Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2010 по делу n А35-2912/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вклад общества «Магазин «Европа» (товарищ-1) – 1 600 000 руб., вклад общества «Европа-Л» (товарищ-2) – 1 600 000 руб. Согласно изменениям, внесенным в пункты 21, 25 договора простого негласного товарищества от 01.01.2006 г., прибыль, расходы и убытки распределяются между товарищами в следующем договорном соотношении: : товарищ 1 (общество «Магазин «Европа») – 40%, товарищ 2 (общество «Европа-Л») – 60%.

Как установлено судом области и подтверждается материалами дела, уполномоченные товарищи, ведущие общие дела в товариществах продовольственный магазин «Европа», магазин «Европа», магазин «Европа-пром», универсам «Европа» в соответствии с условиями договора простого негласного товарищества б/н от 01.01.2004,  б/н от 01.01.2005, б/н от 01.04.2005, № 1 от 01.01.2006  (с изменениями от 01.07.2006), обеспечивали обособленный учет операций товарищества на отдельном балансе и вели учет имущества простого товарищества на отдельном балансе, а также заключали от своего имени договоры аренды и субаренды, договоры займа, договоры о предоставлении права пользования, агентские договоры.

Документы, подтверждающие фактическое исполнение заключенных договоров и отражение произведенных операций в бухгалтерском учете уполномоченного товарища на отдельном балансе, имеются в  материалах дела.

Возражений относительно фактического исполнения заключенных товарищами договоров налоговым органом не заявлено.

Стороны договоров простого товарищества разработали и утвердили порядок и документы учета совместной деятельности, зафиксировали их структуры в приложениях к договору.

Ежеквартально (нарастающим итогом) каждый участник представлял отчет участника договора простого товарищества, в котором отражались все доходы от совместной деятельности и все понесенные участниками расходы. Отдельно уполномоченный товарищ формировал отчет уполномоченного товарища. На основании указанных документов заполнялся сводный отчет уполномоченного товарища, в котором производился сводный отчет всех доходов и расходов от осуществления совместной деятельности. В данном отчете содержится результат деятельности товарищества за определенный период (квартал), то есть прибыль, подлежащая распределению между участниками, а также расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. И полученная прибыль, и понесенные расходы распределялись в долях, установленных в пунктах 21 договоров простого негласного товарищества б/н от 01.01.2004, б/н от 01.01.2005, № 1 от 01.01.2006  и в пунктах 22 договоров без номера от 01.01.2005, от 01.04.2005. Конечным результатом, отраженным в отчете уполномоченного товарища (приложение № 4 к договорам простого товарищества), являлись суммы распределенной прибыли, которые подлежали получению каждым участником. Результаты распределения между участниками договора полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, фиксировались в протоколе согласования распределения прибыли простого негласного товарищества ежемесячно (приложение № 5 к договорам).

Полученная прибыль простого негласного товарищества распределялась между товарищами на основании протоколов согласования.

Так,  по договору простого негласного товарищества «Продовольственный магазин «Европа» без номера от 01.01.2004 участниками договора были утверждены следующие протоколы согласования: № 1 от 25.04.2004  за 1 квартал 2004 года, № 2 от 25.07.2004 за 2 квартал 2004 года, № 3 от 25.10.2004  за 3 квартал 2004 года, № 4 от 25.01.2005 за 2004 год.

По договору простого негласного товарищества «Продовольственный магазин «Европа» без номера от 01.01.2005 утвержден протокол согласования № 2 от 25.04.2005 за 1 квартал 2005 года.

 По договору простого негласного товарищества «Магазин «Европа-пром» без номера от 01.01.2005 утвержден протокол согласования № 1 от 25.04.2005 за 1 квартал 2005 года.

По договору простого негласного товарищества «Магазин «Европа» без номера от 01.04.2005 утверждены протоколы согласования: № 1 от 25.07.2005 г. за 2 квартал 2005 года, № 2 от 25.10.2005 за 3 квартал 2005 года, № 4 от 25.01.2006 за 2005 год.

По договору простого негласного товарищества «Универсам «Европа» № 1 от 01.01.2006 утверждены протоколы согласования: № 1 от 20.04.2006 за 1 квартал 2006 года, № 2 от 20.07.2006 за 6 месяцев 2006 года, № 3 от 20.10.2006  за 9 месяцев 2006 года, № 4 от 20.01.2007 за 12 месяцев 2006 года.

Согласно указанным протоколам согласования распределения прибыли фактически распределенная прибыль общества «Магазин «Европа» от совместной деятельности простого негласного товарищества «Продовольственный магазин «Европа» за 2004 год составила 4 236 430 руб.

