Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 по делу n А14-5830-2007/211/25. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

производило оплату за поставленный настой спиртованный 62% не ЗАО "Аванте", а третьим лицам за поставленную продукцию, якобы приобретенную у ЗАО «Аванте», которая последним получена и произведена из настоя спиртованного из пшеничной крупы 64% ЗАО "ВКЗ "Избербашский".

Согласно сведениям, полученным Инспекцией от УФНС России по Республике Северная Осетия-Алания (письмо Управления ФНС по Республике Северная Осетия-Алания от 14.09.2006 № 04-10/14324@)), в ходе осуществления контрольных мероприятий МРИ ФНС РФ N 6 по Республике Дагестан установлено, что ЗАО "ВКЗ "Избербашский" никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Ниагара", ЗАО "Аванте" не имело.

Таким образом, из документов, полученных Инспекцией в ходе встречных проверок и представленных в материалы настоящего дела следует, что в действиях ОАО «Винзавод «Воронежский», ООО "Ниагара", закрытого акционерного общества "Аванте" усматриваются признаки схемы ухода от налогообложения путем денежных расчетов по цепочке поставщиков с участием третьих лиц и отсутствие подтверждения, что производителем настоя спиртованного из пшеничной крупы 55%  является ООО «Ниагара», а настоя спиртованного из пшеничной крупы 62% , который приобретался ООО «Ниагара», является ЗАО «Аванте».

При проведении проверки налоговой инспекцией были получены материалы из налоговых органов Кабардино-Балкарской Республики. Республики Северная Осетия-Алания,  из которых следует, что ЗАО «Аванте» не могло осуществлять производственную деятельность по изготовлению настоя спиртованного, так как при проведении обследования технологического отделения спиртохранилища, отделения розлива и складских помещений ЗАО «Аванте», расположенных по адресу: г.Владикавказ, ул. Тельмана,72, установлено, что в цехе розлива оборудование полностью демонтировано, в технологическом отделении и в спиртохранилище установлены две емкости, но необходимые коммуникации отсутствуют.

Судом апелляционной инстанции также учтено следующее.

В соответствии с ч.1 ст.64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Как следует из материалов дела при рассмотрении арбитражными судами споров ( дела  N А40-1027/07-139-9,  N А40-62287/06-90-345 Арбитражного суда г. Москвы, дела №А20-353/2008, N А20-2694/2007, NА20-2577/2006 Арбитражного суда Кабардино-Балкарской республики), связанных с обоснованностью применения налогоплательщиками налоговых вычетов по акцизам при приобретении алкогольной продукции – настоев спиртованных, судами установлено следующее.

По делу  N А40-1027/07-139-9 судами установлено, что фактически ЗАО «Аванте» и ЗАО «ВКЗ Избербашский» не являлись производителями и поставщиками настоев спиртованных.  К данным выводам суд апелляционной инстанции пришел на основании оценки в совокупности и во взаимосвязи письма от 24.01.2007 N 19-05/00294 , заключения комиссии по обследованию ЗАО "Аванте" , объяснение  учредителя ЗАО "Аванте" от 26.04.2006 , письма Управления по налоговым преступлениям МВД РСО-Алания от 10.07.2006 N 59/708 , деклараций, представленных ЗАО "Аванте" , показаний главного бухгалтера ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский" Р. , письма УФНС России по Республике Дагестан от 26.02.2007 N 20-05/00642 , объяснительной записки должностных лиц ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский". Суд кассационной инстанции согласился с выводами суда апелляционной инстанции.

По делу N А40-62287/06-90-345 судами установлен факт невозможности реального осуществления операций по приобретению бражного дистиллята лицом, участвующим в данном деле, у ООО «Ниагара». Судами также установлено отсутствие взаимоотношений ЗАО «ВКЗ Избербашский» с ООО «Ниагара» и с ЗАО «Аванте», являющегося поставщиком ООО «Ниагара».

 Так, в частности при рассмотрении указанного дела суд установил, что «поставщиком спорного сырья - бражного дистиллята, в связи с использованием которого заявлен налоговый вычет, являлось ООО "Ниагара", однако полученные от ЗАО "Зернопродукт" суммы акциза ООО "Ниагара" в бюджет не уплачивало, что подтверждается имеющимися в материалах дела налоговыми декларациями по акцизам на подакцизные товары, а также декларацией по НДС: ООО "Ниагара" суммы акциза и налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет, уменьшались на суммы налоговых вычетов, за приобретенный, по мнению ООО "Ниагара", бражной дистиллят; факт неуплаты налогов в бюджет ООО "Ниагара" подтверждается также и выписками из лицевого счета».

«Суд также учел, что из протокола допроса директора ООО "Ниагара" Х. от 29.03.06 г. следует, что в 2005 году организация производила дистиллят бражный марки "А", в качестве сырья использовала дистиллят бражной марки "Б", который приобретала в свою очередь у поставщика ЗАО "Аванте".

