Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2010 по делу n А14-12199/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

суммы в размере   249 253 000 руб. в состав внереализационных расходов, Предприятие при рассмотрении дела в суде первой инстанции  ссылалось на то обстоятельство, что решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.03.2008 г. по делу № А40-69307/07-22-634 с Российской Федерации в лице Министерства Финансов Российской Федерации за счет казны РФ в пользу МУП МТК  «Воронежпассажиртранс» взысканы убытки в сумме 413 652 035 руб.

Исковые требования Предприятия по делу № А40-69307/07-22-634 были основаны на неисполнении обязательств по возмещению платы за проезд при перевозке в 2004 году пассажиров, имеющих право на льготы, предусмотренные федеральным законом.

Указывая на то, что в течение 2004 года Предприятие понесло убытки в сумме 413 652 035 руб., Предприятие посчитало, что имело право на включение в состав внереализационных расходов в сумме 413 652 035 руб., тогда как включило только 249 253 000 руб.

При этом, Предприятие исходило из того, что в 2004 году у него не имелось документов, подтверждающих понесенные убытки. Указанные убытки получили документальное подтверждение в 2008, когда было вынесено и вступило в силу решение Арбитражного суда г. Москвы.

Ссылаясь на положения п. 2 ст. 265, пп. 8 п.7 ст. 272 НК РФ, Предприятие настаивало на том,  что выявленные в отчетном периоде убытки прошлых налоговых периодов (2004 г.) включаются в налоговую базу текущего периода – 2008 г.

Отклоняя указанные доводы Предприятия,  суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ (пункт 8 статьи 274 НК РФ).

В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Предприятием в материалы дела представлены баланс за 2004 г. и отчет о прибылях и убытках за 2004 г., а также первичная налоговая декларация за 2004 год.

Из баланса Предприятия за 2004 год следует, что убыток на конец отчетного периода составил 3823 тыс. руб.

Из отчета о прибылях и убытках Предприятия за 2004 год следует, что убыток отчетного периода составил 1707 тыс. руб.

В налоговой декларации за 2004 год Предприятием указан убыток в сумме 377 284 руб.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные Предприятием документы не подтверждают наличие у Предприятия убытка в смысле, придаваемом данному понятию положениями налогового законодательства, в указанном выше размере (413 652 035 руб.).

Каких-либо иных документов и доказательств, свидетельствующих о правомерности отнесения в состав внереализационных расходов суммы в размере 249 253 000 руб., Предприятием не представлено и в материалах дела таких документов не содержится.

Кроме того, при рассмотрении дела в суде первой инстанции Предприятие ссылалось на отсутствие обязанности по уплате налога на прибыль в размере, доначисленном по решению Инспекции, ввиду того, что в спорном налоговом периоде ( 2008 год) Предприятие излишне отразило в составе внереализационных доходов сумму, полученную в соответствии с  решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.03.2008 г. по делу № А40-69307/07-22-634 в размере 413 652 035 руб.

По мнению Предприятия,   указанные средства с учетом сложившейся судебной практики не рассматриваются налоговым законодательствам в качестве дохода.

Со ссылками на положения п. 1 ст. 1064 ГК РФ и содержание судебных актов по вышеуказанному делу, в соответствии с которыми  спорные денежные средства взысканы в пользу Общества в качестве возмещения причиненного вреда, Предприятие указывает, что взимание с указанных сумм  налога на прибыль организаций нарушало бы принцип полного возмещения вреда.

При этом Предприятие ссылалось на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.06.2009 № 2019/09.

Отклоняя доводы Предприятия о том, что полученные средства не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В силу положений ст. 41 НК РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом, ст.248 НК РФ к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль отнесены доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и   внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В свою очередь ст. 251 НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как следует из материалов дела, в 2004 году Предприятие осуществляло перевозки пассажиров двумя видами транспорта: троллейбусами и трамваями, в том числе предприятием осуществлялась перевозка льготных категорий пассажиров, а именно: ветеранов и инвалидов.

Указанные обстоятельства не оспариваются сторонами и подтверждаются представленными в материалы дела постановлением Администрации Воронежской области от 12.03.2003 г. № 165, расчетами, счетами – фактурами, распределениями сумм расходов от предоставления льгот, оформленными в соответствии с постановлением Администрации Воронежской области от 12.03.2003 г. № 165 «О порядке возмещения расходов организаций в связи с предоставлением льгот ветеранам и инвалидам». Кроме того, указанные обстоятельства установлены вступившими в законную силу судебными актами по делу № А40-69307/07-22-634 Арбитражного суда г.Москвы.     

 Согласно пп.5 п.1 ст. 13 Федерального закона от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах» социальная защита ветеранов предусматривает осуществление системы мер, направленных на создание условий, обеспечивающих экономическое и моральное благополучие ветеранов, предоставляющих им дополнительные права и гарантирующих ветеранам льготы, в том числе по обеспечению транспортными средствами и оплате проезда.

