 96 коп., в Фонд социального страхования  – 33 149 руб. 20 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 8 287 руб. 44 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 20 718 руб. 32 коп.;

   - по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год в виде штрафа в сумме 85 151 руб. 36 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 42 575 руб. 68 коп., в Фонд социального страхования  – 20 578 руб. 24 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 7 805 руб. 60 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 14 191 руб. 84 коп.;

   - по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года в виде штрафа в сумме 15 руб.

Также данным решением инспекции налогоплательщику начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 5 465 282 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 10 033 031 руб. 60 коп., по единому социальному налогу в сумме 446 472 руб. 04 коп., по налогу на имущество организаций в сумме 6 500; и предложено уплатить налог на прибыль организаций за 2004 – 2006 г.г. в сумме 19 194 067 руб., налог на добавленную стоимость за июль-декабрь 2004 года, апрель-декабрь 2005 года, январь-декабрь 2006 года, январь-октябрь