Комиссией в составе сотрудников Управления ФНС России по РСО-Алания при участии арендодателя ЗАО "Аванте" было проведено обследование технологического отделения спиртохранилища, отделения розлива и складских помещений ЗАО "Аванте", расположенного по адресу: г. Владикавказ, ул. Тельмана, 72, в результате обследования установлено, что в цехе розлива отсутствует оборудование, необходимое для производства и розлива упомянутой продукции, и комиссия вынесла заключение, что указанные помещения не могли быть использованы для производства дистиллята бражного.

Суд учел, что из письма Управления по налоговым преступлениям МВД РСО-Алания от 10.07.06 г. N 59/708 следует, что в период с 01.10.05 г. по 01.01.06 г. руководство ЗАО "Аванте" уклонилось от уплаты налогов в особо крупном размере, и СУ при МВД РСО-Алания 23.06.06 г. возбуждено уголовное дело по факту уклонения ЗАО "Аванте" от уплаты налогов в особо крупном размере.

Также суд учел, что согласно объяснению от 26.04.06 г. учредителя ЗАО "Аванте" Ц., им 05.10.05 г. заключена сделка по продаже акций и активов ЗАО "Аванте" гражданину Д. полностью (100% акций и оборудование), местонахождение которого не установлено, данное лицо было объявлено в розыск в Республике Украина в июле 2005 года за сбыт наркотиков и постановлением от 07.07.06 г. - объявлен в федеральный розыск СУ при МВД РСО-Алания.

Далее судом установлено, что из деклараций, представленных ЗАО "Аванте" следует, что дистиллят бражной данное Общество получало с ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский", в ходе проведения контрольных мероприятий которого специалистами Управления ФНС России по РСО-Алания совместно с сотрудниками МВД РСО-Алания установлено, что ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский" дистиллят бражной также не производило.

Более того, встречной проверкой, проведенной МРИ МНС России N 6 по Республике Дагестан, установлено, что согласно регистрам бухгалтерского и налогового учета ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский" взаимоотношений ни с ООО "Ниагара", ни с ЗАО "Аванте" не имело, кроме того, с момента регистрации и постановки на налоговый учет предприятие производством и реализацией дистиллята бражного марки "А" и марки "Б" не занималось.

Судом учтены сведения, содержащиеся как в показаниях главного бухгалтера ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский" Р. (протокол допроса свидетеля от 18.05.06 г.) по поводу изготовления дистиллята бражного, а именно о том, что руководством завода был дан ответ в адрес МРИ МНС России N 6 по Республике Дагестан с информацией о том, что никаких взаимоотношений с ООО "Ниагара" не имело, так и в письме, подписанном генеральным директором ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский" и главным бухгалтером, подтверждающим отсутствие финансово-хозяйственных отношений их организации с ООО "Ниагара".

Суд учел, что в рамках мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Ниагара" перечислило третьим лицам по письмам ЗАО "ВКЗ "Избербашский" за якобы полученный дистиллят бражной определенные денежные суммы, а именно ООО "Корона", ООО "М-Гарант", ООО "Лидер", ООО "Стройэксперт", ООО "Эталон", ООО "Крокус", ООО "Штандарт-Строй", ООО "Динамико", однако согласно письму Межрайонной инспекции N 6 по Республике Дагестан от 31.08.06 г. N 04/871, направленному в ответ на запрос Управления ФНС России по РСО-Алания от 23.08.06 г. за N 04-10/907, ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский" никаких финансово-хозяйственных взаимоотношений с упомянутыми предприятиями не имело, что подтверждается представленными регистрами бухгалтерского и налогового учета, а расширенные выписки по расчетному счету ООО "Ниагара" свидетельствуют о том, что денежные средства при поступлении на расчетный счет не позднее следующего дня перечислялись на счета третьих лиц».

По делу N А20-2694/2007 судами установлено, что «Основанием для начисления ООО "Моя столица" сумм акциза оспариваемых сумм послужила информация по поставщикам ЗАО "Аванте" и ЗАО "ЭСД" (последнее согласно материалам встречной проверки приобрело спиртованные настои у ЗАО "Аванте" и у ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский"" - письмо ИФНС России по Чегемскому району КБР от 19.07.2007 N 10-26/233).

Согласно письму УФНС России по Республике Северная Осетия - Алания от 03.04.2005 N 04-10/02079 ЗАО "Аванте" фактически не могло производить алкогольную спиртосодержащую продукцию и является участником многоуровневой схемы уклонения от налогообложения путем фиктивных поставок спиртованных настоев и бражного дистиллята. Комиссией в составе сотрудников налоговых органов Республики Северная Осетия - Алания проведено обследование технологического отделения спиртохранилища, отделения розлива и складских помещений ЗАО "Аванте", расположенных по адресу: г. Владикавказ, ул. Тельмана, 72. Согласно протоколу осмотра от 26.04.2006 N 1 в ходе обследования установлено, что в цехе розлива оборудование полностью демонтировано, в технологическом отделении и в спиртохранилище установлены емкости, непригодные для производственной деятельности, необходимые коммуникации отсутствуют. Для производства спиртованных настоев необходим перегонный аппарат, которого нет ни в технологическом отделении, ни в спиртохранилище. На территории предприятия также отсутствует котельная, которая могла бы обеспечить паром перегонную установку.