Федеральным законом от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах», в частности, пп.23 п.1 ст. 14, пп.16 п. 1 ст. 15, пп.13 п. 1 ст. 16, пп.12 п. 1 ст.18, пп.12 п. 1 ст. 19, п.7 ст. 20, пп.13 п.1 ст. 21, пп.4 п. 2 ст. 22 (в редакции, действовавшей в 2004 г.), установлены льготы в виде бесплатного проезда на всех видах городского пассажирского транспорта (кроме такси) в любом городе независимо от места их жительства, на автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси) пригородных и междугородных маршрутов (внутрирайонных, внутриобластных, внутрикраевых, внутриреспубликанских или при их отсутствии межобластных, межкраевых, межреспубликанских) независимо от места жительства указанных лиц в порядке и на условиях, которые определяются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 30 Федерального закона «О социальной защите инвалидов в российской Федерации» № 181-ФЗ от 24.11.1995 (в редакции, действовавшей в 2004 г.) установлено, что дети-инвалиды, их родители, опекуны, попечители и социальные работники, осуществляющие уход за детьми-инвалидами, а также инвалиды пользуются правом бесплатного проезда на всех видах транспорта общего пользования городского и пригородного сообщения, кроме такси.

В связи с осуществлением услуг по перевозке льготных категорий пассажиров в 2004 году Предприятие получало денежные средства из областного бюджета в соответствии с постановлением Администрации Воронежской области  от 12.03.20003 № 165 «О порядке возмещения расходов организаций в связи с предоставление льгот ветеранам и инвалидам».

Так, в 2004 году Главным управлением труда и социального развития администрации Воронежской области в связи с перевозкой льготных категорий пассажиров Предприятию было перечислено 8 870 392 руб. за перевозку ветеранов и 2 476 603 руб. – за перевозку инвалидов.

При этом расчет суммы, подлежащей перечислению предприятию в связи с перевозкой льготных категорий пассажиров,  осуществлялся исходя из нормативов, установленных вышеуказанным постановлением Администрации Воронежской области, то есть при определении суммы, подлежащей перечислению предприятию использовались следующие показатели: 50 % льготных категорий пассажиров, 26 поездок в месяц и понижающий коэффициент К1( раздел 6 Порядка возмещения расходов организаций в связи с предоставлением льгот ветеранам и инвалидам при реализации Федеральных законов от 12.01.1995  № 5-ФЗ «О ветеранах», от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», от 06.05.2003 №52-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об основах федеральной жилищной политики» и другие законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования системы оплаты жилья и коммунальных услуг» в Воронежской области, утвержденного постановлением Администрации Воронежской области  от 12.03.20003 № 165)

Размер суммы определялся  на основании показателей численности ветеранов и инвалидов в г.Воронеже, тарифа на проезд, доли Предприятия в общем объеме перевозок и отражался в согласованных расчетах компенсаций, счетах-фактурах, распределениях понесенных расходов.

Копии указанных документов приобщены к материалам дела.

Поскольку расходы в связи с осуществлением Предприятие перевозок льготных категорий пассажиров в 2004 году  компенсировались за счет средств областного бюджета лишь частично, то есть в пределах нормативов, установленных вышеуказанным постановлением Администрации Воронежской области,  Предприятие обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с иском к Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации о взыскании с Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации за счет казны РФ убытков в размере 413 652 035 руб.

Решением Арбитражного суда г.Москвы от 11.03.2008 года по делу № А 40-69307/07-22-634 требования Предприятия удовлетворены. С Российской Федерации в лице Министерства финансов Российской Федерации за счет казны РФ в пользу Предприятия взысканы убытки в сумме 413 652 035 руб.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2008 г. и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 29.09.2008 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения .

По делу № А 40-69307/07-22-634 судами установлено, что в 2004 году Предприятием понесены убытки в результате бездействия государства, выразившегося в неисполнении обязанности по возмещению Предприятию затрат, понесенных в результате перевозки городским общественным транспортом льготных категорий граждан в размере   413 652 035 руб.

Судами также установлено, что сумма исковых требований Предприятия по указанному делу определена с учетом положений Инструкции Госкомстата России по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за деятельностью трамвайного и троллейбусного транспорта, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.06.2002 года № 149, и на основании данных о количестве льготной категории граждан, тарифе на проезд, доле Предприятия в общем объеме перевозок. Расчет Предприятия на сумму 413 652 035 руб. признан судами обоснованным.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции учтено, что расчет на сумму 413 652 035 руб., равно как и документы, подтверждающие использованные в данном расчете показатели, представлены в материалы настоящего дела ( расчет-  т.2 л.д.24, документальное обоснование иных показателей расчета представлены суду апелляционной инстанции). Кроме того, как следует из содержания представленного расчета итоговая сумма, подлежащая взысканию в пользу предприятия, определена за вычетом сумм, полученных в соответствии с постановлением Администрации Воронежской области   от 12.03.20003 № 165 «О порядке возмещения расходов организаций в связи с предоставление льгот ветеранам и инвалидам».

 Платежным поручением от 29.12.2008 г. № 391 присужденная сумма в размере 413 652 035 руб. перечислена УФК по г.Москве (Министерство финансов Российской Федерации) на расчетный счет Предприятия ( т.2 л.д.73).

Таким образом материалами дела подтверждается, что денежные средства в размере 413 652 035 руб. получены Предприятием из бюджета в связи с реализацией в 2004 году услуг по перевозке , оказанных льготным категориям граждан.

Следовательно, полученные Предприятием  денежные средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за услуги, оказанные в рамках предпринимательской деятельности, и, подлежат обложению налогом на прибыль в составе доходов от реализации услуг по перевозке пассажиров.

Указанные выводы согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в п.1  Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98.

К аналогичным выводам пришел и суд первой инстанции, отклоняя ссылки  Предприятия  на правовую позицию ВАС РФ, выраженная в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 2019/09.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что средства, полученные Предприятием по решению Арбитражного суда г. Москвы, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за услуги, оказанные в рамках предпринимательской деятельности,