Прибыль, распределенная в пользу общества «Магазин «Европа» от совместной деятельности простого негласного товарищества «Продовольственный магазин «Европа» за 1 квартал 2005 года составила 236 782 руб.

По деятельности простого негласного товарищества «Магазин «Европа-пром» фактически распределенная прибыль в пользу общества «Магазин «Европа» за 1 квартал 2005 года составила 100 080 руб.

По деятельности простого негласного товарищества «Магазин «Европа» прибыль, распределенная обществу «Магазин «Европа», за 2, 3 и 4 кварталы 2005 года составила 5 762 890 руб.

Прибыль, полученная от совместной деятельности простого негласного товарищества «Универсам «Европа», распределена в пользу общества «Магазин «Европа» за 2006 год в сумме 14 957 420 руб.

Таким образом, общая прибыль, полученная обществом «Магазин «Европа» от осуществления деятельности в рамках договоров простого негласного товарищества, за 2004 год составила 4 236 430 руб., за 2005 год – 6 099 752 руб. 24 коп., за 2006 год – 14 957 420 руб.

Объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, статьей 346.14 Кодекса, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения, согласно пункту 2 статьи  346.14 Кодекса, осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В силу пункта 3 статьи 346.14 Кодекса (в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ), налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень доходов, учитываемых в целях исчисления единого налога, установлен статьей 346.15 Кодекса, перечень расходов  и порядок их определения – статьей 346.16 Кодекса. При этом моментом получения доходов для целей исчисления единого налога статьей 346.17 Кодекса признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод); расходами налогоплательщика являются  произведенные затраты после их фактической оплаты.

В соответствии со статьями 346.18 и 346.20 Налогового кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации, а налоговая ставка, по которой исчисляется налог, равняется 6 процентам; если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, а налоговая ставка, по которой исчисляется налог, равняется 15 процентам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, под  которым статьей 346.19 Кодекса понимается календарный год. Налоговый период состоит из отчетных периодов - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу статьи 346.21 Кодекса налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно статье 346.23 Кодекса налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Проанализировав перечисленные норма права, регулирующие порядок применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, а также  представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что, поскольку в проверяемом периоде доходы общества «Магазин «Европа» за вычетом общих согласованных расходов не превысили установленного пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса предельного размера (в 2004-2005 годах –15 млн. руб., в 2006 году – 20 млн. руб.), а также в силу того, что общество не относится к субъектам предпринимательской деятельности, перечисленным в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса, им правомерно применялась в 2005-2006 годах упрощенная система налогообложения и уплачивался в бюджет единый налог, предусмотренный для этой системы налогообложения, в связи с чем оснований для перевода налогоплательщика  в указанных налоговых периодах на общую систему налогообложения и для доначисления в связи с этим соответствующих налогов (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога) у налогового органа не имелось.

Доказательств неправомерности перехода налогоплательщика на указанную систему налогообложения, а также доказательств неправильного определения им  налоговой базы и неправильного исчисления единого налога, налоговым органом суду не представлено.

Также суд апелляционной инстанции считает обоснованными выводы суда области в отношении правомерности применения обществом «Магазин «Европа» системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в 2004 году.

Статьей 346.29 Налогового кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, под которым  статьей  346.27 Кодекса понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) площадью не более 150 кв. метров, является площадь торгового зала в квадратных метрах; базовая доходность единицы физического показателя (кв. метра) составляет 1 800 руб. в месяц.

В силу статьи 346.27 Кодекса, под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

При этом Министерство финансов Российской Федерации в своем письме от 10.06.2004 № 03-05-12/45 указало, что в том случае, если часть объекта стационарной торговой сети сдается организацией в аренду другим юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям на основе договоров аренды, то в целях применения единого налога на вмененный доход у такой организации будет учитываться площадь всех помещений и открытых площадок, фактически используемых непосредственно данной организацией для организации торговли, определяемая на основе инвентаризационных документов и заключенных договоров аренды.

В такой ситуации площадь торгового зала должна быть скорректирована и  уменьшена на площадь, сданную в аренду (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.10.2007 № 03-11-04/3/411).

Статьей 346.32 Кодекса установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода, под которым статьей 346.30 Кодекса понимается квартал, не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Исчисление налога производится по налоговой ставке в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья 346.31 Кодекса).

Как установлено самим налоговым органом и подтверждается материалами дела, деятельность по розничной торговле в рамках договоров простого негласного товарищества товарищи вели на арендованных площадях.

Из пояснений общества «Магазин «Европа», данных суду апелляционной инстанции, следует, что общество в проверяемый период осуществляло свою деятельность