Руководство ЗАО "Аванте" уклонилось от уплаты налогов в особо крупном размере и в его отношении возбуждено уголовное дело от 23.06.2006 N 2/2/521 (письмо Управления по налоговым преступлениям МВД Республики Северная Осетия - Алания от 10.07.2006 N 59/708). Постановлением от 07.08.2006 предварительное следствие по уголовному делу приостановлено в связи с розыском подозреваемого - руководителя ЗАО "Аванте" Дубинина Игоря Николаевича (постановление от 07.07.2006), который также объявлен в розыск в Республике Украина в июле 2005 года за сбыт наркотиков, однако местонахождение его не установлено. В ходе предварительного следствия установлено, что ЗАО "Аванте" согласно представленным в Межрайонную ИФНС России N 1 по Республике Северная Осетия - Алания уточненным декларациям об объемах поставки этилового спирта, в том числе, денатурированного, алкогольной продукции и виноматериалов за 12 месяцев 2005 года, а также за I квартал 2006 года настои спиртованные получало с ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский"", г. Избербаш, отгружало спиртосодержащую продукцию в адрес ЗАО "ЭСД".

По данным бухгалтерского и налогового учета, объяснениям должностных лиц ЗАО "Вино-коньячный завод "Избербашский"" не установлены взаимоотношения последнего с ЗАО "Аванте", ЗАО "ЭСД" (письмо УФНС России по Республике Дагестан от 26.02.2007 N 20-05/00642). В 2005 - 2006 годах (счета-фактуры ЗАО "Аванте" и ЗАО "ЭСД" датированы октябрем, ноябрем 2005 года, апрелем 2006 года) ЗАО "Виноконьячный завод "Избербашский"" не занималось производством и реализацией спиртованных настоев и бражного дистиллята в связи с отсутствием соответствующих лицензий и необходимого для их производства технологического оборудования.»

Судом установлено, что «фактически ЗАО "Аванте" и ЗАО "ЭСД" не являлись производителями и поставщиками настоев спиртованных, поэтому реальные хозяйственные операции общества и указанных лиц отсутствовали, общество стало участником схемы незаконного возмещения акциза из бюджета и, соответственно, основания для применения налогового вычета сумм акциза по указанным сделкам отсутствуют».

По делу  NА20-2577/2006 судами установлено, что «согласно протоколу осмотра (обследования) от 26.04.06 N 1 ЗАО "Аванте" фактически не могло работать, поскольку на территории предприятия технологическое оборудование, необходимое для производственно-хозяйственной деятельности предприятия, отсутствует».

По делу  № А20-353/2008 судами установлено следующее.

 «При проведении проверки налоговой инспекцией были получены материалы из Управления ФНС России по Кабардино-Балкарской Республики, Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3, Межрайонной инспекции ФНС России №1 по городу Владикавказу, Межрайонной инспекции ФНС России №6 по Республике Дагестан, из которых следует, что ЗАО «Аванте» является участником многоуровневой схемы уклонения от налогообложения путем фиктивных поставок настоев спиртованных и дистиллятов.

Письмом от 25.09.2007 №06-20/6740 УФНС РФ по КБР направило налоговой инспекции письмо УФНС РФ по Республике Северная Осетия - Алания 03.04.2007 №04- 10/02079@, из которого следует, что ЗАО «Аванте» фактически не могло производить алкогольную спиртосодержащую продукцию и является участником многоуровневой схемы уклонения от налогообложения путем фиктивных поставок спиртованных настоев и бражного дистиллята. Комиссией в составе сотрудников налоговых органов Республики Северная Осетия-Алания проведено обследование технологического отделения  спиртохранилища, отделения розлива и складских помещений ЗАО «Аванте», расположенных  по адресу: г. Владикавказ, ул. Тельмана,72. Согласно протоколу осмотра №1 от 26.04.2006 в ходе обследования установлено, что в цехе розлива оборудование полностью демонтировано, в технологическом отделении и в спиртохранилище установлены емкости непригодные для производственной деятельности, необходимые коммуникации отсутствуют. Для производства спиртованных настоев необходим перегонный аппарат, которого нет ни в технологическом отделении, ни в спиртохранилище. Также, на территории предприятия отсутствует котельная, которая могла бы обеспечить паром перегонную установку.

В ответ на запрос налоговой инспекции от 07.08.2007 №071-17/8175 Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №3 направила материалы по ЗАО «Аванте» и ЗАО «ВКЗ «Избербашский», полученные в ходе  мероприятий налогового контроля, из которых следует, что согласно письму от 26.02.2007 №20- 05/00642 УФНС РФ по Республике Дагестан была проведена встречная проверка